2011.10.浅析会计信息失真现象及防范(1)1

邢台广播电视大学 成人脱产班毕业论文评审表 题 目 浅析会计信息失真现象及防范措施 班 级 09 秋会计本科 姓 名 高光锋 学 号 0913001258649 指导教师 姚苏芮 日 期 _ 指导 教师 评语 评语： 初评成绩： 指导教师（签名）： 年 月 日 评审小组成员： 答辩 评审 小组 评语 评语： 2 评审成绩： 年 月 日 邢台 电大 初审 意见 邢台电大专业负责人（签名）： 年 月 日 河北 电大 复审 意见 河北电大专业负责人（签名）： 年 月 日 3 浅析会计信息失真现象及防范措施 -09秋会计本科 高光锋 学号 0913001258649 会计工作是经济管理工作的重要基础,提供真实的会计信息 是会计工作的基本原则,是促进经济管理工作稳健开展的重要条 件。但是,在实际工作中,某些企业的会计信息不能真实反映企业 经济活动的真实情况,存在会计信息失真的现象。当今世界正在进 入信息时代，信息技术的飞速发展和经济、社会的信息化，正在 深刻地改变着世界的面貌，人们越来越重视会计信息的真实性,它 对于帮助决策者选择最佳的经营方案,改善经营管理,提高经济效 益至关重要。 关键词会计信息； 失真现象；防范措施 2010 年是我国证券市场建立 20 周年。20 年来上市公司造假 案件层出不穷、屡禁不止，多少投资者因为上市公司造假案而血 本无归。这些疯狂的资本掠夺者如何得以瞒天过海？2010 年 12 月 17 日，深交所发布紧急公告称，湖南 胜景山河生物科技股份有 限公司原定于 12 月 17 日在深交所上市。经公司申请，深交所同 意胜景山河暂缓上市。至此，胜景山河涉嫌造假上市被媒体曝光。 为了个人和小集团的私利，一些会计从业人员主动或被动为企业 做假账的行为已屡见不鲜：逃避税收要做假账，获银行贷款要做 假账，上市圈钱要做假账这些假账里面，有的是会计自己而 为，有的是受企业负责人指使，还有的是会计服务机构主动投桃 送李。受假账干扰的并非只有审计机关，税务部门、银行、股市投 资者等也常常受到假账的蒙骗。但无论如何，虚假会计信息的泛 滥，不 仅使国家、集体和个人利益遭受巨大损失，扰乱了市场经 4 济的正常管理秩序，也使会计业的独立性和公信力受到质疑。因 此，进一步完善会计制度，规范执业“坐标 点” ，强化责任追究制度， 改善会计服务质量，已成会计业燃眉之急。本文试图凭借本人多 年的基层工作经历从经济学的角度探析会计信息的失真现象，并 探讨提高会计信息失真的措施。 一、会计信息失真的成因 （一）职业道德的丧失 不同的会计人员 有不同的 职业道德标 准和服务技能水准，这 就鉴证了他对会计信息真实性愿意做和可能做出的最大承诺保 证的程度不同，尤其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息， 其真实性程度差异很大。当前会计信息的失真，多与经办人的职 业道德的丧失有关。一种情况是经济业务事项的初始发生经办人， 为了谋求个人利益，为了能够骗取国家的贷款，可以高价聘请会 计造假高师填制和编造虚假原始凭证，在以后的各审核环节蒙混 过关， 这就为以后造假账提供了虚假记账依据。有的是会计人员 贪污、挪用企业资产，为掩盖事实真相故意作假，也有的企业领 导为了达到自己的不可告人的目的，胁迫会计人员，左右利润核 算，或者少算利润偷税漏税，或多算利润，粉饰经营业绩。为了个 人利益，是进行过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信 息失真。今年惊爆全国的一大案，再次为我们敲醒了警钟。从 2006 年开始，鄱阳县财政局经建股股长李华波、县农村合作 联社城区分社主任徐德堂等人利用职务之便，逃避财政局划 拨专项资金审批手续，私盖伪造的公章，提供虚假对帐单等 手段，前后鲸吞存在信用联社城区分社的基建专户中的资金 达 9400 万元。这些人员的职业道德的丧失，干扰了正常的会计 核算程序，他们置法律而不顾，导致了虚假会计信息的产生。 （二）会计人员职业能力有待提高 5 在会计制度改革以前执行的是行业会计制度。在这些制度中 对会计科目的使用都有比较详尽的规定，甚至还有各种业务类型 的会计分录举例。会计人员处理经济业务时，只要照猫画虎就行 了，这样 的制度对会计人员的素质要求自然不高。会计制度改革 以来相继颁布的新会计准则正在逐步取代前述内容详尽的行 业会计制度。新会计准则的实施给会计人员带来更大的发挥空间， 由会计人员凭职业能力判断决定采取什么样的会计政策和会计 方法。实践证明有相当一部分职业能力较低的会计人员在新规则 面前缩手缩脚，他们离开了内容详尽的行业会计制度，就不免会 作错账。即使是合格的会计人员，由于职业能力高低不同，选择 会计方法也不尽相同，方法不同直接导致不同的账务处理结果， 造成会计信息不可比，影响会计信息的真实性。 当前有些会计从业人员素质不高，不注重学习新知识，业务 知识老化，技能提高缓慢，无法按照新会计准则开展工作，在 不经意中做出违纪违法的行为。一些中小企业、民营企业、私人 企业还停留于家族式管理、小作坊式管理模式，由于规模较小， 人员较少，根本不设会计机构。