201001王 力在落实限售股征收个人所得税工作座谈会上的讲话

情 况 通 报 第一期 国家税务总局 2010年1月18 日 高度重视 精心组织 全力以赴做好限售股个人所得税征管工作 -在落实限售股征收个人所得税工作座 谈会上的讲话 （2010年1月8日） 王 力 同志们： 2009年 12月31日，经国务院批准，总局会同财政部、证监会联 合发布了 关于个人转让限售股所得征收个人所得税有关问题的 通知 （财税 2009167号）。 为贯彻落实好个人转让限售股的个人 所得税征收管理工作，经总局批准，今天召开全国税务系统落实限 售股征税工作座谈会。 这次会议主要是学 习领会限售股个人所得 税政策和征管规定， 统一思想，提高 认识 ，部署落实限售股个人所 得税征收管理工作，确保个人转让限售股征收个人所得税政策落 实到位。下面，我讲两点意见。 一、限售股个人所得税政策出台的背景和重要意义 我国证券市场建立于上世纪90年代初期，起步较晚， 经历了 逐步规范和发展的过程。初期的上市公司除了公开 发行上市流通 的股票外，还有大量的法人股、国有股及部分个人股属于非流通 股，这些非流通股是不能上二 级市场交易的。随着证券市场的不断 发展，2005年国家推行了股权分置改革，非流通股股东在向流通股 股东支付一定对价后获得了有限制的上市流通权利，形成了“大小 非”股票。 2006年国家重启新股发行，根据公司法及交易所上市 规则的规定，对于首次公开 发行股份并上市的公司，于公开发行前 股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划 断后不再有非流通股和流通股的划分，这 部分股份在限售期满后 解除流通权利限制。也就是 说，目前我国证券市场上存在两类限售 股，一类是股权分置改革形成的限售股（俗称“大小非”）；另一类是 2006年重启IPO 后，上市公司公开发行前股东所持有限售期的股 份；此外，这 些限售股 历年的送转股也构成了限售股。 2006年以来，限售股陆续解禁，因限售股股东取得限售股时成 本较低、数量巨大，一些持有限售股的个人股东将解禁后的股份在 二级市场上减持获得高额利润，但却由于国家曾明确 对转让上市 公司股票所得暂免征收个人所得税，使得 这些限售股股东与个人 - 3 - 投资者从二级市场购买上市公司股票转让所得一样享受个人所得 税免税待遇，不仅引起了社会各界和媒体的广泛关注，也加 剧了收 入分配不公的矛盾，社会上对限售股转让 所得征税的呼声较为强 烈。为完善我国证券市 场个人所得税政策，调节收入分配，从去年 6月开始，总 局会同有关部 门对个人限售股征税 问题进行了认真研 究和反复论证，总局主要 领导一直高度重 视并直接指导和推动该 项工作。经过近半年的深入研究， 总局会同 财政部、国务院法制办 和证监会于去年12月18 日联合向国务院上报了关于限售股转让 所得征收个人所得税的请示，经国务院批准，决定自2010年1月1 日起，对个人转让限售股所得征收个人所得税，同时继续执行个人 在沪、深两个交易所转让从上市公司公开 发行和转让市场取得的 上市公司股票所得免征个人所得税的规定。明确限售股转让所得 征收个人所得税政策，对于完善我国证券市 场税收政策， 发挥税收 调节收入分配的职能作用，促 进证券市场 的健康稳定发展，增加税 收收入、堵塞征管漏洞，具有重大意义。 （一）有利于完善我国证券市场的税收政策 我国对个人转让上市公司股票所得一直暂免征收个人所得 税。1994 年修 订的个人所得税法首次明确 对个人“财产转让所得” 征收个人所得税，适用税率为20% 。股票转让所得属于“财产转让 所得” 的范围，税法授权其具体征税办法由国务院财政部门另行制 定。考虑到当时我国 证券市场发育还不成熟，股份制尚处于试点阶 段，经国务院批准，财政部和税务总局先后 联合发文明确，1994 年、1995 年、1996年对股票转让所得暂不征收个人所得税，从1997 年开始，进一步将免税范 围限定为“ 转让上市公司股票所得”。至 此，我国个人转让股票所得个人所得税政策为：个人转让上市公司 的股票暂免征收个人所得税，转让非上市公司的股票，按“财产转 让所得”项目征收20%的个人所得税。 1994年国家出台对个人 转让上市公司股票暂免征收个人所得 税的政策时，因占股份 总额超过三分之二的国有股、法人股和部分 个人股不能流通，属于非流通股。个人所得税免税政策的优惠对象 是从二级市场上购买股票并进行转让的个人投资者。