我国企业合并会计处理方法研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国企业合并会计处理方法研究 摘 要：当前，企业规模化发展 加快，对企业合并会计处理方法提出了 新的要求。目前，权益结合法和购买法 是我国企业合并会计处理的主要方法。 本文对这两种方法进行比较分析，对我 国企业合并会计处理方法的应用进行深 度剖析，总结其存在的问题，提出改进 我国企业合并会计处理方法的相关建议 与对策，旨在为企业合理选择企业合并 会计处理方法提供依据与指导。 中国论文网 /3/view-13002273.htm 关键词：企业合并；会计处理； 方法 一、前言 根据我国会计准则的相关规定， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 权益结合法和购买法两种方法并存，企 业可以结合自身的情况进行综合考虑与 选择。随着当前我国市场经济逐渐完善， 企业会计合并处理方法的作用日显突出， 特别是在促进企业发展方面具有重要的 意义和作用。本文对我国企业合并会计 处理方法进行研究，对比权益结合法和 购买法在实务中的差异，分析两种会计 处理方法应用中存在的问题，提出解决 我国企业合并会计处理方法问题的对策， 对于促使企业合理选择会计处理方法， 充分发挥企业会计合并处理方法在市场 资源配置中的积极作用具有十分重要的 作用。 二、我国企业合并会计处理方法 分析 1.权益结合法 权益结合法也称为企业的权益股 东法，股东权益的企业合并交易使用权 益结合。 企业会计准则第 20 号-企业 合并对权益股东法的解释是，鼓励每 个参与到企业合并中的主体能够积极承 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 担利润并分担风险，促使企业联合起来 进行经营，实现企业合并的效益最大化， 将企业管理风险降到最低。 权益结合法能够提供更为可靠的 企业会计信息，实现对各项资产、负债 情况的准确评估可以取得更高的报告收 益。并且，权益结合法能够清晰的表现 出企业高额利润盈利情况，能够获取远 超过购买法的每股收益率和净资产收益 率。权益结合法具有以上显著优势，因 此，被广泛的应用于企业合并会计处理 中，推动企业的进一步发展。 2.购买法 购买法也称之为收购法。 企业 会计准则第 20 号-企业合并对购买法 的概念进行了解释和说明，认为购买法 是企业通过转让已有的债券或者股票， 另一企业出资对这些股票或者分配权进 行购买，当然也可以是资产。 购买法最大的优点就是采用公允 r 值对合并后的资产、负债进行重新 计量，符合了现行会计核算的基本要求， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 能够提供相关性更强的会计信息，更加 能够反映企业合并的经济实质。相比于 权益结合法，购买法下的企业合并报表 中反映的企业偿债能力更优，包括企业 的长期偿债能力和短期偿债能力，这对 提高投资者的信心具有重要的作用。 3.两种合并会计处理方法的差异 比较 从本质上来说，权益结合法与购 买法主要区别在于业务合并的性质的定 义。两种合并会计处理方法在实务中的 差异表现在以下几个方面： （1）对财务指标的影响 企业权益法和购买法在企业合并 性质方面有明显的区别，这就造成了这 两种合并处理方法在财务指标上的差别。 权益结合法的资产以账面价值计价，购 买法以公允价值计量，权益结合法下的 资产往往低于购买法下的资产，因此， 购买法下总资产周转率较小。此外，由 于购买法下合并企业的净资产较小，因 此每股净资产相对来说比较低。综上所 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 述，由于企业权益法和购买法在企业合 并性质方面的差异，对企业会计合并分 财务指标影响也不同，因此，在企业会 计合并处理中两种方法也应该有所差异。 （2）对财务报表的影响 权益结合法与购买法对合并财务 报表有不同的影响。权益结合法下按资 产的账面价值入账，购买法下以公允价 值确认被购买方的资产，企业资产的公 允价值往往会比其账面价值大。因此， 一般情况下，购买法下的企业合并资产 价值高于权益结合法下的企业合并资产 价值。 同时，在权益结合法下，合并企 业的利润由合并方和被并购方在一年内 实现的利润构成。因此，权益结合法下 合并企业的利润往往高于购买法的利润。 而收购兼并的法律规定，实现利润不包 括兼并和收购，都是通过获取利润实现 的。权益结合法下账面价值的资产往往 低于按购买法公允价值计量的资产。在 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 权益法下，帐面价值未实现增值。当这 些资产出售时，会带来一定的收益。该 资产的公允价值通常高于账面价值，按 权益法确认和资产的公允价值高于账面 价值的部分将被转换成通过折旧、摊销 等费用，以及商誉减值测试应和减值准 备应计入当期损益。因此，购买法下对 合并当年和以后年度的利润都会产生消 极作用。 （3）提供的会计信息质量 在权益结合法下，根据合并企业 资产负债的账面价值入账，较大的改变 了企业资产负债的实际价值。在权益结 合法下，主要是以历史成本作为评价会 计信息的依据，所提供的会计信息更加 可靠。购买法是基于公允价值的估值， 能够对企业合并后的现金流量进行有效 的预测，并且为报表使用这提供关于相 关经济决策的信息，为后期相关的决策 提供科学依据。但是购买法要求对被并 购企业的资产、负债等进行一系列评估， 在实务中由于受各种因素的限制，公允 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 价值评估往往存在很多问题。