有一些单位虽然设置了会计机构， 但考虑到费用开支问题，不按规定设岗。如只设一个会计人员， 该会计人员既当会计又当出纳，既管钱又管物，严重违背了会计 法的有关规定。在中小企业岗位设置上，本应严格实行亲戚回避 制度。但有些中小企业岗位人员的安排却反其道而行，单位领导 人的直系亲属在本企业的会计机构中担任出纳工作，比如说：夫 为总经理，妻为总会计，父子同台，父女同台等情况，出纳人员兼 管会计档案的保管和收入、费用及债权债务账目的登记工作。 近几年，从税务部门的对企业的大检查发现，税款查补的多 少、问题发 生的大小等情况看，中小企业所占的比例都比大中型 企业要高，原因是中小企业随意的执行会计制度。一方面，中小 6 企业的领导集权现象比较严重，会计人员无法真正行使自己的职 权，为了保全自己的饭碗，只能听从领导，再加上会计人员流动 性大，会计人员的责任心受到影响，滋长了企业领导的集权作风。 另一方面，有些会计人员自身素质低，不学习或不认真学习相关 会计法律法规，尤其近些年会计法规变化相当大，有关政策掌握 不够，错用和乱用相关会计信息的现象经常发生，加重了企业偷 税漏税现象的发生。 （三）会计监督机制不完备 一是财务监督机制不完善 。财务制度对现金、银行存款等货 币资金的管理规定不完善，或者说是基本上没有具体的规定，完 全是企业自己规定的，现行财务制度对存货的管理偏重于对存货 的范围、计价等方面的监控，而对购入、领用和发出等环节的监 控缺乏严密的规定。财务监督体系由财政监督、税务监督和审计 监督等组成。单从体系上看财务监督体系很庞大，但这些监督的 起始点和目的是不相同的，在监督标准和管理上各自为政，不能 有机结合，不能对会计信息的真实性进行全面监督。当国家利益、 个人利益与企业利益发生冲突时，往往导致虚假会计信息的发生。 如有的企业将货物未入库直接运给了购买方或消费者，账务上如 何操作，具体的存货地点的规定，财务制度没有规定。税务稽查 部门在稽查时，因为此类企业多数无固定的货仓供盘存，无法从 其账上找到存货核算的有效的原始凭证，也无法通过盘查库存来 取证，即使有仓库，对已经发生过的货物销售很难取证的。根据 我国的财务管理体制，财政部门负责对企业财务管理进行监督和 有关财务事项的审批权。事实上，财务部门侧重点放在对企业发 生的有关财务事项的审核上，这样客观上使企业财务管理缺乏有 效的监督，部分企业利用这一漏洞，弄虚作假，甚至账外设账。 二是社会监督体制不完善。 当前中国正处于经济发展的快速 7 发展时代，我国的会计监督工作主要是依靠注册会计师，注册会 计师被会计界人士称为“经济警察” 。注册会 计师独立于企业之外， 执法公平公正，不受企业领导的指挥。然现实经济生活中，要凌 驾于企业之外却很难。首先从社会审计的外部环境及基础方面来 说,会计审计在我国的发展是自从 20 世纪 80 年代中期开始的,甚 至早于中国资本市场的建立时间。这就导致了许多问题：(1)上市 公司和投资者处于成长阶段,对真实的会计信息需求测算失衡;(2) 会计市场环境变幻莫测,监管难;(3)会计市 场竞争欠规则;(4) 社会 公众对会计监管的期望值太高。其次, 会计师事务所受商业利益 的驱使，与被审计单位达成事实上的商业合作伙伴,这就形成现行 社会审计制度最大漏洞和弊端,使 “经济 警察”成为了一个虚化名 词。大多数的注册会计师事务所为了自身生存，浮生在企业主管 部门。上级主管部门委托对企业审计时，不免有所顾虑。其二，注 册会计师事务所的主要收入来源于被审计的企业，结果的满意度 也就是收入的高低，这就取决于被审计企业对审计业务的标准。 为了生存，会计师事务所为了从被审计单位得到丰厚的报酬，不 得不按照被审计单位的要求去做，会 计 信 息 失 真 也 成 为 了 必 然 。 （四）内部会计控制的局限性 一是成本效益原则的限制。成本效益原则通常表现为理性的 经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经 济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内 部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制消耗的成本 和由此而产生的经济效益之间要保持合理的比重，当企业采用一 项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须 小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所消 耗的代价不能超过由此而获得的效益，否则应放弃该项控制措施。 一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于 8 它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这 些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会 计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经 营管理过程出现漏洞，从而达不到应有的监管成效。