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江 西 科 技 师 范 大 学 毕业设计(论文) 题目(中文) : 知识经济下的无形资产 (外文) : Intangible Assets under the Knowledge Economy 院(系) : 经济管理学院 专 业: 会计学 学生姓名: 学 号: 指导教师: 2013 年 05 月 06 日 成 绩: 2 目录 1. 引言1 2. 无形资产的概述及现状1 2.1 无形资产的概述1 2.2 无形资产的现状2 3. 知识经济下无形资产会计面临的问题2 3.1 无形资产会计面临的确认问题2 3.2 无形资产会计面临的计量问题3 3.3 无形资产会计面临的摊销问题4 4. 知识经济下无形资产会计核算的改进4 4.1 关于无形资产确认的改进4 4.2 关于无形资产计量的改进5 4.3 关于无形资产摊销的改进7 5. 结束语7 参考文献9 3 知识经济下的无形资产 摘 要:随着知识经济时代的到来,以知识形态存在的无形资产在企业经济活动的作用和地位不断提高,建立 在工业经济条件下的传统无形资产核算模式越来越显示出其局限性。本文从无形资产的基本内涵出发,对无形资产 的确认、计量与摊销,做了分析和探讨。指出在知识经济时代,如何对无形资产会计的确认、计量和摊销进行更深 入的研究,如何使无形资产的核算符合时代的需要,都是摆在我们面前重要的会计课题。 关键词:知识经济;无形资产;确认;计量;摊销 1. 引言 21 世纪是知识经济的时代,企业资产从有形化向无形化方向发展是其一个重要的 特征,知识成为经济发展的主要因素。这将不可避免地导致大量知识资本投资,促使 企业资本结构的变化,无形资产的比例日益上升,甚至取代自然资源成为企业主要的 未来现金流量和市场价值。在这种情况下,会计无形资产核算的准确与否直接影响到 会计信息的可靠性、相关性、和效用性,但由于无形资产主要是面向未来,有许多不 确定因素,传统的无形资产会计模型无法准确地衡量和反映它们。因此,知识经济时 代的到来对无形资产会计核算提出了挑战,也使得对其的讨论更具有现实意义。 2.无形资产的概述和现状 2.1 无形资产的概述 无形资产在我国企业会计准则中定义为企业生产商品或提供服务,出租给他 人,或为管理的目的,数量的,没有实物形态的非货币性长期资产 1。无形资产包括专 利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特权等。 国际会计准则制定的无形资产确认条件是:当且仅当符合下列条件,无形资产应 当确定:(1)资产的未来经济利益很可能流入企业;(2)资产的成本能够可靠地计 量 2。而我国企业会计准则无形资产中无形资产的确认条件:非货币性项目且无 形,满足下列条件应确认为无形资产:(1)该项目能够促进企业获得经济利益的作用, 并且这种能力可以证实;(2)获得项目成本能够可靠地计量。 由此可见,中国企业会计准则对无形资产的定义的基本与国际会计标准的定义保 持一致,都需要无形资产的成本能够可靠地计量,这一点对无形资产的确认条件反映 1 企业会计制度 2 国际会计准则 4 了谨慎性原则,因此,确认前应对其盈利能力进行评价和判断。有一点不同的是国际 会计准则的要求对盈利能力相对比较模糊,在实践中,特别是用外部证据来确认未来 的经济利益流入企业的可能性是非常小的。但我国企业会计准则无形资产则 要求未来经济利益流入的流入应该得到完全的确认,但由于无形资产的固有特征,完 全的证实未来经济利益的流入也是不现实的。 