2016年注会《税法》讲义_047_0904_j

第三节 印花税法 1.纳税义务人 2.税目与税率 3.应纳税额的计算 4.税收优惠 5.征收管理 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一 种税。 一、纳税义务人（熟悉，能力等级 1） 分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。 纳税人 具体情况 注意问题 立合同人 指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义 务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、 证人、鉴定人 当事人的代理人有代理纳税的义务 立据人 订立产权转移书据的单位和个人 立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人 领受人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 使用人 在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人 电子凭证 签订人 纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定 征收 凡由两方或两 方以上当事人 共同书立的应 税凭证，其当 事人各方都是 印花税的纳税 人，应各就其 所持凭证的计 税金额履行纳 税义务 【例题单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同 的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ） 。 A.甲企业和乙企业 B.甲企业、乙企业和戊单位 C.甲企业、乙企业和丙企业 D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A 二、税目与税率（掌握，能力等级 2） （一）税目 印花税共 13 个税目，包括十类经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。 这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。 【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等 属于购销合同。 （2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电 网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订 的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 （3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 （4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。 （5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。 （6）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合 同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移 书据征收。 类别 行为 适用税目 转让专利权；专利实施许可 产权转移书据专利类 专利申请权转让 技术合同 转让专有技术使用权 产权转移书据非专利类 非专利技术转让 技术合同 （7）营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。 车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额 的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。 （8）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执 照、商标注册证、专利证、土地使用证。 【例题 1多选题】下列凭证中，属于印花税征税范围的有（ ） 。 （2014 年） A.银行设置的现金收付登记簿 B.个人出租门店签订的租赁合同 C.电网与用户之间签订的供用电合同 D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单 【答案】BD 【例题 2多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ） 。 （2007 年） A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD 【例题 3多选题】孙某将自有门面房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交 经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表” 。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中， 正确的有（ ） 。 A.孙某应缴纳契税 B.王某应缴纳契税 C.孙某应缴纳印花税 D.王某应缴纳印花税 【答案】BCD （二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的 20 倍。 税率档次 应用税目或项目 万分之零点五 借款合同 万分之三 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 万分之五 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿比例税率 千分之一 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 5 元定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 【新增内容 1】在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、 继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按 1的 税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。 在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立 时实际成交金额，由出让方按 1的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。 【归纳】这是印花税股权转移书据单边缴税的特殊规定。 【新增内容 2】香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市 A 股，按照内 地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与 联交所（香港联合交易所）上市股票，按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。 【归纳】交易所的区域所在决定了按照该区域的税法规定计算缴纳印花税。 三、应纳税额的计算（掌握，能力等级 2） 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率 （一）计税依据的一般规定 合同或凭证 计税依据 税率 购销合同 购销金额 万分之三 加工承揽合同 （重要） 受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和 加工费分别记载的，分别按购销合同和加工承 揽合同贴花；未分别记载的，按全部金额依照 加工承揽合同贴花 委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照 合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅 助材料金额之和，按加工承揽合同贴花 万分之五 合同或凭证 计税依据 税率 建设工程勘察设计合同 收取的费用 万分之五 建筑安装工程承包合同 承包金额 万分之三 财产租赁合同 租赁金额，如果经计算，税额不足1 元的，按 1 元贴花 千分之一 货物运输合同（重要） 运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等 万分之五 借款合同 借款金额，有具体规定 万分之零点五 财产保险合同 保险费收入 千分之一 合同或凭证 计税依据 税率 技术合同 合同所载金额（不含研究开发经费） 万分之三 产权转移书据 所载金额 万分之五 记载资金的账簿的计税依据为“实收资本” 与“资本公积”两项合计金额 万分之五营业账簿 其他账簿按件计税 5 元 权利许可证照 按件计税 5 元 【例题 1单选题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值 50 万元，学校另支付加工费 10 万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ） 。 （2011 年） A.学校应以 50 万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税 B.服装厂应以 50 万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税 C.服装厂应以 10 万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税 D.服装厂和学校均以 60 万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税 【答案】C 【例题 2单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额 80 万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费 40 万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印 花税（ ） 。 （2009 年原制度） A.240 元 B.360 元 C.440 元 D.600 元 【答案】C 【解析】该企业应缴纳印花税=8000000.34000000.5=440（元） 。 【例题 3单选题】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明 加工费 40000 元，委托方提供价值 60000 元的主要材料，受托方提供价值 2000 元的辅助材 料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）元。 （2003 年） A.20 B.21 C.38 D.39 【答案】B 【解析】应纳印花税=（40000+2000）0.5=21（元） 。 其中“借款合同”的计税依据： 具体形式 计税方法 （1）一项信贷业务既签整体借款合同，又 一次或分次填开借据的 以借款合同所载金额为依据计税贴 花 （2）一项信贷业务只填开借据作为合同使 用的 以借据所载金额为依据计税贴花 （3）流动资金周转性借款合同，规定最高 限额，借款人在规定期限和最高限额内随 借随还 该合同一般按年（期）签订 以其规定的最高限额为依据，在签 订时贴花一次；期限及限额内不签 订新合同的，不再另贴印花 （4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款 的合同 按借款合同贴花 具体形式 计税方法 （5）借款方因无力偿还借款而将抵 押财产转移给贷款方时 就双方签订的产权转移书据，按产权转移 书据的规定计税贴花 高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa （6）银行及其他金融组织融资租赁 业务签订的融资租赁合同 按合同所载租金总额，暂按借款合同计税 （7）银团借款 各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花 （8）基建贷款按年度用款计划分年 签订借款合同，最后一年签订包