但是在内部 会计控制中，如果控制的环节增多，那么必然要增加设置更多的 对应控制岗位。这就需要配备更多的高科技管理人员进行监督内 部会计控制执行情况。所以，必然会增加内部会计控制系统运行 的成本。可是，企业的经营者为了取得更高的利润，就要取消一 些内部会计控制的环节，来减少不必要的资源消耗；同时，一些规 模较小的企业，容纳的员工数量很有限，不可能在内部会计控制 的每个环节都设岗。想必然，内部会计控制制度形成了纸上谈兵。 二是对例外业务失去作用。企业是处在一个无时无刻不在变 动的市场中的，但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重 复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的或未能预料到的 “或有 ”业务类型失去控制力。然而，在市 场经济中，各单位的外部 环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展，势必要不断调整 经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者 增设分部、部门生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对 新增加的经济业务不能完全有效，未能及时完善的原有内部会计 控制制度就有可能产生差错和失去机会，给单位带来损失。从单 位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。 例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的整个操作体系都要 进行新的转化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了 不同于手工核算的要求。在这种情形之下，尚若不建立新的控制 制度，原来的控制制度就会很可能“抛锚 ”，从而影响内部会计控 制的有效性。 9 三是内部会计控制执行人员的素质带来的局限性。首先，内 部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理 论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性 很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也 远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分 离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供 基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和 部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管 与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计 部门与会计部门合伙舞弊等。正如江西省鄱阳县财政局经济建设 股股长（注：最基层的管理干部）李华波套取 9400 万元公款逃往 境外一案，可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发 挥其应有的作用。其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。 内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行 人员的实际运作水平。任何“完美的” 内部会计控制系统，都会因 设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，经办人员在心 理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心 大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使 内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对 方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用 途等，都会使内部会计控制系统失效。 四是高层管理人员滥用职权造成的局限性。单位的高层管理 人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下， 如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制 程序的失效。