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工资薪金个人所得税的征收与管理 作者:李延勇 工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、 劳动分红、津 贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其 他所得。工资薪金个人所得税的征收与管理的如何具体规定? 应纳税额计算公式如下: 应纳税额【收入总额(不征税收入三险一金)费用扣除标 准】适用税率速算扣除数 依据个人所得税法第六条第一款规定: 自 2011 年 9 月 1 日起,工资、薪金所得,以每月收入额减除费 用 3500 元后的余额,为应纳税所得额。 工资、薪金所得税目税率表: 级数 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元的部分 45 13505 依据个业所得税法第四条,下列各项个人所得,免纳个人所得 税: 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以 及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、 环 境保护等方面的奖金; 2、国债和国家发行的金融债券利息; 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴; (1)个人所得税法实施条例第十三条: 税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴, 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴, 以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 (2)征收个人所得税若干问题的规定国税发【1994】089 号(1994 年 3 月 31 日) 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本 人工资、薪金所得项目的收入,不征税; 独生子女补贴; 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额 和家属成员的副食品补贴; 补助费; 差旅费津贴、 误餐补。 (3)财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知 (财税字【1995】82 号 1995 年 8 月 21 日) 国税发【1994】089 号文件规定不征税的误餐补助,是指按财政部 门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确 实需要在外就餐的,根据实际就餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,应当并入工资、薪 金所得计征个人所得税。 (4)关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知 (财税20088 号) 自 2008 年 3 月 7 日起,生育妇女按照县级以上人民政府根据国 家有关规定制定的生育保险办法,取得的生育津贴、生育医疗费或其 他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税。 (5)财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有 关个人所得税政策的通知(财税201240 号 2012 年 5 月 3 日) 自 2011 年 1 月 1 日起,对工伤职工及其近亲属按照工伤保险 条例(国务院令第 586 号)规定取得的工伤保险待遇,免征个人所得 税。 本通知第一条所称的工伤保险待遇,包括工伤职工按照工伤 保险条例(国务院令第 586 号)规定取得的一次性伤残补助金、伤残 津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待 遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器 具费用、生活护理费等,以及职工因工死亡,其近亲属按照工伤保险 条例(国务院令第 586 号)规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金 和一次性工亡补助金等。 4、福利费、抚恤金、救济金; (1)个人所得税法实施条例第十四条: 税法第四条第四项所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、 事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给 个人的生活补助费;所说的救济金,是指各级人民政府民政部门支付 给个人的生活困难补助费。 (2)国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发 【1998】155 号(1998 年 9 月 25 日) 下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、 薪金收入征收个人所得税: 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支 付给个人的各种补贴、补助; 从福利费、工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、 补助; 单位为个人购买汽车、住房、 电子计算机等不属于临时性生活 困难不住性质的支出。 以上规定从 1998 年 11 月 1 日起执行。 5、保险赔款; 6、军人的转业费、复员费; 7、按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、 离休工资、离休生活补助费; 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的 外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得; 10、经国务院财政部门批准免税的所得。 其他项目的征免又是如何规定的呢? 1、住房公积金医疗保险养老保险收入。 (1)财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知 ( 财税 200610 号): 企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的 缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业 保险费,免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民 政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保 险费和失业保险费,允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基 本医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪 金收入,计征个人所得税。 根据 住房公积金管理条例、 建设部、 财政部、中国人民银行 关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见(建金管20055 号) 等规定精神, 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工 资 12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得 额中扣除。 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职 工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍,具体标准按 照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超 过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。 个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险 金、失业保险金和住房公积金时,免征个人所得税。 