《审计案例分析》期末复习资料201201

审计案例分析期末复习资料 一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说 明理由） 1如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计 师通过审查银行存款余额调节表即可发现。 2如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部 的应收账款余额正确。 3被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 4. 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收 款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 5如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资 产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳 的审计方法。 6在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投 资的应计利息并及时计入当期损益。 7审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审 计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定 资产的净值，可不予查实。 8为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员 可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 9对利息指支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实 质性测试的工作量。 10审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长 期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 11如果审计人员已从被审计单位的开户银行获得了银行对 账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函 证。 12盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审 计人员参加，并由出纳员进行盘点。 13对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对 是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 14利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确 定公司的利润分配真实性、合规合法性。 15审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列 支是否正确。 16审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟 通商讨审计报告的措辞。 17审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作 为附件赠送报表使用人。 18由于一般合伙人或主任会计师不会担任审计项目的具体 审计业务，因此就不需要承担其全部的审计责任。 19注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复 合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从 而使审计更具效率和效果。 20注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单 和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存 记录，可测试已发生购货业务的完整性。 二、单项案例分析题 1如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收 账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 2在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊 方式有哪些？如何发现和防止？ 3审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 4审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即 有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题， 你认为应如何审查实收资本的真实存在？ 5审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程 序的？ 6对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 7对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报 告？ 注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序 可供替代。 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被 审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资 产等有关会计处理问题暂行规定 ，该等或有负债可能影响发生 期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理， 注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单 位拒绝采纳。 三、综合案例分析题 1资料审计人员在审查 A 公司 2008 年 12 月 31 日资产负 债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度月初以融资租赁 方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为 200 000 元， 租期为年，使用年限为 10 年，折旧方法采用直线法。租赁期 满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支 付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以 也不应计提折旧。 要求 （1）审计人员能否同意该公司的会计处理？ （2）应建议该公司如何进行会计处理？ 2资料 注册会计师审计顺达公司 2006 年长期投资业务 时，发现其资产负债表中的“长期投资”项目金额为 200 万元， 损益表中的“投资收益”项目为 24 万元。核对有关账的记录， 账表金额相符。抽查有关会计凭证，证实：该公司在 2006 年 1 月购入 3 年期的长期债券，债券面值为 200 万元，债券利率为 12%， 债券溢价为 12 万元，已全部列入财务费用账户。该企业除了债 券投资外，没有其他投资业务。 要求 （1）说明存在的问题。 （2）提出审计意见。 3 资料 某企业 2008 年度财务决算中利润总额为 90 000 元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、 费用账户，发现存在下列问题： （1）余额多计 10 000 元； （2）当年转让无形资产取得收入 8 000 元，扣除各项支出 后净收入为 5000 元，计入盈余公积； （3）固定资产出租收入 2 000 元，扣除折旧及维修后净收 入为 1 600 元，列入“其他应付款”账户。 要求根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润 总额。 4资料审计人员对 A 企业的 2010 年度的财务状况进行审 计。A 企业尚未采用计算机记账。审计人员于 2010 年 11 月对 A 企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿 中记录了了解和测试的事项，摘录如下： （1）A 企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单， 仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二 联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和 明细账。 （2）会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根 据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证 上的数量填写销售发票上的数量。 （3）A 企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部 根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订 购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓 2 库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加 以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采 购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时 交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登 记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 （4）会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。 支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续； 出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人 员记账。 （5）A 企业股东大会批准董事会的投资权限为 1.5 亿元以下， 董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额 在 1.5 亿元以下的股票买卖。A 企业规定：企业划入营业部的款 项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营 业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账 户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的 会计记录都由会计部处理。 （6）审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证 券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。 根据总经理的批准，会计部已将 1 亿元汇入该户。证券部处理证 券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以 汇总登记。 （7）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产 部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一 联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账 后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 （8）A 公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年 对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员 获取了 2001 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计 报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 （9）A 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责 到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳 员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根 据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到 加盖核准印章的支出凭据后付款。 （10）A 公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运 行方面都不存在缺陷。 要求 （1）根据上述摘录，请指出 A 公司内部控制的缺陷，并提 出改进建议。 （2）根据上述材料，审计人员应该如何评价 A 公司的控制 风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及 需要何种审计证据（多还是少）？ 5 要求根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应 付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 审计案例分析期末复习资料参考答案 一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说 明理由） 1 答案：错误 理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记 账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调 节表发现。 2 答案：错误。 理由：应收账款账户在记录正确的基础上，对应收账款数额 进行函证，函证目的为了查应收账款账户余额的真实性，证明账 户记录可靠性。 3 答案：正确。 理由：保护应收票据的人，不应经办与应收票据业务相关的 会计分录。 4. 答案：错误。 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注 册会计师要函证。 5 答案：错误。 理由：被审计单位首次接受审计，要对固定资产进行内部控 制制度的符合性测试，期初审计只是实质性审计的一部分，审查 各次固定资产的盘点记录是审计方法一项内容。 6 答案：正确。 理由：因为投资计息计入投资收益。 7 答案：错误。 理由：该业务是关联交易，给审计人员测试和判断真实性、 正确性带来障碍，可以利用交易人为调节损益和隐瞒资产或损失， 因此内部关联交易数额较大，应予以披露，予以查实。 8 答案：正确。 理由：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 应付债券，可以证实是否真实存在。 9 答案：错误。 理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查 利息支出，以确认其真实性及正确性。 10 答案：正确。 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 11 答案：错误。 理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。 12 答案：错误。 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主 管人员参加，并由审计人员进行盘点。 13 答案：正确。 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行 的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。 14 答案：错误。 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公 司的利润分配真实性、合规合法性。 15 答案：正确。 理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会 计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多 扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不 得扣除项目的列支是否正确。 3 16 答案：错误。 理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几 审计报告措辞，并非商讨。 17 答案：错误。 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计 会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 二、单项案例分析题 1分析： 应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： (1) 经营环境发生变动； (2) 年末销售额突然增减； (3) 顾客总体发生变动； (4) 产品结构发生变动； (5) 信用政策或其运用发生变化； (6) 销售收入的总体发生变动。 2分析： 在进行销售收入审计时，必须关注关联交易，因为在许多销 售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方 便条件” ； 所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的 手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票等； 在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通 过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销 售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、 数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行 分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3分析： （1）监盘时间。一般应以会计期末以前为优。 （2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进 行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总 金额及种类不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差 性质和程度的内部控制等。 （3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重视项目可 典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查 询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。 4审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即 有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题， 你认为应如何审查实收资本的真实存在？ 分析：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确 实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。 审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等 账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录； 通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到的这些财 产的验收手续、法律文件的审阅，确定实收资本的合法性和真实 存在； 对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、 股东会决议、协议及有关法律为依据等。 5分析： 首先，将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细 账中年末余额加以核对； 其次，明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数 与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制 审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本 年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异 形成的各种原因； 再次，重点对与利润总额形成的两大部分，即营业利润、营 业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查； 最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目 的金额。 6分析： （1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 7分析： 针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审 计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占 资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。 针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段的审 计报告。 针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。 三、综合案例分析题 1分析： 审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规 定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方 式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该 公司在该年度应提折旧 20000（200000/10）元，并作如下会计分 录： 借：制造费用 20000 贷：累计折旧-融资租入固定资产 20000 2分析： （1）审计方法：采用检查法、计算法等方法，审阅长期投 资，投资收益等明细账，抽查并核实有关的会计凭证，取得审计 证据。 当年投资收益：20012%1 = 24 万元 当年摊销溢价：12 / 3 = 4 万元 （2）存在问题：溢价 12 万元与债券利息 24 万元不应列入 财务费用；投资收益因溢价购进每年将减少 4 万元。 （3）审计意见：将列入财务费用的债券利息与债券溢价予 以调出，并分摊当年溢价。 调账分录为： 借：长期债权投资-债券投资 120 000 长期债权投资-应计利息 240 000 贷：财务费用 360 000 借：投资收益 40 000 贷：长期债权投资-债券投资 40 000 3 分析： 根据审查发现的问题，该企业 2008 年度财务决算中所反映 的利润总额不真实，应做如下调整处理： （1）年初产品余额多计 10000 元，使当期产品销售成本虚 增 10000 元，利润虚减 10000 元，应提请该企业调整，并补交企 业所得税。 （2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企 业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增 账面利润 5000 元。 （3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将 其列入“其他应付款“，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调 增账面利润 1600 元。 因此，该企业利润总额应调整为： 90000+10000+5000+1600=106600（元） 4 4分析 (1)会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务 未进行分离。应建议 A 公司由不同的会计人员登记产成品总账和 明细账。 (2)销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录 或未被重复记录。应建议 A 公司对销售发票进行连续编号。 (3)付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等 其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时 在金额或数量上就可能会出现差错。应建议 A 公司将订购单和发 票等与付款