14秋高级财务会计答案

考试科目:高级财务会计 （一）简答题（一共 5 个题，每题 5 分，计 25 分） 1.满足什么情况分部可以进行合并？ 答：在某些情况下，两个或两个以上的业务分部或地区分部具有实质上的相似性， 此时，将它们合并披露可能更为恰当 。同时满足下列条件的，可以予以合并： （1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未 来现金流量等； （2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。 2.试述纳入合并会计报表的合并范围。 答：合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明 确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当被排除在合 并会计报表编报范围之外。明确合并范围是编制合并会计报表的前提。在我国，纳 入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括： （1）母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半 数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：1）根据章程 或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；2）通过与该被投资企业的其他 投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；3）有权任免董事会等类 似权力机构的多数成员（超过半数以上） ；4）在董事会或类似权力机构会议上有半 数以上表决权。 （2）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：1）母公 司间接拥有被投资企业半数以上表决权；2）母公司直接拥有被投资企业半数以上表 决权；3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 （3）确定合并范围应考虑的其他因素。 3.试述主体理论的含义特点。 答：（1）所谓主体理论，是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股 权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 （2）主体理论的特点：1）公司间未实现损益。公司间未实现损益按照 100%全额消 除；2）少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内； 3）少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内； 4）资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购 买时的公允价值计量，未出现双重计量结果。 4.试述外币报表折算的原则。 答：外币报表折算的原则： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者 权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算； （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算； （3）也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折 算。 5.试述中期报表编制的原则。 答：中期报表编制的原则： （1）应遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则； （2）应遵循重要性原则； （3）应遵循及时性原则。 （二）实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分） （1）蠡湖公司用 40000 元 000 收购长广溪公司 60%股权，有关两公司合并前个别资产 负债表如下： 资产负债表 2013 年 12 月 31 日 单位： 0000 元 资 产 蠡 湖 公司 长广溪 公司 负债及 所有者权益 蠡 湖 公司 长广溪 公司 流动资产 长期股权投资 S 公司 其他 固定资产 无形资产 递延资产 6 170 4 700 4 100 530 100 3 860 2 100 流动负债 长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 6 000 2 600 4 000 800 100 1 200 1 760 700 2 000 800 100 600 资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960 假设两家公司属于非同一控制关系。假设合并成本超过长广溪公司账面价值的差额 全部计入商誉。 要求： （1）编制蠡湖公司 2013 年投资会计分录； （2）计算合并商誉 （3）编制 2013 年合并会计报表抵消分录。 答：（1）同一控制：账面价值计量 借：长期股权投资 40000000 贷：银行存款 40000000 （2）合并商誉=合并成本子公司净资产公允价值4000-3500*60%19000000 （3）抵消内部股权交易 借：股本 20000000 资本公积 8000000 盈余公积 1000000 未分配利润 6000000 商誉 19000000 贷：长期股权投资 40000000 少数股东权益 14000000 2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于 2012 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 800000 股（发行价 1.5 元）购买了乙公司全部普通股，合并后乙公司继续 经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下： 单位：元 项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 银行存款 500 000 200 000 存货 800 000 400 000 固定资产 900 000 400 000 无形资产 300 000 300 000 资产合计 2 500 000 1 300 000 短期借款 400 000 300 000 长期借款 600 000 400 000 负债合计 1 000 000 700 000 股本 800 000 300 000 资本公积 500 000 200 000 盈余公积 100 000 80 000 未分配利润 