2.2 无形资产的现状 随着知识经济的到来,企业的无形资产占企业总资产的比例显著增加,特别是在 一些高科技行业企业,甚至有的无形资产在企业总资产中所占的比例超过固定资产在 企业总资产中所占的比例,也使得无形资产在企业中价值最大,成为企业中最重要的 资产,也为企业带来最大的经济利益 1。但同时,无形资产核算不准确将严重影响公正 的反映企业的财务状况和经营成果,可见在知识经济时代的背景下,企业会计对无形 资产的核算应更全面和准确。 随着无形资产重要新性的提高,会计信息使用者越来越关心企业无形资产的具体 状况。他们需要关于无形资产的价值、构成、收入和其他有用的信息,以便做出更加 科学合理的投资和管理决策。而传统的会计核算模式主要是适应农业经济、工业经济 时代的需要,围绕有形资产来设计的,对于知识经济时代背景下的无形资产会计核算 的理论和实践是相对较少的。 尽管理论界关于无形资产没有统一的定义,但随着科学技术的发展,无形资产的 概念也必将不断扩大。在这种情况下,如何使无形资产会计适应时代的需要,已经成 为当前会计行业需要解决的热点问题。 3.知识经济下无形资产会计面临的问题 3.1 无形资产会计面临的确认问题 目前的会计核算模式下无形资产确认最突出的问题是范围太窄,具体表现在无形 资产确认范围太窄,自创商誉没有作为无形资产和人力资源没被确认为无形资产等。 研究人员说,随着科学技术的发展,企业在创造无形资产和人力资本中扮演一个越来 越重要的角色。在企业不断发展中的无形资产,企业会计准则不应缺失这些东西,组 织管理资产(如知识资本、人力资源、使用型资产等) 、企业品牌、客户名单、营销渠 1 张旭东浅谈知识经济时代的无形资产会计 5 道、市场资产和其他资产。这些资产的共同特征是无形的,但是可以带来未来经济利 益,而企业会计准则在关于无形资产的准则中对无形资产的确认范围太窄,不能满足 会计信息披露的本质需要。 3.2 无形资产会计面临的的计量问题 3.2.1 无形资产初始计量均采用历史成本缺乏科学性和准确性 知识经济条件下,基于历史成本原则的传统会计核算模式对于无形资产价值计量 有以下缺点:第一,传统的会计模式需要一个明确的资产形式的观点,并且形成无形 资产的定义是难以确认的,不能满足传统会计对无形资产计量的要求;其次,无形资 产的价值在经济环境中形成复杂,受多种因素的影响共同作用,实际的成本是很难证 实。最后,无形资产的价值在市场经济环境在不断的波动,具有很大的不稳定性,以 历史成本计量并不能反映无形资产的真实价值。因此,当前知识经济条件下,基于历 史成本的会计核算方法很难满足对于无形资产的计量以及高质量会计信息的需要,会 计计量方法的改进势在必行。 3.2.2 无形资产后续计量问题 我国会计制度规定无形资产确认后发生的支出,应当确认为当期费用。计量对无 形资产的后续支出应根据成本减去累计摊销金额和累计减值损失后的余额作为其账面 价值,禁止企业采用重估的方法来重新估价测量。这样忽略了两个重要的问题:首先, 一些无形资产并不是一次形成。其次,因为知识和技术的创新,无形资产使用过程中, 有许多不确定的因素,既可能减值,也可能增值,由于禁止企业采用重估方法来对无 形资产重估价值,会导致无形资产信息披露的严重失真 1。 3.2.3 研究开发支出的费用化和资本化之争 我国企业会计准则规定,所有研发项目研究成本和费用都应包含在当前发展 阶段的支出,如果符合一定标准(使用或出售的意图、技术可行、市场、资源支持) 则予以资本化,确认为无形资产 2。 虽然将所有研发支出费用化符合谨慎性原则,因为这项研究仍在开发阶段可能会 被终止。并且这种方法操作简单,容易掌握,实际工作中,企业通常将所有的研究和 开发支出作为当期费用。但是,所有项目成本作为费用将减少当前利润,不利于刺激 企业独立研究和发展动态,不利于开发创新能力。另外,不符合配比原则,企业很难 1 陈艳红、谷强平知识经济背景下无形资产确认与计量 2 企业会计准则 6 解释在未来拥有的超额获利能力。 