2010年《企业年度关联业务往来报告表》辅导材料(上海市浦东新区税务局国际处)

2010 年度企业年度关联业务往来报告表 申报工作辅导 2 个相关文件：国税发【2009】2 号 特别纳税调整实施办 法 国税函【2009】363 号国家税务总局关于强化跨境关联 交易监控和调查的通知 一、企业年度关联申报范围及申报要求 企业年度关联申报是年度企业所得税纳税申报的重要组成部 分，因此，各基层税务所的企业年度关联申报工作应与年度企业 所得税纳税申报工作同步布置、同步开展，有关申报、审核及信 息采集方式等也应与年度企业所得税纳税申报工作一致。具体要 求如下： （一）须填报年度关联申报表的企业范围 根据所得税法第四十三条第一款的规定，企业向税务机关报 送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务 往来，附送年度关联业务往来报告表。 根据实施办法第二章第十一条的规定，下列企业在报送年度 企业所得税纳税申报表时，应附送关联申报表： 1实行查账征收的居民企业（包括内、外资企业） ； 2在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税 的非居民企业（如外国银行分行、各类咨询服务性代表处等） 。 （二）企业年度关联申报要求 2 1企业附送关联申报表的时间与报送年度企业所得税纳税 申报表的时间同步。 2关联申报表为订本式，企业在年度申报时应填报 一式两 份 关联申报表，并附送电子文档（ 2011 年度的电子版请从网站 上的办税服务 -下载中心里下载 ） 。 3企业按规定期限报送关联申报表确有困难，需要延期的， 应按征管法及其实施细则的有关规定办理。 4主管税务机关收到企业关联申报表后，应对企业报送的 关联申报表及电子文档是否齐全、内容填写是否完整等进行审核， 如发现企业未按规定报齐资料、或填报项目不完整的（ 特别是公 章和签章 ） ，应退回企业并责令限期补正。对资料齐全、内容符 合要求的，应在两份关联申报表封面加盖受理专用章后，一份交 企业留存，另一份在与电子文档核实一致后与所得税年度申报资 料一并归档。 二、关联申报表填报及审核要求 关联申报表包括：“关联关系表（表一） ”、 “关联交易汇总 表（表二） ”、 “购销表（表三） ”、 “劳务表（表四） ”、 “无形资产 表（表五） ”、 “固定资产表（表六） ”、 “融通资金表（表七） ”、 “对外投资情况表（表八） ”、 “对外支付款项情况表（表九） ”共 九张报告表，企业应严格按照总局同时印发的“填报说明”要求 填报。 从总体要求来看，属于填报范围的企业不论有无关联交易均 3 应填报上述九张表，填报的交易金额（包括关联、非关联）按权 责发生制原则确定。并且九张表均不应为空白，无关联交易或无 对外投资或支付款项的企业，亦应在九张表的下方由经办人、法 定代表人签章确认。九张表有关填报及审核要求辅导如下： （一）关联关系表（表一） 1本表主要填报与企业存在股权控制与被控制关系、以及 发生关联交易的关联方信息，如不够填写，可另附表填报。 2企业应严格对照实施办法第二章第九条及“填报说明” 规定的关联关系 8 条标准，如实填报关联方信息，其中“关联关 系类型”按照相对应的 A、B、C 等代码填列。 （二）关联交易汇总表（表二） 1该表主要反映企业与境内外关联方整体交易情况，并在 表头部分揭示企业是否按要求准备了同期资料和是否签订成本分 摊协议。除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的金 额均取自表三至表七的相应栏目，勾稽关系见“填报说明” 。 2表头部分“是否按要求准备了同期资料”的有关说明： （1）按有关规定应准备同期资料的企业包括：一是实施办 法第十五条规定可免除准备同期资料以外的企业；二是本年度签 订成本分摊协议的企业，应按实施办法第七十四条规定准备同期 资料；三是本年度关联债资比例超过规定比例，应实施办法第八 十九条规定准备同期资料，证明其符合独立交易原则。 （2） 实施办法第十六条规定，企业应在关联交易发生年度 4 的次年 5 月 31 日前准备完毕该年度同期资料。 3 “本年度免除准备同期资料”的情形包括（根据实施办法 地十五条规定）： （ 1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出 口报关价格计算）在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额（关 联融通资金按利息收付金额计算）在 4000 万元人民币以下，上 述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所 涉及的关联交易金额； （ 2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； （ 3）外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易。 4对“本年度是否签订成本分摊协议”填报“是”的企业， 应同时审查企业是否已按规定将成本分摊协议报送税务机关备案 （目前，区局尚未收到逐级上报备案的成本分摊协议） ，否则， 根据实施办法第七十五条的规定，其自行分摊的成本不得税前扣 除。 （三）购销表（表三） 1该表主要反映企业本年度材料、商品总体采购和销售情 况，应按境内、境外，关联、非关联分别填报。其中， “二、按 出口贸易方式分类的出口销售收入”是对“出口销售 9”按出口 贸易方式的进一步分类。 2对占进出口购销总额 10%以上的购销对象应单独反映，其 中，对关联方还应标明“定价方法” 。定价方法可以为可比非受 5 控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分 割法和其他方法。对于填写其他方法的，需要在备注栏类填写选 择其他方法的依据。 （四）劳务表（表四） 该表填报方法与购销表（表三）基本相同。 （五）无形资产表（表五） 该表主要反映企业本年度受让、出让无形资产的情况，应分 使用权、所有权及相应项目分别填报。其中，受让、出让无形资 产使用权分别填报支付或收取的使用费金额；受让、出让无形资 产所用权分别填报支付或收取的款项金额。 （六）固定资产表（表六） 该表填报方法与无形资产表（表五）基本相同。 （七）融通资金表（表七） 1该表主要反映企业本年度与境内外关联方之间融通资金 及收付利息、担保费等情况，并在表头部分揭示企业债资比例是 否超过标准比例。该表应按照定期或其他融资方式、融入或融出 资金分别填报。其中，定期融资按融入或融出对象分别填报（不 够填写可另附表填报） ；其他融资方式主要为进出频繁的融资， 如隔日借贷款（轧头寸） 、现金池等，可按融入或融出合并填报。 2 标准比例是指 财政部 国家税务总局关于企业关联方利 息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税 2008121 6 号） 规定的比例（金融企业 5： 1、其他企业 2： 1） ，企业关联债 资比例超过标准比例的，税务机关在审核中应关注资本弱化问题。 （八）对外投资情况表（表八） 1该表主要反映企业向境外投资（走出去企业）的情况， 用于受控外国企业管理。存在对外投资的企业应如实填报该表 （共 2 页） ，并根据所得税法规定自行判断是否构成受控外国企 业股东，主动将视同股息分配的所得计入当期应纳税所得额。 2根据实施办法第八十四条规定，中国居民企业股东能够 提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将 外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国 居民企业股东的当期所得： （1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区） 。 国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国 实际税负的通知 （国税函200937 号）规定的国家有：美国、 英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、 南非、新西兰和挪威共 12 个国家。 （2）主要取得积极经营活动所得； （3）年度利润总额低于 500 万元人民币。 （九）对外支付款项情况表（表九） 1该表主要反映企业本年度 按权责发生制 应向境外支付各 类款项的情况（包括未支付但已列入本年度成本费用的金额，不 7 包括本年实际支付但实际列入以前年度成本费用的金额） ，其中， 支付给境外关联方的应单列反映。 2税务机关应结合售付汇出具税务凭证（或备案）管理工 作，审核企业是否如实