08第六章增值税法律制度_228603078

第三编第三编 流转税法律制度流转税法律制度 流转税法律制度概述 一流转税和流转税法的概念 流转税是以商品或者有偿服务的流转额作为计税依据的税种，通常在商品或者有 偿服 务的流转环节征收。 流转税法，是指调整因流转税的征管和 缴纳而发生的社会关系的法律 规范的总称。 二流转税的特征 1税源广泛 商品交换是社会发展的源动力，是社会 财富增长的源泉。只要存在交换，就存在税源， 交换愈加频繁税源就愈加广泛。流 转税的征收为国家财政来源提供了 坚实的基础。 但是，流转税有阻碍商品经济发 展的弊端。 2是间接税 流转税一般为价内税，在商品与服 务的价格中已经包含了税金，纳税义务人与税负人分 离，不利于强化公民的纳税意 识。 流转税在商品和服务的流转环节征收，征收 简便、利于 监控，但存在重复征税现象，加 重了纳税人、税负人的经济负 担。 3具有累退性 累退性：如果一种税收的缴纳使得纳税人所缴纳的税款占其收入的比例，穷人要高于富 人，那么这个税种就具有累退性。 流转税一般不具备调节社会收入公平的功能， 为中性税， 对经济资 源的配置干扰最小。 为最大限度地减少流转税对经济的干扰，流 转税的税率一般比 较低。 在发达国家，流转税占税收总额 比重较小，而 发展中国家流 转税占水手总额比重较大。 例如： 欧盟：增值税标准税率 14%-20%，基本产品和劳务，包括食品、公共运输、国内能源和 书本适用税率为 4%-9%； 插入资料2005 年税收收入统计分析表.xls 三流转税的分类 （一）依据计税依据分类 1以商品的价值总额为计税依据： 营业税、消 费税、关税 2以商品在流转环节的增值额为计 税依据：增值税 （二）根据纳税环节的多寡分类 1单环节缴纳的商品税：消费 税、关税 2多环节缴纳的商品税：增值 税 第六章 增值税法律制度 第一节 增值税法概述 一增值税的概念和类型 1增值税的概念 增值税是以法定增值额为征税对象的税种。 在商品的生产、交换、分配、消费过程中会发生增值。增 值的原因是在商品中凝结了劳 动。其中，有物化劳动，也有活劳动。 按照马克思政治经济学理论： 商品的价值=C+V+M 增值额= V+M 理论增值额：生产经营者因生产经营活动而创造的新价值。 增值额=销售额-全部费用 增值额主要包括工资、利润、利息、租金、和其他属于增 值性的费用。 法定增值额：依据税法规定据以计算应纳指应纳增值税的增值额。法定增值额因国家制 定增值税法的目的有所差别，使得法定增 值额与理论增值额 出现差异，从而出 现三种不同类 型的增值税。 实例：电影演员李秀明的故事 土豆； 土豆淀粉； 土豆淀粉粉条； 土豆土豆片。 思考问题： 为什么会产生增值？从中体会增值税设计思想。 2增值税的类型 消费型增值税：允许将纳税期限内当期购进固定资产的价值从当期的销售额中一次性全 部扣除（税基只包含消费，排除了任何投 资）。 收入型增值税：允许将纳税期限内当期购进固定资产价值的折旧部分从当期的销售额中 扣除（允许将纳税期限内当期购进固定资产价值的折旧部分从当期的销售额中扣除）。 生产型增值税：不允许将纳税期限内当期购进固定资产价值在当期销售额中作任何扣除 （税基中包含固定资产和消费资料。 ） 振兴东北老工业基地计划： 增值税转型：“生产型”“收入型” “消费型” 二增值税的产生和发展 1增值税的设想最早产生于美国和德国 其主导思想是减少重复征税，防止税收流失，最大限度地抵消流转税的弊端。 2法国最先采用增值税 1936 年尝试用“生产税”代替营业税，以解决道道征收（重复征税） 问题； 1948 年开始对生产税进行改造，开始具有增 值税的特征； 1954 年，进一步改造生产税，开始征收增值税。 3中国在 1979 年引进增值税 在重复课税严重的机器机械行业、农业机械行业、日用机械产品等行业试行。 1984 年 9 月 18 日国务院制定了中华人民共和国增值税条例（草案），于同年 10 月 1 日起试行，财政部颁发了实施 细则。 增值税的特点： “中性税” 课税普遍 收入稳定及时 防止重复征税、税上加税 三增值税的立法思想和原则 1普遍征收 2中性、简化 3多环节、多次征收 四增值税的特点和作用 特点： 1避免重复征税 2普遍征收 3经济适应性强 4避免偷税漏税 举例：羊毛衫生产过程和纳税环节示意 羊毛毛条毛线羊毛衫 08 附件：增值税纳税过程举例.doc 作用： 1有利资源配置 增值税为中性税，不干扰经济资 源的配置； 2保障税收稳定增长 普遍征收，税基广； 税收随消费增长而增加； 税收不受生产环节的变化影响； 有效防止偷税漏税。 3有利于国际贸易 避免重复征税，减低产品价格，提高竞争能力； 便于计算出口退税； 进口环节征收，有利于公平竞 争； 4具有交叉稽查功能 插入资料增值税专用发票内容.xls 插入资料增值税专用发票票样.doc 第二节 增值税法的基本内容 插入资料流转税要素比较.xls 一增值税的征税范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，为增值税的纳税义务人 (以下简称纳税人)，应当依法缴纳增值税。 具体包括： 1销售货物 销售货物，指有偿转让货物的所有 权。 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不 动产、无形资产。 