2006 年度发布的与企业所得税有关的

2006 年度发布的与企业所得税有关的 主要税务法规及内容 （一）今年的企业所得税纳税申报将采用新版纳税申报表 1、 2006 年 4 月 18 日，国家税务总局下发了关 于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发 200656 号），该文件规定，从 2006 年 7 月 1 日起全国统一使 用新申报表。新申报表在形式上、内容上都发生了不少变 化：主表进一步简化，由原来 80 多行减少到 35 行；附 表进一步细化，由 9 类增加到 14 类； 针对会计与税收差 异比较多的特点，新申报表在报表设计上还突出了对主要 纳税调整点的反映。同时还明确了以下一些政策： (1)允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数纳税调整后 所得。 (2) 技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开 发费实际发生额的 150% 扣除。 (3) 投资收益中股息性质的所得，为被投资单位向纳 税人的实际分配额，包括现金股息、股票股息和其他形式 的分配额。不做还原计算。 (4) 广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计 算基数为 “ 销售 ( 营业 ) 收入 ” 。 (5) 查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税 所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度 亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。 (6) 工会经费计提基数为税收规定允许税前扣除的工 资额（即计税工资）。 （ 7 ）应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗 保险可以进行纳税调减。 2、 2006 年 11 月 8 日国税函 20061043 号国 家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有 关问题的通知对在执行过程中出现的一些问题又做了进 一步的明确说明，并对新启用的纳税申报表进行了修改。 通知明确了新纳税申报表中 “ 查补的应纳税所得额 ” 、技术开发费 “ 加计扣除额 ” 、福利企业支付给残 疾职工工资的加计扣除的部分等项目包括的内容和填列方 法。同时通知对于新纳税申报表所涉及到的相关附表 如免税所得及减免税明细表、工资薪金和工会经费 等三项经费明细表、资产折旧、摊销明细表作了修 改，取消了技术开发费加计扣除额明细表。 （二）内资企业计税工资从 7 月 1 日起上调到 1600 元 2006 年 9 月 1 日财税 2006126 号财政部国家 税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通 知规定：自 2006 年 7 月 1 日起，内资企业在计算缴 纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由目前的人均每 月 800 元上调到 1600 元，同时停止执行按 20% 比例上 浮的政策。 同时发布的还有国税发 2006137 号国家税务总局 关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通 知 （三）享受企业所得税优惠政策的新办企业有了认定标 准 1 、 2006 年 1 月 9 日财税 2006 1 号财政 部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办 企业认定标准的通知明确了享受企业所得税定期减税 或免税的新办企业标准 (1) 按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政 主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。 (2) 新办企业的权益性出资人 ( 股东或其他权益投 资方 ) 实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产 的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过 25 。 (3)新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠 政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货 币性资产超过注册资金 25 的，将不再享受相关企业 所得税减免税政策优惠。 2、 2006 年 7 月 13 日国税发 2006103 号 关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等 问题的补充通知又明确： 按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部 门办理设立登记的企业，不符合新办企业认定标准的， 按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例 ( 包括货 币投资和非货币投资，下同 ) 确定征管范围归属。即： 办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资 者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地 方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所 在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的 地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地 方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的 地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自 然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。 （四）技术开发费优惠的条件更加宽松 2006 年 9 月 8 日财税 200688 号关于企业技术创新 有关企业所得税优惠政策的通知，对国家中长期科学 和技术发展规划纲要（ 20062020 ）（国发 200544 号）中有关企业所得税的优惠政策给予了明确。 1 、享受技术开发费优惠的条件更加宽松 一是将适用加计扣除的企业范围扩大到财务核算制度 健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校 等单位。 二是取消了技术开发费比上年增长 10% 的比例限制。 三是取消了加计扣除必须盈利的前置条件。 四是加计扣除不再需要税务机关进行事前审批。 五是技术开发费的内容新增了 “ 用于研究开发的仪 器 ” ，对与新产品的试制和技术研究相关的其他费用强 调必须具有 “ 直接性 ” 。 六是企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的 部分，可在以后五年内的应纳税所得额中结转抵扣。 2 、职工教育经费的扣除比例大幅提高 此次政策调整则规定为：对企业当年提取并实际使用的职 工教育经费，在不超过计税工资总额 2.5% 以内的部分， 可在企业所得税前扣除。 需要注意的是，要适用这一规定必须同时满足当年提 取和当年使用这两个条件，如果只提取而未实际投入使用， 仍然就只能按计税工资总额的 1.5% 计算扣除。 （五）几个重要的行业政策 1 、2006 年 3 月 6 日国税发 200631 号关于房 地产开发业务征收企业所得税问题的通知对房地产行业 企业所得税问题作出了很多重要规定 。 （ 1 ）对预售收入的预计营业利润率作了适当调整。 一是将预售收入的预计营业利润率修改为预计计税毛利率； 二是按开发项目的性质将开发产品区分为经济适用房和非 经济适用房，并规定经济适用房项目预售收入的预计计税 毛利率不得低于 3%, 非经济适用房项目按不同区域分别确 定预售收入的预计计税毛利率，其中，省会城市和计划单 列市的城区和郊区不得低于 20% ，地及地级市的城区和郊 区不得低于 15% ，其他地区不得低于 10% 。 （ 2 ）规定了开发产品的完工标准。凡符合下列条件 之一的，应视为开发产品已完工：一是竣工证明已报房地 产管理部门备案的开发产品 ( 成本对象 ) ；二是已开始 投入使用的开发产品 ( 成本对象 ) ；三是已取得了初始 产权登记证明的开发产品 ( 成本对象 ) 。 （ 3 ）对开发产品计税成本标准作了原则规定，并规 定了成本费用项目核算和税前扣除原则。 （ 4 ）新办的房地产开发企业在取得第一笔销售开发 产品收入之前发生的广告费、业务宣传费和业务招待费， 可以向以后年度结转，但最长不得超过 3 年。 （ 5 ）开发企业只要能够出具从金融机构取得贷款的 证明文件，其所属企业使用开发企业转借款支付的利息允 许按税收有关规定扣除。 （ 6 ）增加了防止资本弱化和关联交易的规定。国税 发 200631 号文规定，依法借给全资企业的，全资企业 支付的利息不得在税前扣除；依法借给全资企业以外其他 关联企业的，关联企业借入资金金额在其注册资本 50% 以 内 ( 含 50%) 的部分，可在按金融机构同类同期贷款基准 利率计算的标准以内据实扣除；超过注册资本 50% 的部分， 其超过部分负担的利息支出，不得扣除。 （ 7 ）房地产开发企业不得享受新办企业的税收优惠， 同时规定以销售房地产开发产品 ( 包括代理销售 ) 为主 的企业也不得享受新办企业的税收优惠。同时国税发 200631 号文规定对房地产开发企业不得事先按核定征收 方式征收、管理企业所得税。 2 、调整完善了现行福利企业税收优惠政策 三个文件: 1.2006 年 7 月 27 日国税发 2006112 号关于调 整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知 2. 财税 2006111 号财政部、国家税务总局关于 调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知 3. 财税 2006135 号关于进一步做好调整现行福利 企业税收优惠政策试点工作的通知 文件对福利企业税收优惠政策进行了大幅度修订，并 从 2006 年 10 月 1 日起将在辽宁省、上海市、浙江省、 湖北省、广东省、重庆市、陕西省试点。新政策较原政策 扩大了适用范围，明确和细化了适用条件，同时新政策改 变了优惠的方式，从全面减免到按实际安置的人数享受减 征优惠。 3、服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除比 例调整到 8% 2006 年 7 月 19 日国税发 2006107 号关于调整 服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知 ：自 2006 年 1 月 1 日起，服装生产企业每一纳税年度符 合企业所得税税前扣除办法（国税发 2000 84 号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业） 收入 8 的比例内据实扣除，超过比例部分的广告费支出 可无限期向以后年度结转。 4 、2006 年 3 月 18 日，国家税务总局发布关于 物流企业缴纳企业所得税问题的通知（国税函 2006 270 号），对物流企业企业所得税问题做了明确。 5、国家税务总局 2006 年 1 月 17 日 国税函 2006 48 号国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所 得税范围的通知对汇总纳税范围进行了规范。 6、 20