因此，企 业合并中采用权益结合法会计信息的可 靠性和可比性更强，而采用购买法提供 会计信息的相关性更高。 三、我国企业合并会计处理方法 存在的问题 1.权益结合法应用的问题 在我国企业合并中权益结合法应 用存在以下两个方面的问题： 一是通过调整合并时间来操纵利 润。权益结合法下，损益由合并方在合 并期间应计入综合损益表，这将导致一 些企业在年末进行突击性合并，将被合 并企业在当年度实现的损益全部并入到 合并利润表中，进而对企业的经营业务 进行美化，为企业合并会计处理作准备。 虽然新会计准则针对这一问题提出了合 并企业在合并损益表中分别列出合并企 业在合并前实现的净损益。然而，事实 上普通投资者往往对高指数缺乏专业的 判断，往往只根据联合企业的高盈利能 力指标作为投资依据，导致这些高盈利 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 指标的上市公司能够轻易筹集到大多数 投资者的资金。 二是通过出售增值资产来操纵利 润。权益结合法下合并后的企业资产和 负债主要是通过账面价值进行计量。当 合并企业的公允价值超过了账面价值的 时候，实际上这部分资产已经发生了增 值，但是由于计量方式的差异并没有在 账面记录中进行显示。企业完成了合并 后，通过对这部分资产的出售，能够快 速的获得主营业收入，或者非核心业务 的收入。针对这种情况，新会计准则没 有披露相关规定，参与合并企业通过利 用这一漏洞，通过大量增值资产来处理 业绩，操纵利润。 2.购买法应用 的问题 结合购买法在我国企业合并会计 处理中的应用现状，主要存在以下问题： 一是通过调整合并成本来操纵利 润。在企业合并会计处理中应用购买法 主要是以购买方支付的现金、发行的债 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 券或者股票等公允价值为计量基础，而 企业合并成本的公允价值与企业合并的 账面价值之间的差额则确认为当期损益。 但是在实务中，公允价值的计量存在很 多的人为因素，容易受到主观因素的影 响，造成企业合并中通过对资产公允价 值的增减来调整当期损益，从而对利润 进行操作。 二是通过商誉减值测试来操纵利 润。在企业合并会计处理中应用购买法 中当被合并企业的净资产公允价值低于 企业合并的成本时，需要将两者产生的 差额计入到合并商誉中，并且在每个会 计期末进行商誉的减值测试。当被并购 企业的净资产公允价值高于企业合并成 本时，两者产生的差额需要计入到营业 额以外的收入中。由于购买法中公允价 值存在的大量的人为操作空间，企业可 以通过人为调整被合并企业的资产，或 者对被合并企业的负债进行高估，来降 低被合并企业的净资产公允价值，从而 产生合并商誉。并且，在企业合并的商 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 誉减值测试中同样存在着人为操作的空 间，合并企业通过人为操作，以高额的 商誉减值准备为手段，获得相关的利润， 这将严重影响被合并企业的利益。 四、我国企业合并会计处理方法 的改进建议 企业合并会计处理过程中应该结 合企业的实际情况，选择适合自身情况 的会计处理方法，当然也可以结合权益 结合法与购买法的优劣，采用两种方法 的并存，从而促进企业合并会计处理的 良性发展。以本文中提高的权益结合法 与购买法为例，这两种企业合并会计处 理方法均有显著的优势，但是也存在不 足之处。在实务中，可以在企业合并会 计处理过程中并存。针对权益结合法与 购买法应用中存在的不足之处，提出几 点优化建议。 1.权益结合法的改进建议 应用权益结合法对企业合并会计 M 行处理需要解决调整整合时间来进 行利润操作的问题。具体来说，企业需 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 要对企业合并前后的财务报表分别进行 处理，从综合业务的角度对报表的理论 进行披露和声明，并且对企业的综合业 务进行披露，消除调整整合时间这部分 的利润，对企业业务增长的主要来源是 经营活动还是合并业务进行有效的区分。 针对企业合并处理中资产增值的销售应 该进行资产的明确划分，具体可以将企 业资产划分为流动资产、无形资产、固 定资产等等，并给出各类资产的限售期 限，消除合并后企业在短期内出售增值 资产来虚增利润的企图。 2.购买法的改进建议 通过前文分析可知，在企业会计 合并中采用购买法存在的主要问题是利 用调整合并成本累操纵利润和利用商誉 减值测试来操纵利润两大问题，针对这 两个问题应该从以下两个方面进行完善： 一是对公允价值的相关应用进行 规范。目前，我国的市场化程度还比较 低，关于企业合并的相关监督机构还不 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 够健全，这些使公允价值在企业合并会 计处理中应用问题频出。因此，应该对 公允价值的计量方法进行规范，制定公 允价值计量的统一标准，减低在公允价 值计量中的人为操作。同时，还需要对 相关人员的业务技能进行培训，提高相 关从业人员的综合素养和职业道德，不 断提高相关从业人员的理论知识和专业 技能。并且，积极引导我国相关从业人 员不断学习国际会计准则，提高相关从 业人员的会计处理水平，为我国公允价 值的规范应用提供人才保障与支撑。 二是对商誉减值测试的相关应用 进行规范与完善。商誉减值测试主要是 以完善的公允价值为依据和支撑。在企 业会计处理中商誉减值测试需要大量的 人为判断，这无疑增加了商誉减值测试 中的主观风险。因此，需要在提高相关 从业人员综合素质和专业技能的基础上， 加强外部监管机构对商誉减值测试的监 督与管理，特别是对商誉减值测试的过 程和结果进行有效的评价语监督。通过 -精