2提供加工、修理修配劳务 是指有偿提供加工、修理修配 劳务。不包括 单位或个体经营 者聘用的员工为本单位或雇 主提供加工、修理、修配劳务 。 3进口货物 4视同销售货物的行为 08 附 录：视同销 售货物.doc 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则： 第四条 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两上以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 5混合销售行为 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则： 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货 物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包 括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经 营者在内。 6混合劳务行为 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则： 第六条 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确 定。 7其他应征增值税的行为 不符合免征增值税项目的销售行为。 根据增值税暂行条例第十六条：下列项目免征增值税： （一）农业(是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业 )生产者(农业生产者，包括从 事农业生产的单位和个人)销售的自产农业产品 (是指初级农业产品，具体范围由国家税务 总局直属分局确定)； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书(是指向社会收购的古书和旧书 )； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； （七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （八）销售的自己使用过的物品(是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物) (自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品) 。 8不征收增值税的项目： 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 二增值税的纳税人 1一般规定 增值税的纳税人为发生纳税行为的单位和个人。 2一般纳税人与小规模纳税人 以纳税人的会计核算制度是否健全和经营规模的大小为标准，将增值税的纳税人分为： 一般纳税人与小规模纳税人。 小规模纳税人 增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下： （一）从事 货物生产或者提供 应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或者零售的 纳税人，年 应征增值税 销售额（以下简称应税销售额） 在 50 万元以下（2009 年以后，含 50 万；2009 年以前为 100 万）。 （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人， 年应税销 售额在 80 万元以下的（2009 年以前为 180 万，2009 年以后 为 80 万）。 视同小规模纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人按照简易办法计算纳税，并按照 销售额和规 定的税率计算纳税，不 进行税 款抵扣。 小规模纳税人会计核算健全，能 够提供准确税务资料的， 经 主管税务机关批准，可以不 视为小规模纳税人，依照增值 税条例有关规定计算应纳税 额。 适用于小规模纳税人的增值税的征收率： 1994 年增值税条例施行：6%； 自 1998 年 7 月 1 日起，凡年应 税销售额在万元以下的小规模商业企业，无论财务 核算是否健全，一律不得认定 为增值税一般纳税人，均 应按照小 规模纳税人的规定征收增值 税，同时决定将商业企业小规 模纳税人的增值税征收率由调减为。 ； 自 2009 年 1 月 1 日起，不划分行 业一律征收 3%。 按简易办法征收增值税的一般纳税人，增 值税的征收率为 2%、3%、4%或 6%。 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 基本税率为 17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为 13% 销售或进口税法所列举的货物 一般纳税人 零税率 纳税人出口货物 征收率 2009-1-1 前商业小规模纳税人 4%，其他小规模纳 税人 6% 2009-1-1 变化小规模纳税人征收率不再划分行业， 一律降至 3% 小规模纳税人 一般纳税人采用简易办法征税也适用 4%或 6%的征 收率 思考：实行小规模纳税人制度的意义和问题 资料显示，小规模纳税人的户 数占增值税纳税人总户数的比例 过大，浙江省 为 83.6%， 广东省为 92%，四川省 94.3%，全国 约为 80%-90%。 “九五”期间浙江省增值税一般纳税人的平均税负为 3.16%：其中，工业为 3.97%，商 业 为 1.05%;2000 年广东省增值 税一般纳税人的平均税负为 3.45%，其中，制造 业为 3.87%， 采掘业为 5.44%，批发为 1.13%，零售 为 2.12%。 营业税的税率一般为 5%。 三税率 1一般纳税人适用的税率 (一)基本税率 纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的以外，税率为 17%； 纳税人提供加工、修理修配劳务 ，税率 为 17%。 (二)低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率 为 13%： （1）粮食、食用植物油； 增值税制度实行以后，又扩大到 农业产品、 经简单加工的粮食制品； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农 膜； 增值税制度实行后，又扩大到 农用水泵、 农用柴油机； 金属矿采选产品和非金属矿采选产品（原油、人造原油、井盐矿盐除外，但 2009 年以后 改为 17%）； （5）国务院规定的其他货物。 (三)纳税人出口货物，税率为 零；但是，国务院另有规定的除外。 税率的调整，由国务院决定。 2小规模纳税人适用的税率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率目前一律按照 3%征收。 3兼营不同税率货物或应税劳务 的税率适用 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率 货物或者应税劳务 的销售额。未分别核算销售额 的，从高适用税率。 四增值税应纳税额的计算 1应纳税额的计算 除小规模纳税人外，纳税人销 售货物或者提供应税劳务， 应纳 税额为当期销项税额抵扣 当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2销项税额的确定 纳税人销售货物或者应税劳务，按照 销售额和规定的税率 计算并向购买方收取的增值 税额， 为销项税额。 销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率 （1）销售额 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不 包括收取的销项税额。 （2）销售额的计算 销售额以人民币计算。纳税人以外 汇结算销售额的， 应当按外 汇市场价格折合成人民币 计算。 进口货物应纳增值税的计算： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 一般纳税人销售额的计算： 销售额=含税销售额/（1+税率） 3进项税额的确定 进项税额=在增值税扣税凭证上注明的增值税额 允许抵扣的进项税额： 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。进项税额 计算公式： 进项税额=买价扣除率 一般纳税人外购货物和销售货物支付的运费7 废旧物资：10 不得抵扣的进项税额： 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税 扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵 扣。 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费 用。 4增值税应纳税额的计算 （1）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （2）应纳税额=组成计价税额税率 （3）应纳税额=销项额税率 案例1： 某增值税纳税人为一般纳税人，在某一 纳税期内销售钢材一批，开具的专用发票上注明 的价款为100万元；销售农机一台，开具的 专用发票上注明的价款 为16万元；从其他一般纳税 人处购买钢材一批，买价为60 万元。 该纳税人当期应纳增值 税税额为： 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税当期销售额税率 应纳税额=（10017%+1613%）-（6017%） =19.08-10.2 =8.88（万元） 案例2： 某增值税纳税人为小规模纳税人，在某一 纳税期内销售钢 材一批，开具的 专用发票上注 明的价款为100万元；销售农机一台，开具的 专用发票上注明的价款 为16万元；从其他一般纳 税人处购买钢材一批，买价为 60万元。 该纳税人当期应纳增 值税税额为： （100+16）3%=3.48（万元） 五增值税的起征点和减免规定 1起征点 纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。 增值税