2005 年股权 分置改革后，情况发 生了变化，限售股也可上市交易，但这些限售 股都不是从二级市场上取得的，成本 较低，解禁后在二级市场转 让， 获益很高，与转让从二级市场购买的股票一 样，享受暂免征收 个人所得税的优惠， 这与免税政策出台的初衷不尽一致。而个人 转 让非上市公司股份所得，目前一律按“ 财产转让所得”项目征收个 人所得税，限售股与非上市公司股份个人所得税征免的政策存在 不平衡问题。同时，企业所得税法规定，法人转让上市公司股票或 非上市公司股权均要征收企业所得税，股权分置改革后，有些企 业 法人将其持有的法人限售股协议转让给个人，再通过个人的减持 逃避企业所得税纳税义务。因此，明确对 限售股转让所得征收个人 所得税，继续对二级 市场买卖股票的所得 给予免税，有利于平衡个 人限售股与企业法人限售股的税收政策，更重要的是有利于完善 证券市场的个人所得税政策。 - 5 - （二）有利于充分发挥税收调节收入分配的职能作用 税收的基本职能是组织财政收入、 调控经济 和调节收入分配。 而我国现行个人所得税的职能作用，更多的被定位于 调节收入分 配。改革开放以来，我国在经济增长的同 时，居民收入差距逐步拉 大，来自国家统计局的数据 显示，自 2000年开始，我国基尼系数已 越过0.4的国 际警戒线，并逐年上升，2006年我国基尼系数达到 0.496（1978年仅为0.317）。限售股股 东中多数为高收入者，去年以 来，有关媒体先后连续报 道了部分限售股股 东减持限售股金额高 达几亿元、十几亿元而未予 缴税的事件，其减持限售股所得在普通 老百姓看来更是“暴利” ，社会各界对此反映强烈。总局也连续收到 群众反映，要求尽快对此征税。社会各方面对国家通过税收手段调 节收入分配的期望很高，希望税收能充分 发挥调节高收入的职能 作用。党的十七大报 告明确指出，深入 贯彻 落实科学发展观，实现 公平正义是发展中国特色社会主义的重大任务。同时提出， “深化 收入分配制度改革。初次分配和再分配都要处理好效率和公平的 关系，再分配更加注重公平。”去年底召开的中央 经济工作会议鲜 明地提出了“要加大国民收入分配调整力度”的要求，此次明确对 限售股转让所得征收个人所得税，体现了 贯彻落实党的十七大和 中央经济工作会议精神，深入学 习实践科学 发展观的要求，同 时也 有利于调整国民收入分配格局，体现了国家通 过税收手段调节高 收入的政策取向。 （三）有利于促进证券市场的健康稳定发展 一方面，对限售股转让 所得征收个人所得税，缩小限售股转让 的收益空间，实际增加了限售股股 东减持的成本，在某种程度上可 以刺激投资者延长持有限售股的期限，缓 解市 场减持压力，有利于 证券市场保持长期稳定。另一方面，在明确 对 限售股征税的同时， 国务院还明确了对个人在上海证券交易所、深圳 证券交易所转让 从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得， 继续 免征个人所得税，可以引导公众对股市稳 定、健康发展的预期，激 发普通民众投资资本市场的信心。此次针对 个人 转让限售股所得 征收个人所得税，提高了限售股减持的门槛 ，避免上市公司实现全 流通后因大量解禁股短期集中减持对股市造成波动，使得市场环 境更加稳定，有利于促 进证券市场的健康 稳定 发展。 （四）有利于增加税收收入、堵塞征管漏洞 去年，受国际金融危机 严重冲击，我国 经济 增速趋缓，居民收 入增幅有所下降，个人所得税组织收入工作面 临着极大的困难。据 统计， 2009年全国个人所得税收入完成3944亿元，同比增收221亿 元，同比增长5.9%，是 历年来增幅最低的一年。今年，随着经济逐 渐回升向好，个人所得税工作的有利条件大为增加，但 组织收入工 作仍然面临着很大的困难。明确 对限售股 转让所得征收个人所得 税，对于增加税收收入、堵塞征管漏洞，具有重大意义。以目前尚 未解禁的限售股股数和市值估算，若 这些限售股在今后若干年全 部解禁并转让，根据 现行征税办法，以 转让 收入的15% 为核定的成 本原值，预计可带来个人所得税收入 约在 150亿元左右。这仅是存 - 7 - 量部分。随着我国证 券市场的不断发展，新的个人限售股不断涌 现，将成为个人所得税收入持 续增长的一个重要来源。据中国证券 登记结算公司提供的信息，1月4日-6 日限售股征税政策实施头3 天，各地证券机构已 预扣限售股转让所得的个人所得税 1.12亿元， 仅1月 4日当天就 预扣了3785万元。 二、做好限售股征税工作的几点要求 为认真贯彻落实对限售股转让所得征收个人所得税政策， 总 局制定了 关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的 通知 ，各级 税务机关要 认真落实文件精神，加强领导，精心组织， 深入贯彻。