而又有研究者认为将研究和开发费用资本化,虽然遵循配比原则,促进企业科技 创新的能力,减少运营商在开发阶段的利润目标压力,从而促进企业的研究投入,然 而,不符合谨慎性原则,企业承担的风险太大。 3.2.4 无形资产会计计量属性的缺陷 对于无形资产,单一货币计量方式不合理,忽视了企业的研发能力、企业人力资 源价值,如企业文化、客户满意度反映企业竞争力的非货币性计量,它对企业会计核 算的损失非常大。因此,为了更准确的反映真正的无形资产在企业中的地位,就呼吁 其他计量方式的诞生。 3.3 无形资产会计面临的摊销问题 3.3.1 无形资产摊销方法过于单一 目前的会计模式,无形资产采用直线法摊销。直线法存在一定的局限性,对于一 些无形资产价值不是很多的企业,可以用于一些企业无形资产价值比较大,有很多的 局限性,必须成本摊销期不符合实际负担的成本相同,不符合配比原则。无形资产摊 销方法太有限,不能满足所有企业的要求,形式过于单一。 3.3.2 无形资产摊销会计处理不符合客观性原则 首先,无形资产账面价值减少的实际情况,因为真正的价值的无形资产,随着实 际的流逝,不仅不会减少,而可能会越来越大。第二,使用年限的预计使用年限,法 律有效的以及合同规定的受益期在一个较短的摊销作为一个展期,可以导致一些无形 资产可能没有经济价值,但也在以下期间摊销,不符合客观性原则 1。 4.知识经济下无形资产会计核算的改进 4.1 关于无形资产确认的改进 随着知识经济的时代的来临,我们除了扩大无形资产的确认范围,还要对原来的 确认标准有所创新。不仅要对外购买的无形资产进行确认证实,也要确认自创的无形 资产,还应当全面、客观的反映企业实际拥有或控制的无形资产,使投资者和债权人 完全理解和掌握企业所拥有的无形资产的价值。 4.1.1 将企业自创的商誉列为无形资产的重要内容 1 石淑芬知识经济时代无形资产的会计核算 7 企业会计准则具体规定企业创建商誉和内部产生的品牌、名称等,不应确认 为无形资产。事实上,随着知识经济时代的到来,自创商誉占总资产的比例越来越大。 外购商誉是自创商誉的基础,自创商誉的企业如果出售,按照等价交换的原则自 然会出现的区别净资产公允价值购买成本和企业,不同的是市场价值的自创商誉。因 此,自创的商誉的存在将使企业获得超额利润很长一段时间,这意味着将会增加企业 总资产的价值,应该在无形资产会计的确认范围内。 4.1.2 将人力资源列入企业无形资产确认的范围 将人力资源包括在范围内进行无形资产会计确认,是知识经济条件下无形资产会 计内容的扩展。将人力资源的重要内容,列入企业无形资产,同时遵循重要性和成本 效益的两个基本原则,不需要把所有的员工所有的信息包含在无形资产,只需对主要 的管理人员和其他关键人员的相关信息,比如这部分人员的年龄、专业职称、流动状 况和教育水平,主要客户和关系等,包括在无形资产会计核算范围内。 4.1.3 扩大无形资产确认范围,增加无形资产项目核算的内容 资产的确认应当遵循实质重于形式的原则,根据经济实质,而不是法律的形式。 知识经济条件下,无形资产确认的范围必须扩大,无形资产应表现为一类资产,而不 是一个单一的资产。在知识经济的环境下,比如:IS09000 质量体系认证、环境管理体 系认证、绿色食品商标使用权,企业自创的非专利技术等新兴无形资产,如非专利技 术应计入无形资产会计核算范围,并按照一定的标准,将杂乱的无形资产分为以下三 个类别,再分别确认、计量,最终反映在资产负债表中 1。 (1)与市场相关的资产。如企业品牌、服务品牌、网络、销售渠道等等。此外, 认证标志的权利也应作为企业的无形资产。认证标志的权利是指企业的产品(商品) 在质量体系认证,并获得各种各样的所有权。 (2)组织管理资产。指企业在组织、协调、管理、沟通、交通等,由于存在的潜 在益处。主要包括企业管理哲学、企业文化、企业管理方法、网络工作系统、融资渠 道等。 (3)与知识产权相关的资产。知识产权是指科学技术等领域,文化和艺术是从事 智力活动所创造的精神财富在某些地区的独家经销权,一段时间内包括工业产权和版 1 李敏之浅析知识经济时代无形资产的确认、计量与摊销 8 权。专利、版权和商标权在传统会计等无形资产参与知识产权。国际互联网的广泛应 用和迅速发展使企业开始利用网络开展业务,它也属于与知识产权相关的资产。 4.2 关于无形资产计量的改进 4.2.1 对无形资产计量采用历史成本与公允价值相结合的方法 会计计量的重心已从有形的资产逐渐转变为无形的资产,从金融性资源转变为知 识性资源,无形资产计量的描述对企业财务状况起着决定性的作用。传统的无形资产 计量方法不能适应知识经济的要求,因此在计量方法上需要一个革命性的变化。 无形资产计量地的关键是选择计量的基础上,在知识经济条件下的计量应当依据 产出价值,也就是说无形资产的入账价值应是其未来现金流入现值,即公允价值。在 知识经济条件下,要从分考虑市场状态,那么无形资产的计量就应与有利于实现企业 目标相结合。企业目标的实现依靠高质量的产出,只有投入没有产出绝对实现不了企 业的目标。所以说,无形资产的计量以产出价值为基础是时代的要求,而且采用公允 价值法计量无形资产既能解决无形资产初始计量问题,也可以避免无形资产后续计量 的问题。 虽然公允价值是计量无形资产的理想属性,但受到现实的局限,历史成本计量还 不能完全被公允价值所替代,所以我们就需要提出现实可行的方法。在目前的经济发 展环境下,对无形资产的计量采用历史成本与公允价值相结合就显得很有必要,且能 为最终实现公允价值计量起到过度性作用。 4.2.2 对自创无形资产的成本予以资本化 在所有无形资产开发成本中,研究和开发费用是其中的主要组成部分,所以要对 研发费用准确的计量首先就需要制定具体的对研究和开发阶段的判定标准。标准应根 据我国企业研究开发的能力及所处的程度,一例举形式明确一部分研究和开发活动。 然后,再对符合标准的研究及开发费用计入自行开发成功的无形资产,对其予以资本 化,只有这样才能真正反映无形资产的实际成本,全面反映无形资产构建的风险和收 益。而对于无形资产开发失败的项目成本,则可以转入长期待摊费用科目进行分期摊 销,这样既符合谨慎性原则,又降低了风险。 4.2.3 货币计量与表外披露相结合 知识经济时代,会计报表使用者将会逐渐认识到无形资产的作用,以及其潜在的 价值,会计报告应满足会计报表使用者的这种要求,对无形资产会计信息进行充分披 9 露,除在报表的附注中做进一步的详细说明,如市场资产、知识产权资产、人力资产、 组织管理资产等。同时,应以或有事项的方式披露那些很可能发生增值但不能确认的 无形资产。 通过加强表外披露,一方面是财务报表使用者清晰地了解无形资产的价值分布, 帮助企业获取无形资产的研发重点、持续创新能力和新的增长机会等有价值的信息, 为其科学决策提供可靠、有用的信息,从而提高决策的准确度,降低决策风险。另一 方面,优秀企业通过详尽的披露,能使自身的价值得到真实完整的体现,避免公司价 值被低估,在融资和合作上赢得更好的机会。 当然,考虑到无形资产成本和收益的原则以及其独有的特点,如果把无形资产披 露的过于详尽,可能会给竞争对手提供更多的信息,从而危害到本企业的利益,因此, 我们在实际操作时应遵循适度原则。 总之,在知识经济条件下,为满足会计核算与企业经营及资产价值的相关性和时 代性的要求,赋予会计核算以时代和发展的生命力,真实反映无形资产的变动价值, 就必须扩大无形资产计量范围,将现行传统会计下无法确认入账的无形资产尽可能地 确认计量入账,实现无形资产初始计量的科学性。 