西方经济学派税收经济思想综述及对我国税收政策的启示

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 西方经济学派税收经济思想综述及 对我国税收政策的启示 【摘 要】经济决定税收， 税收 影响经济。税收政策作为国家宏观调控 的重要手段， 必然对社会资源的配置、 收入的分配等经济问题产生重大影响， 因此必须重视税收对一国经济增长的激 励或制约作用， 本文对西方各经济学 派税收经济思想进行了阐述，并提出对 我国税收政策的一些启示。 中国论文网 /5/view-5330914.htm 【关键词】经济学派；税收；经 济增长 一、西方税收思想的发展演变历 程 （一）重商主义的税收经济思想 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 重商主义是资本原始积累时期代 表商业资产阶级利益的经济学派， 代 表人物是英国学者托马斯孟。重商主 义强调社会财富增长、财富源泉观念、 强调国家的作用， 十分重视对外贸易 在资本积累和经济增长中的作用， 认 为只要能够在国际贸易中做到输出大于 输入， 就能实现国民财富的增长。而 为了实现国际贸易的顺差， 重商主义 主张政府干预， 实行有效的贸易保护 政策， 如采取保护关税政策， 奖励货 物出口， 限制产成品进口， 这些税收 经济思想对处在经济发展腾飞阶段的国 家有一定的借鉴作用。 （二）古典经济学派的税收经济 思想 古典经济学派源于 17 世纪中叶 的英国， 建立了比较完整的税收理论 体系， 代表人物有英国的威廉配第、 亚当斯密、大卫李嘉图和法国的萨 伊。威古典经济学派财税理论的基本观 点是反对国家干预经济，通过自由竞争， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 促进经济发展，经济运行要靠“看不见 的手”进行调节。国家的职能是有限的， 只能充当“守夜者 ”或“夜警”的角色。国 家的职能主要是设立严正的司法机关； 建设并维持某些公共事业及公共设施； 维护国家安全等。 “廉价政府 ”是古典经 济学派的财税观点。 古典经济学派的主要税收理论有： （1）税收的源泉来自土地、利润和工 资。亚当斯密认为：“ 个人的私收入， 最终出于三个不同的源泉，即地租、利 润和工资。每种赋税，归根结底，必定 是由这三个收入源泉的这一种或那一种 或无区别的由这三种收入源泉共同支付 的。 ”（2）提出 “平等、确实、便利和最 小征收费用” 的税收原则。 （3）主张由 直接税和间接税相结合的税收体系。威 廉？配第著作赋税论和政治算术 中阐述他的税收思想，指出人头税是不 公平的，因为能力不同的人却交纳相同 的税收；积极主张征收消费税，因为这 种税按实际享受征税，对任何人都是不 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 加限制的，收入低的人税负是轻的。可 以增加国家的财富。 （4）税收不能侵占 资本。李嘉图认为：“ 凡属赋税都有减 少积累能力的趋势。赋税不是落在资本 上面，就是落在收入上面，如果它侵占 了资本，它就必然地减少一笔基金，而 国家的生产性劳动的多寡总是取决于这 笔基金的大小。如果他落在收入上面， 就一定会减少积累。 （5）提出了税负转 嫁理论。李嘉图认为，一般情况下，地 租税只影响地租，全部税收只落在地主 身上，不能转嫁给任何消费阶级；如果 对资本利润课税，会导致一切商品都按 税额成比例地涨价。对资本家来说，如 果征税后的税收负担不随商品价格上涨 而转嫁，生产产品的资本家就不能获得 平均利润；关于工资税，李嘉图认为： “工资税的影响是使工资增加，增加的 数额至少与税额相等。税款即使不是由 雇主支付，最后也要由他支付。 ”关于农 产品税的税收负担只会有消费者在上涨 的价格中支付。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 （三）福利经济学派的税收经济 思想 福利经济理论主要研究使社会福 利达到最大所需的生产要素最优化配置 问题， 是西方发展经济学的理论基础 之一。代表人物是英国经济学家庇古。 他把均等牺牲说发展成为最小牺牲说， 认为最小牺牲原则是税收的最高原则。 庇古给最小牺牲原则下的定义是：“为 了获得最小的总牺牲，各项赋税应如此 分配，使纳税的货币边际效用，对一切 纳税人都是相等的。