在今天的会 议上， 总局所得税司将就个人限售股征税的 有关政策和征管工作进行具体部署， 这里，我就当前要着重做好的 几项工作提出以下要求： （一）提高认识，加强领导 对限售股转让所得征收个人所得税是完善我国资本市场个人 所得税制的一项新举措。 这项政策落实的到位与否，不仅涉及资本 市场的长期稳定健康发展问题，也涉及个人所得税 调节收入分配 职能作用的发挥问题，各 级税务机关要提高 对政策出台背景和重 要意义的认识，加强领导 ，精心 组织，切实做好征管的各项准备工 作，组织调配好征管力量，认真落实这项 政策。 （二）迅速动员，强化培训 对限售股转让所得征收个人所得税政策性强，程序复杂，征 管环节多，各级税务 机关要迅速动员， 组织 干部学习培训。由于此 政策出台前需要严格保密，而政策出台后需要立即落 实，各 级税务 机关务必在培训方面要采取一些特别措施，强化对干部的学习培 训工作，尤其是一线 直接负责受理申报和征管的干部，以及负责 12366咨询服务的干部。要 认真组织学习财政部、税务总局、证监 会三部门联合下发的通知、财政部、税务总局、国务院法制办和 证监会四部门负责人答记者问以及总局有关配套文件，全面 领会 和准确把握政策要义、具体内容和征管要求，做到政策 规定清楚、 征管环节清楚、清算程序清楚。 （三）广泛宣传，突出辅导 从以往工作的经验看，个人所得税政策最容易引起社会 热议 和媒体炒作，限售股个人所得税政策又涉及到资本市场，比 较敏 感，社会各界和网络 、媒体等会更加关注，各级税务机关一定要高 度重视，认真做好宣 传解释工作。 一是要广泛宣 传政策出台的背景 和重要意义，要按照三部 门通知和四部 门答记者问的精神，做到 宣传口径一致，避免引起社会媒体的炒作。在宣传的同时，还要强 调此次明确的政策仅是对限售股股东的所得进行征税，国家将继 续对个人在上海证券交易所、深圳 证券交易所 转让从上市公司公 开发行和转让市场取得的上市公司股票所得免征个人所得税，以 稳定老百姓的预期，确保股票市 场的稳定。二是要通过在纳税服务 厅张贴宣传公告或在网站上刊载宣传材料的方式，向社会各界宣 传限售股个人所得税的征收方式和清算流程；三是要突出对限售 股股东和扣缴义务人（证券机构）的辅导，要有针对性地向他们解 - 9 - 释政策要义和征管规定，引 导并帮助他们 熟知自行申报清算和扣 缴税款的流程，特别 是要告知限售股股东 清算的权利和时间要求， 避免引起争议和纠纷。 （四）加强协调，密切配合 限售股个人所得税政策涉及面广，技术性 强，社会关注度高， 准备时间较短，单靠税 务机关一己之力是 难以落实到位的，各 级税 务机关必须加强与有关部门的协调配合。限售股转让信息涉及到 的证券登记、交易等行 为和信息，主要依靠证券登记结算公司和证 券机构提供，经总局与 证监会协调，目前暂定由中国证券登记结算 公司将限售股股东减持信息及时传递给其开户的证券机构，并由 证券机构代扣代缴税款，各 级税务机关要加 强与辖区所属证券机 构的信息沟通和协调配合，及 时掌握限售股股 东转让的信息，确保 税款扣缴到位，税款清算快捷，共同解决 执行中存在的困难和问 题。同时，纳税人税款的清算涉及税务机关内部的税政、征管、规 划核算等部门，落实 好这项政策，也需要税务机关内部各相关部门 的协调配合：税政部门要及时明确清算所需的有关凭证种类；征管 部门要及时做好审核复查工作， 规划核算部 门要及时将多扣缴的 税款退给纳税人。此外，这里我还要强调纳 税保证金账户的安全问 题，各级税务机关要高度重 视， 务必严格加 强纳税保证金账户的管 理，确保不出问题。 （五）充分准备，确保实施 限售股个人所得税政策已经发布，目前主要是抓好政策的落 实工作。各级税务机关要 认真做好限售股个人所得税征管的各 项 准备工作，确保下个月初证券机构解缴扣 缴税款、 3月初纳税人自 行申报清算工作的顺利实施。本次会 议上，所得税司提出了限售 股转让所得个人所得税扣缴报告表、限售股 转让所得个人所得 税清算申报表的表样，希望大家 认真讨论 ，提出意 见和建议，会 后总局将尽快发布，并留出各地税 务机关印制 报表的时间，确保下 一步证券机构解缴扣缴税款以及纳税人申报清算的需要。 （六）密切关注，及时反馈 对限售股股东转让所得征收个人所得税是一个新政策， 为确 保该项政策的顺利实施，各 级税务机关要密切关注政策 调整对股 市、股民心理、限售股股东等各方面的影响，及时了解掌握社会各 方面和纳税人的反映和建议，同 时还要加 强与证券监管部门、 证券 机构的协调配