100 000 20 000 所有者权益合计 1 500 000 600 000 要求： （1）编制甲公司 2013 年投资会计分录 （2）编制合并抵消分录 （3）填制下列表格 单位：元 项目 甲公司 乙公司 抵消分录 合并 银行存款 500 000 200 000 借 贷 700000 存货 800 000 400 000 1200000 固定资产 900 000 400 000 1300000 无形资产 300 000 300 000 600000 长期股权投资 600000 600000 0 资产合计 2 500 000 1 300 000 3800000 短期借款 400 000 300 000 700000 长期借款 600 000 400 000 100000 负债合计 1 000 000 700 000 170000 股本 1600000 300 000 300000 1600000 资本公积 300000 200 000 200000 300000 盈余公积 100000 80 000 80000 100000 未分配利润 100000 20 000 20000 100000 所有者权益合 计 2700000 600 000 负债及所有者 权益合计 答：（1） 借：长期股权投资 600000 资本公积 200000 贷：股本 800000 （2） 借：股本 300000 资本公积 200000 盈余公积 80000 未分配利润 20000 贷：长期股权投资 600000 3某公司采用美元记账并编制会计报表，2013 年度的有关财务报表如下所示 资产负债表 2013 年 12 月 31 日 单位：百 0000 美 元 项目 金额 项目 金额 现金 1000 应付账款 2500 应收账款 3000 短期借款 2000 存货（按市价） 5000 应付债券 5200 固定资产 16000 股本 9000 累计折旧 4000 未分配利润 2300 资产总计 21000 负债和所有者权益合计 21000 利润及利润分配表 2013 年度 单位：百 0000 美元 项目 金额 主营业务收入 28000 主营业务成本 17500 折旧费用 1800 管理费用 2000 总利润 6700 所得税 2400 净利润 4300 年初未分配利润 0 可分配利润 4300 股利分配 2000 年末未分配利润 2300 2013 年 12 月 31 日市场汇率:USD1.00=RMB6.3 2013 年平均汇率:USD1.00=RMB6.32 股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8 股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25 固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0 要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目 利润及利润分配表 2013 年度 项目 美元 汇率 人民币 主营业务收入 28000 6.32 主营业务成本 17500 6.32 折旧费用 1800 6.32 管理费用 2000 6.32 财务费用 0 6.32 利润总额 6700 6.32 所得税 2400 6.32 净利润 4300 6.32 14536 年初未分配利润 0 可分配利润 4300 14536 股利分配 2000 6.25 12500 年末未分配利润 2300 2036 资产负债表 2013 年 12 月 31 日 项目 美元 汇率 人民币 项目 美元 汇率 人民币 现金 1000 6.3 应付账款 2500 6.3 应收账款 3000 6.3 短期借款 2000 6.3 存货（按市价） 5000 6.3 应付债券 5200 6.3 固定资产 16000 6.3 股本 9000 7.8 累计折旧 4000 6.3 未分配利润 2300 2036 固定资产净值 12000 6.3 报表折算差额 -1046 资产合计 21000 6.3 13230 负债及所有者 权益合计 21000 13230 报表折算差额=（210009700）*6.39000*7.82036 4. A 公司持有 B 公司 70%的股权，A 公司与 B 公司之间发生如下业务：（假定款项全 部结清） （1）2013 年 3 月，A 公司将成本为 50000 元 00 的产品销售给 B 公司，售价为 650000 元 0，B 公司将所购商品当期对集团外销售 70%； （2）2014 年 6 月末，A 公司将其所生产的机器一台销售给 B 公司，机器的成本为 10000 元 000，销售价格为 120000 元 00，B 公司将该机器作为固定资产使用，并采 用直线法计提折旧，折旧年限为 3 年，不考虑残值。 （3）2014 年，B 公司将上年从 A 公司购入的产品全部出售，并又从 A 公司购入商品 30000 元 0，当年销售其中的 40%，销售毛利率不变。 要求：编制 2013 年和 2014 年的抵消分录。 答：（1）2013 借：营业收入 6500000 贷：营业成本-A 5000000 营业成本-B 1500000*70% 存货-B 1500000*30% （2）2014 借：营业外收入 1200000 贷：营业外收入 1000000 固定资产-B 2000000 借：固定资产累计折旧 2000000/3/2 贷：管理费用 （3）2014 借：期初未分配利润 1500000*30% 贷：营业成本 借：营业收入 300000 贷：营业成本 300000*（1-1500000/6500000） 营业成本 300000*1500000/6500000*40% 存货 300000*1500000/6500000*60% 5.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下： （1）租赁期开始日为 2014 年 1 月 1 日，租期 5 年，每年年末支付租金 5 000 000 元。设备的公允价值 20 000 000 元 （2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。 （4）该生产设备的预计使用年限为 8 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提 折旧。 （5）假设合同利率为 10% 要求： （1）判断租赁性质，并说明理由； （2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.791 P/F,5,10%=0.621） （3）确定 21014 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录； (4)计算未确认融资费用并编制相关会计分录；未确认融资费用采用实际利率法。 （5）计