如果甲纳税人所付 的最后一个便士税款的效用，小于乙纳 税人所付的最后一个便士税款的效用， 则把对乙纳税人的一部分课税额转到甲 纳税人的肩上，则能得到总牺牲的减少。 所以，符合最小总牺牲原则的税收在纳 税人间的分配，是使所有纳税的社会成 员的边际牺牲而非总牺牲均等”。庇古 还指出，最小牺牲原则不仅包括上述的 均等边际当前牺牲（直接牺牲） ，而且 还包括均等边际未来牺牲（间接牺牲） 。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 在税务实践中。庇古认为，商品税不能 贯彻最小牺牲原则，因为商品税无法调 节纳税人的收入水平。而所得税由于课 税对象不是总收入，也不是毛收入，而 是扣除各项费用、基金等后的净收入， 所得税比较容易贯彻最小牺牲原则。他 认为，要彻底贯彻最小牺牲原则，就要 实行累进税率。庇吉认为，应对储蓄和 固定财产征税，这有利于国民收入的均 等化。 （四）凯恩斯学派的税收经济思 想 凯恩斯学派十分重视政府税收政 策在刺激有效需求， “熨平 ”经济波动， 调节收入分配等方面的作用， 这点在 其著名代表人物英国经济学家凯恩斯的 著作中得到充分体现。他在有效需求原 理和投资乘数原理之上， 从宏观角度 研究分析税收问题， 并将税收作为国 家进行宏观干预的主要手段， 这些以 宏观经济思想为依托的税收理论， 突 破了古典学派传统的中性税收， “夜警” -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 国家等理论体系， 对以后资产阶级财 政税收政策的制定实施产生了深远的影 响。他认为难以实现充分就业和存在经 济危机的原因， 在于社会有效需求不 足， 而边际消费倾向递减和资本边际 效率递减， 又直接影响有效需求不足， 必须通过加强国家干预来刺激有效需 求增加， 另外政府征税取自于纳税人 可支配的收入， 任何税收都会有促进 通货紧缩、降低消费倾向的趋势。因此 政府应降低税负， 刺激消费需求和私 人投资， 所以凯恩斯把改革税收体系 作为国家干预经济， 促使消费倾向增 加的主要办法， 认为国家必须用改变 租税体系（将以间接税为主的税收体系 改变为以直接税为主的税收体系） 、限 定利率以及其他方法指导消费倾向。为 了消除财富分配不公和提高消费倾向， 他还主张实行累进税率， 尤其对遗产 课以高额累进税率的重税， 避免人们 将财富积存下来， 而不用于投资和消 费， 从而降低消费倾向。萨缪尔森是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 美国著名经济学家， 是凯恩斯新古典 综合派的代表人物， 他积极倡导“ 逆经 济风向”的税收政策， 主张在经济衰退 时， 采取减税政策， 刺激私人的消费 和投资需求， 在通货膨胀时， 采取增 税政策， 抑制私人的消费和投资需求， 并强调累进所得税和变动税率等相机 抉择的税收手段对经济的稳定作用。凯 恩斯学派的税收经济思想对当今各国税 收政策的制定有着深远的影响。 （五）新古典综合学派与新剑桥学派的 税收思想 凯恩斯的宏观经济理论体系存在 缺陷，就是没有微观经济理论基础，西 方经济学家把新古典经济学派的微观经 济理论与凯恩斯学派的宏观经济理论加 以综合形成新古典综合学派。补偿税收 政策是由美国经济学家汉森等人提出的 一种税收理论。汉森把税收看作是迅速 调节经济、 “熨平经济波动” 的一种工具。 经济不景气时，通过扩大政府支出，或 减低税率，或者两者并举，以刺激总需 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 求的扩大；经济过度繁荣时，通过缩减 财政支出，提高税率，或两者并用，以 压缩总需求的扩大，从而“熨平经济波 动”。美国经济学家萨缪尔森在 1948 年 出版了经济学一书，是其代表作和 成名作。萨缪尔森提出了补偿性货币政 策，这样便和补偿性财政政策一起形成 了补偿性财政货币政策。萨缪尔森认为， 累进税收制度是一个有力的和作用迅速 的自动稳定器。美国是实行以累进所得 税为主体税制的国家。这种税收制度具 有一定程度的自动伸缩性：一旦衰退开 始，公司利润和个人收入就会下降，这 时即使不降低税率，税收收入也会自动 减少。