浅论公允价值计量及其应用.doc

浅论公允价值计量及其应用 2008年9月美国引起的全球金融危机和经济衰退全面爆发后，美国一些银行家、金融业人士和国会议员将矛头指向美国会计准则，认为第157号准则要求金融产品按照公允价值计量的规定，导致金融机构对资产大量减计，造成巨额亏损和资本充足率下降，进而逼迫金融机构加大资产抛售力度，加剧资产贬值速度，使市场陷入恶性循环之中。虽然其后美国证监会的研究报告表明公允价值准则不是导致金融机构倒塌的主要原因，而是信用危机、资产质量和债权人、投资者的信心丧失等原因造成，但由此引出了全球范围内对公允价值计量及其运用的广泛讨论。随着市场经济的深入，我国经济发展和社会制度逐步完善和成熟，公允价值计量理论的不断完善也将使公允价值在我国的应用更加广泛。一、公允价值的定义国际会计准则委员会（iasb）：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以交换一项资产或清偿一项债务的金额。美国财务会计准则委员会（fasb）：公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。国外关于公允价值的定义与我国的基本一致，即公允价值最大的特点是来自公平交易的市场，参与交易的双方都是理性的，在充分考虑市场信息并达成共识后的市场交易价格即是公允价值。二、公允价值在新会计准则中的应用公平交易得以实现的重要条件是有公平的交易市场，而市场会因为所在地区不同而导致发展状况、速度等均有不同。而相对于国外会计准则来说，我国采取的公允价值计量是适度、谨慎和有条件的，主要体现在投资性房地产、债务重组、金融工具、非货币性资产交换等方面。（一）公允价值计量在投资性房地产准则中的应用分析我国新会计准则规定：投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。由于我国房地产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不是太高，我国以成本模式作为投资性房地产后续计量的基本模式, 并对应用公允价值模式进行后续计量作了比较严格的条件限制。如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得，应当采用公允价值模式，否则应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。这也是我国新会计准则和国际会计准则的显著差异。（二）公允价值计量在债务重组准则中的应用分析我国新会计准则规定：1、债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得) 。用来清偿债务的非现金资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本；非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业支出；非现金资产为期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。2、债权人应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债权的账面价值之间的差额计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的,应当以其公允价值入账。我国新会计准则强调用于重组资产或负债的公允价值,债权人收到的非现金资产要以公允价值入账并确认债务重组收益。这种做法体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性，意味着一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务豁免,其收益直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。（三）公允价值计量在金融工具准则中的应用分析我国新会计准则规定：以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，并按性质将核算内容分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。对“可供出售金融资产”，市价与成本的差异均计入资本公积，不影响当期损益，影响所有者权益。对“交易性金融资产”，股票市价与成本的差异均计入当期损益。金融工具的确认和计量成为判定上市公司真实经营业绩的一个必要补充部分。如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会受损。（四）公允价值计量在非货币性资产交换准则中的应用分析我国新会计准则规定：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值作为换入资产的计量基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。我国新会计准则对公允价值的运用十分谨慎，有助于制约通过非货币性资产交换方式操纵收益的行为。非货币性资产交换以公允价值作为换入资产的计量基础必须满足：该项交换具有商业实质（交易各方之间是否存在关联方关系），并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量；未满足条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。三、公允价值在应用中存在的问题及建议 由于我国的市场经济模式和发展程度与美国有较大差异，金融危机和经济衰退的程度没有美国的程度深，加之国内金融机构大多为国有，公允价值引入尚浅，因而公允价值计量对我国企业没有产生太大的负面影响。目前，我国对公允价值的应用处于适度、谨慎的态度，在应用中还存在着公允价值难以取得、普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性、信息质量的可靠性难以判断等问题。为保证公允价值的应用在我国得到更广泛的推广和发展，本人有以下建议：（一）严格执行应用公允价值的限制条件，选择正确的公允价值确定方式。在确定资产或负债的公允价值时要正确选择公允价值的确定方式，在实际应用中严格执行公允价值的限制条件，才能在一定程度上减少企业利用公允价值操纵利润的行为。（二）降低公允价值计量的成本，提高公允价值计量的可操作性。加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以期合理地获得成本，促进公允价值计量属性的全面推广应用。同时，加强公允价值计量的操作性，保证会计信息的可靠性，在会计准则与会计制度及有关法律法规中对操作行为给予明确的规范。（三）完善市场机制，规范公允价值的计量。公允价值计量的条件首先是需要一个公平的市场竞争机制。企业会计应该真实的披露自己的信息，加强企业的内部审计和自我评估，尽量减少由于信息不对称带来的系列问题，让交易双方作出两者都能达到效用最大化的选择。从公允价值本身的特点考虑，公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，因此规范公允价值，在沿用国际标准提高会计相关性的同时，应结合我国的特殊情况，对公允价值的定性和定量给予一个明确的标准。（四）提高会计人员素质，完善公允价值的会计理论体系。加强对公允价值计量属性的广泛宣传和对会计人员进行知识更新，使广大会计人员能尽快熟知公允价