上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的 项目计算。 秦皇岛市 20062011 作为计算公积金扣除基数的月最高工资限 额(单位个人分别 12%) 2006 年月平基均本工资 1637.0034911.0012% 589.32 2007 年月平均基本工资 1902.6735708.0112% 684.97 2008 年月平均基本工资 2428.6737286.0112% 874.13 2009 年月平均基本工资 2686.1738058.5112% 967.03 2010 年月平均基本工资 2985.4238956.2612% 1074.76 2011 年月平均基本工资 3376.50310129.5012% 1215.54 2012 年月平均基本工资 3807.00311421.0012% 1370.52 (2)财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金 征收个人所得税问题的通知(财税1997144 号) 企业以现金形式发给个人的住房补贴医疗补助费,应全额计入 领取人的当期工资薪金收入计征个人所得税但对外籍个人以实报 实销形式取得的住房补贴,仍按照财政部国家税务总局关于个人所 得税若干政策问题的通知(财税字1994020 号) 的规定,暂免征收个 人所得税 2、商业保险费收入 (1)财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 (财税【2005】94 号 2005 年 6 月 2 日) 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等,在办理投保手续时 应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目,按税法规定缴纳个人所 得税;因各种原因退保,个人未取得实际收入的,已缴纳的个人所得 税应予以退回。 (2)国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得 税问题的批复(国税函【2005】318 号 2005 年 4 月 13 日) 依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定,对企业为员工 支付的各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司交付时(即该保 险落到被保险人保险帐户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金 所得|项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。 3、住房补贴收入 河北省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知冀地税 函2003283 号 关于住房补贴问题。国家住房制度改革后,将原来的福利分房改 为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题, 国家将做出统一规定。在国家统一规定出台前,对没有参与福利分房 或福利分房没有达到标准的个人取得的住房补贴征免个人所得税问 题规定如下: (1)对个人按照当地政府规定的标准取得的下列住房补贴暂免征 收个人所得税。 无住房职工的住房补贴。 职位提升后的职工,其住房面积不足国家规定标准的住房补 贴。 住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。 (2)对超过当地政府规定标准取得的上述住房补贴按税法规定并 入当月工资薪金所得征收个人所得税。 4、取暖费补贴收入。 河北省地方税务局关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知 (冀地税函2008236 号) 非驻石省直行政事业单位和其他各级行政事业单位的职工按照 当地政府规定的标准取得的取暖补贴免征个人所得税,超过部分分摊 到取暖期所属月份计征个人所得税。 各类企业职工取得的取暖补贴按以下原则执行: (1)当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的,按政府规 执行;没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标 准执行,但企 业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过 3500 元,在 标准内据实扣除。 (2)企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过 3500 元最高限 额的取暖补贴,分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。 (注:我市执行 3500 元) 5、交通补贴、通 讯补贴、防暑降温 费、劳动保护费、工伤保险、生 育保险、集 资利息收入。 河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知(冀地 税发【2009】46 号) (1)各单位向职工个人发放的交通补贴(包括报销、现金等形式), 按交通补贴全额的 30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个 人所得税。 (2)各级行政事业单位按照当地政府(县以上)规定标准向职工个 人发放的通讯补贴(包括报销、现金等形式)暂免征收个人所得税,超 过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;各类企业单 位,参照当地行政事业单位标准执行,但企业职工个人取得通讯补贴 的标准最高不得超过每人每月 500 元,在标准内据实扣除,超过当地 政府规定的标准或超过每人每月 500 元最高限额的,并入当月工资薪 金所得计算征收个人所得税;当地政府未规定具体标准的,按通讯补 贴(包括报销、现金等形式)全额的 20%并入当月工 资薪金所得计算 征收个人所得税。 (我市按照秦财行【2006】95 号:通讯补每人每月最高 标准 300 元执行) (3)各单位按照当地政府(县以上)规定标准向职工个人发放的防 暑降温费暂免征收个人所得税,超过当地政府规定标准部分并入当月 工资薪金所得计算征收个人所得税。 (2010 年 1 月 1 日起,我市“ 防暑 降温费”不征收个人所得税) (4)各单位按照当地政府(县以上)规定的劳动保护标准发放给个 人的劳动保护用品暂免征收个人所得税,超过规定部分并入当月工资 薪金所得计算征收个人所得税;当地政府未规定标准的,发放实物的 暂免征收个人所得税,发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个 人所得税。 (我市劳保费发放实物的全部不征个人所得税,发放现金的 全部征收个人所得税)。 (5)单位为职工个人按当地政府规定的标准缴纳的工伤保险、计划 生育保险,暂免征收个人所得税。 (6)单位对个人进行集资或借款,个人所取得的利息,按股息、利 息、红利所得全额征收个人所得税。 本通知从 2010 年 1 月 1 日起执行。 6、旅游、考察收入 财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员 奖励有关个人所得税政策的通知(财税【2004】11 号 2004 年 1 月 20 日) 按照我国现行个人所得税法律、法规有关规定企业和单位对营销 业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通 过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励(包括实物、有价证 券等),应根据所发生费用全额计入营销人员的应税所得,依法征收 个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中,对企 业雇员享受的此类奖励,应与当月的工资、薪金合并,按照“ 工资、薪 金所得”项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励,应作为当 期的劳务收入,按照“ 劳务报酬所得”项目征

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