如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、 蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥 其应有的效能。因为制度是人制定的，是人来制约人的。当他们 10 极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控 制程序就会失控。因此，作为一个企业的高层管理人员必须要有 把握尺度，要学会制约自己。这是当前企业财务经济活动中内部 会计控制制度能否有效发挥作用的关键因素之一。 二、对会计信息失真现象的防范措施 （一）强化职业道德教育 财税监督部门，可以对企业会计进行职业道德教育，在加强 业务学习的同时，要不断地强化企业负责人及会计人员的思想道 德教育。一是强化法治教育，追究造假单位负责人的责任，下大 力度控制治理源头。我国现在执行的会计法第四条明确规定： “单 位负责 人对本单位会 计工作和会计资料的真实性、完整性负 责。” 告 诉我 们要严格 执法，执法部门必须有法必依，执法必严。 会计信息质量如果出现严重问题，首先追究法律责任的是领导者。 二是下猛药，治病救人。对屡教不改，错误严重的领导者和会计 人员，要根据会计信息失真的性质，危害程度，责任大小，按照 会计法等财经法纪的规定予以惩处，同时，公开曝光，发挥群 众监督和舆论监督的作用：对那些不称职的领导者坚决予以撤换， 对违反财经纪律的会计人员要坚决取消其会计专业技术资格，对 “弄虚作假 ”获得的荣誉称号要予以撤销。同时，对按照财经法纪 履行职责的会计人员进行打击报复的，要给予严肃处理。要让造 假者从政治经济各方面都受到严惩和巨大损失，受到震慑，让他 们“ 偷鸡 不成蚀把米”。如： 华锐风电造假上市诈骗 46.6 亿元, 主 要领导判刑 15 年以上。三是可以组织企业负责人、会计人员，财 税监督部门一起到监狱劳教场所接受法制教育，现场说法。前不 久，新河县委县政府就搞了一次法制教育活动，由纪检部门、公 检法司、财税监督部门牵头，各银行部门、企业的负责人及会计 人员近百人，赴隆尧县监狱零距离地感受了服刑人员的追悔莫及， 11 为大家上了一堂生动的警示教育课，真实地体会了他们不顾法律、 贪图私利的后果。同时，县纪委、县公安局领导同志针对职务犯 罪进行了专题讲座，让参会人员明白职务犯罪不但给国家、集体 造成巨大的经济损失，而且还使个人的前途、家庭付出沉重代价， 使大家心灵得到了洗礼，受到了震撼。 （二）强化会计信息管理 随着科技信息化的提高，会计信息逐步步入高科技正规化 管理。比如：现在各大专业银行推出银联卡。税务部门、财政部门 等相关部门可以效仿银行，推出税企、财企会计监督经营卡。通 过摄像设施的联网，从存货的范围、计价等方面的监控，对购入、 领用和发出等环节都实行联网，可以执行“面谈面签，摄像备案” 内容统一，即摄像内容包括所有当事人（采购人员、银行人员、购 货方、 销货方、生产方、仓库管理）和财税及会计督导部门的检查 的正面形象及签字过程。会计记账、生产物资的交流，都要设在 正是场合，影像资料全部留存备案。 （三）学习标杆，增强企业负责人及会计人员危机感、紧 迫感和使命感。 针对一些企业的好的管理经验，会计人员好的 管理办法，可以进行广泛宣传，让会计人员心目中树立学习的标 杆。可以借鉴发达国家的管理经验，改革企事业单位会计人员管 理体制，提高会计信息质量。在西方国家的公司和其他机构中， 会计主管或财务总监等财务负责人由董事会任命，负责公司或单 位的财务工作。会计报表和审计报告只有经过会计事务所的注册 会计师审核签字才产生法律效力和向社会公布。这些做法我们可 以借鉴，通过会计委派、会计报表审核使会计工作相对独立，减 少对经营领导者的惟命是从，从而提高会计信息质量，保护所有 者的权益，促进经济良好运行。前些日子，新河县政府副县长国 燕锋带领相关企业负责人及会计人员到衡水武强参观学习，通过 12 对该县的参观学习，是大家受益匪浅。再如：2009 年 1 月 5 日，作 为全国财政工作会议的一个特别环节，当 50 名“全国先进会计工 作者”依次上台，从财政部部长谢旭人等 领导手中接过荣誉证书 时，全场掌声雷动。这掌声，是对这 50 名会计精英的祝贺，是对 全国 1 200 万辛勤工作的会计人员的祝福，更是对蓬勃发展的会 计事业的充分认同与肯定。这 50 名精英的脱颖而出，告诉我们， 新时期的中国会计人一定要站在新的历史起点上，加强学习，不 断提高综合素质能力；诚实守信，不断提高职业道德水平；履职尽 责，充分发挥会计职能作用；开拓进取，坚定不移推进改革发展。 （四）强化企业会计信息工作的组织管理 企业会计信息工作的组织管理是贯彻会计法完成企业财 务会计工作任务发挥财务会计作用的重要保证。一是要逐步建立 健全企业财务会计机构。财务会计机构是利用专职会计人员组成， 负责组织和从事会计工作的职能部门，根据会计法的相关规定， 凡实行独立核算的企业，都应设置财会机构，规模较小的企业， 也要配备专职财会人员，负责办理财经事项。在财会部门内部， 也要分工明确，共同做好财务会计工作。二是加强财会队伍建设。 一方面要提高会计人员的政治素质，要有计划有步骤地培养会计 人员，要保证会计人员的相对稳定，另一方面要保证