4.3 关于无形资产摊销的改进 4.3.1 改进无形资产的摊销方法 在知识经济条件下,根据无形资产的经济寿命和经济特点,为了正确反映技术变 化的影响在经济生活的无形资产,可以借鉴一个更完善的固定资产系统的摊销方法。 根据企业无形资产占总资产的比例的多少,无形资产对企业的兴衰重要性的高低,企 业的大小等条件以及行业的特点,对无形资产采用不同的方法摊销。对无形资产价值 不大的企业,仍然可以继续使用直线摊销;对无形价值很大,或者是价值没有特别大 的,但足以影响企业的兴衰成败的无形资产,则可以使用加速折旧法等。 4.3.2 适当调整无形资产的摊销期限 无形资产的摊销期限应该以经济使用寿命为期限。知识资源可重用的特点是一方 面,另一方面,由于科学技术的进步,升级速度更快,因此应该更新根据其速度调整 摊销期限。可以根据实际情况适当缩短无形资产摊销期限,同时停止摊销无形资产没 有经济价值的。通过这种方式,不仅可以准确的核算无形资产,又能准确的进行知识 产品成本的计算。 10 5.结束语 在知识经济时代,企业为了应对越来越激烈的竞争积聚了越来越多的无形资产, 无形资产将成为企业价值驱动的核心动力。为满足新环境对无形资产会计不断提出的 更新、更高的要求,我们应突破陈规,从全新的角度考虑:首先,扩大无形资产的确 认范围,增加无形资产项目核算的内容;然后,改进无形资产的计量,如果对其采用 以产出价值为基础的计量方式,对非货币性资源进行表外确认计量等;同时,对于无 形资产的摊销,可以调整摊销期限,采用加速折旧法等不同的方法。总之,我们应在 无形资产的确认、计量和摊销等方面不断创新和实践。 11 参考文献 1牛军.知识经济下无形资产会计核算的探讨J.经济论坛,2012 (6): 75-76. 2张莹.知识经济条件下无形资产价值计量与摊销研究J.会计评论,2012 (4): 30-31. 3张旭东.浅谈知识经济时代的无形资产会计J.财经界,2009 (12): 184. 4李敏之.浅析知识经济时代无形资产的确认、计量与摊销J.西安财经学院学报,2007 (9): 77-81. 5常文学.浅析知识经济时代的无形资产会计J.经济师,2011(2): 164-166. 6李旭.关于知识经济时代无形资产会计核算的思考J.云南财经大学学报,2007 (23): 3-6. 7袁竞巍.试论知识经济时代无形资产会计创新J.中国商界,2008 (9): 88-90. 8石淑芬.知识经济时代无形资产的会计核算J.商业研究,2003 (12): 49-51. 9张莉莉.知识经济下无形资产会计核算研究J.时代经贸,2008 (12): 179-182. 10张贤兰.探讨无形资产会计核算的问题J.中国城市经济,2011 (23): 26-27. 11高娟、汤嘉欣.无形资产会计理论:演进与发展J.财会通讯,2012 (3): 126-127. 12陈艳红、谷强平.知识经济背景下无形资产确认与计量J.经济研究导刊,2010 (7): 82-83. 13马德林、朱元午.无形资产会计研究中的问题与改进J.会计研究,2005 (4): 20-24. 14李姝玥、王洲娅、郭艺.知识经济时代无形资产会计计量模式初探J.经营与管理, 2012 (19):112-115. 15孙立艳.知识经济时代无形资产会计探讨J.现代商贸工业,2009 (15): 189-190. 16周志宝.知识经济时代无形资产会计探讨J.商业文化,2012 (4): 313. Intangible Assets under the Knowledge Economy Abstract

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