而且由于实行累进税制，税收收 入减少的幅度还要大于公司利润和个人 收入减少的幅度；一旦繁荣开始，公司 利润和个人收入随之增加，这时即使不 提高税率，税收收入也会自动增加，同 样由于实行累进税制，税收收入增加的 幅度还要大于公司利润和个人收入增加 的幅度。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 新剑桥学派的税收理论主要反映 了在其代表人物与萨缪尔森等人的新古 典综合派的论战中。这两个学派都把税 收看成是国家调节经济的重要工具。两 者的主要区别是，后凯恩斯主流学派主 要把税收视为调节需求水平，保持宏观 经济稳定的工具；而新剑桥学派除了承 认这一点外，强调充分发挥税收在缩小 贫富不均方面的作用。在税制的设计方 面，应根据不同的行业和纳税人的负担 能力。为了使高收入者多纳税，低收入 者少纳税，在所得税制度上，采取累进 税率。在消费税上，对奢侈品征税，对 生活必需品则给予减负税；特别主张实 行没收性的遗产税（除了给寡妇、孤儿 留下适当的终身财产所有权外） ，以便 消灭私人财产的集中，抑制食利者收入 的增长。 （六）货币学派的税收思想 随着凯恩斯学派走入困境，20 世 纪 50 年代至 70 年代在美国出现的货币 学派的税收理论。货币学派倡导自由放 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 任，政府不应对经济运行进行过多干预， 属于新自由主义派别。主张实行所谓 “单一规则”的货币政策。货币学派的创 始人和领袖是米尔顿弗里德曼。货币 学派在税收方面的主要思想是：（1） 反对高税率，特别是反对累进税率，认 为高税率阻碍投资，影响经济的增长； （2）反对用减税政策来刺激经济，认 为实行减税政策，要增加购买力，加剧 通货膨胀；（3）反对生活贫困者实行 差额补助金的社会福利制度，主张用 “负所得税”方案代替之。 （七）供给学派的税收思想 税收理论独具特色：由强调刺激 需求改变为强调刺激供给；由强调实行 收入再分配改变为强调鼓励生产、提高 工作效率和扩大收入差距；由强调政府 干预经济运行改变为强调运用市场机制 缩小政府经济职能。税率与税收收入间 关系的理论是供给学派的思想精髓。它 是美国经济学家 A.B.拉弗提出的，通常 称之为“拉弗曲线 ”。当税率为零时，税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 收为零；税率逐渐提高时，税收也随之 上升；税率达到最佳宏观税率时，此时 税收最多；如果税率超过最佳宏观税率 时，则税收不再增加，反而会减少；当 税率到 100%时，因无人愿意从事工作 和投资，税收就将为零。因为美国 20 世纪 80 年代的税率过高，基于上述理 论，供给学派提出了减税主张，切中当 时美国税收制度的弊端，为里根政府所 采用。 二、西方各经济学派税收理论对 我国税收政策的启示 从上述各学派税收理论我们可以 看出，凯恩斯学派和供给学派都强调用 减税来刺激消费和投资，从而增加国民 收入，但它们的减税食指和侧重点是有 所不同的，凯恩斯学派主张减轻低收入 阶层的税收，提高高收入阶层的税负， 期间谁的价值取向主要是税收公平原则。 而供给学派则反对累进税率，主张大幅 削减富人的税负，以使富人的消费增长 带动整体消费水平，从而促进投资，增 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 加国民收入，从而达到经济的良性循环， 其间谁的价值取向主要是税收效率原则。 货币学派虽然在很多政策主张上不同于 凯恩斯学派，但它所提倡的“负所得税” 思想，则充分注重了税收公平原则和税 收效率原则，其缺陷是不易操作。 税制体系的结构性不合理在很大 程度上影响了我国的私人部门投资及消 费。根据凯恩斯主义和货币学派关于税 收公平原则和税收效率原则，笔者认为， 我们可以从以下几个方面来优化税制， 促进经济增长。 （一）调节和优化个人所得税， 扩大内需促进消费 1.对个人的所有收入纳入征收范 围。实现个人所得税制由分类所得税向 综合所得税制的转变。 2.提高个人所得税的扣除标准。 3.实行统一的超额累进所得税制。 以体现相同收入缴纳相等税收的“量能 负担”原则。 （二）优化企业所得税，促进投 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 14 资 1.