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基本业务的核算 第一节 会计处理基础 会计处理基础亦称会计核算基础,它是指确认收入和费用 归属期间的标准 一、权责发生制基础(应计基础 应收应付制) 它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务,确认本期收 入和费用的一种会计处理基础。权责发生制基础下,凡属于本期发 生收入、费用,不论款项是否已经实际收到或付出,都应作为本期 的收入或费用处理;凡不属于本期发生收入、费用,即使款项已经 实际收到或付出,也不应作为本期的收入或费用处理。 二、收付实现制(实收实付制 现金收付基础) 它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确认本期收入 和费用的一种会计处理基础。收付实现制基础下本期实际收到或付 出的费用作为本期的收入或费用处理;本期未实际收到或付出的费 用不作为本期的收入或费用处理. 第二节 资金筹集的核算 一、投入资本的核算 设“实收资本”帐户,核算投入资本的增减变化及结存情况, 属于所有着权益帐户。 借 实收资本 贷 投资人回收资本 收到投入的资本 投资人投入的 资本总额 借:银行存款(收到存款) 固定资产(收到设备)等 贷:实收资本 二、借入资金的核算 设“短期借款”、长期借款“帐户、核算借款及借款的归还情况。 属负债帐户。 借 短期(长期)借款 贷 偿还借款 借人借款 尚未偿还的借款 借人借款: 借:银行存款 贷:短期(长期)借款 偿还借款: 借:短期(长期)借款 贷:银行存款 第三节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有:采购业务、结算业务及计 算材料采购成本。 一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1、物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用,计算确定材料 采购的实际成本,属于资产类帐户,按材料的名称、规格等 设明细帐。 借 物资采购 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际成本 在途材料的实际成本 2、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户, 按材料的名称、规格等设明细帐 借 原材料 贷 结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 结存材料的实际成本 3、应收帐款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负责类帐 户。按供应单位名称蛇明细帐 借 应付帐款 贷 偿还供应单位帐款 应付未付的帐款 尚未偿还的帐款 4、预付帐款 核算预付给供应单位的货款及结算情况,属于资产类帐户。 按供应单位名称蛇明细帐。 借 预付帐款 贷 预付供应单位帐款 购货金额及退会多付货款 已预付未收货的金额 5、应交税金 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类帐户。按税种等设 明细帐。 借 应交税金 贷 上缴各种税金 应交未交的税金 尚未缴纳的税金 二、供应过程主要经济业务的核算 采购材料,货款已付 借:物资采购 应交税金应交增值税(进项税) 贷:银行存款 采购材料,货款未付 借:物资采购 应交税金应交增值税(进项税) 贷:应付帐款 包含支付材料的运输费等采购费用 借:物资采购 应交税金应交增值说(进项税) 贷:银行存款 偿还前欠货款 借:应付帐款 贷:银行存款 预付货款 借:预付帐款 贷:银行存款 已预付款的材料购回 借:物资采购 应交税金应交增值说(进项税) 贷:预付帐款 补付货款 借:预付帐款 贷:银行存款 结转入库材料的实际采购成本 借:原材料 贷:物资采购 第四节 生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有:生产耗用材料,生产工人的工资及 职工福利费,固定资产的折旧,管理和组织生产发生的各项费用, 产品成本的计算。 一、生产过程核算需要设置的主要帐户 1、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用,并据以确定产品的实际生产成 本。属于成本类帐户。按产品的品种或类别设明细帐。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 直接人工 实际成本 制造费用 在产品成本 2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成 本类帐户。按费用项目设明细帐。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本帐户 3、待摊费用 核算本期已经支付,但应由本期和以后个期分别负担的费 用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。 先支付,后摊销。 借 待摊费用 贷 支付的待摊费用 分期摊销待摊费用 尚未摊销的待摊费用 4、预提费用 核算企业已预提由本期负担,但应由以后期支付的费用。 属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。 先预提,后支付。 借 预提费用 贷 实际支付预提费用 预提个期负担费用 已预提尚未支付的 预提费用 5、应付工资 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户 借 应付工资 贷 发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资 6、应付福利费 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户 借 应付福利费 贷 使用福利费 提取福利费 已提取尚未使用的福利费 7、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况,属于资产类帐 户。按类别设明细帐。 固定资产原值:购建全新的固定资产达到可使用状态前一 切合理、必要的支出 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值 8、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值 9、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。 按品种、类别设明细帐。 借 库存商品 贷 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 结存商品的实际成本 二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借:生产成本(生产产品用) 制造费用(车间一般耗用) 管理费用(管理部门用) 贷:原材料 2、分配工资费用 借: 生产成本(生产产品人员工资) 制造费用(车间管理人员工资) 管理费用(管理部门人员工资) 贷:应付工资 3、发放工资 借:应付工资 贷:现金 4、计提福利费 借: 生产成本(生产产品人员福利费) 制造费用(车间管理人员福利费) 管理费用(管理部门人员福利费) 贷:应付福利费 5、以存款支付制造费用、管理费用 借:制造费用 管理费用 贷:银行存款 6、发生待摊费用 借:待摊费用 贷:银行存款 7、摊销待摊费用 借:制造费用或管理费用 贷:待摊费用 8、预提预提费用 借:财务费用等 贷:预提费用 9、支付预提费用 借:预提费用 贷:银行存款 10、计提折旧 借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 11、分配制造费用 借:生产成本 贷:制造费用 12、结转完工产品成本 借:库存商品 贷:生产成本 第五节 销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位,并 按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有:销售收入的核算、销售 成本的核算、营业税金的核算,销售货款的结算等。 一、销售过程核算需要设置的主要帐户 1、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类帐 户,按销售产品类别设置明细帐。 借 主营业务收入 贷 期末转入本年利润 取得已售产品销售收入 2、主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。 属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。 借 主营业务成本 贷 结转已售产品 期末转入本年利润 的实际成本 3、营业费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类帐户。 按费用项目设置明细帐。 借 营业费用 贷 发生的各项营业费用 期末转入本年利润 4、主营业务税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加 属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。 借 主营业务税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润 税金及附加 5、应收帐款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的 货款。属于资产类帐户。按欠款单位设明细帐。 借 应收账款 贷 应收未收的账款 实际收回账款 尚未收回的账款 二、销售过程主要经济业务核算 1、销售商品收回货款存人银行 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税) 2、销售商品货款暂时未收 借:应收帐款 贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税) 3、收回客户前欠货款 借:银行存款 贷:应收帐款 4、结转商品销售成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 5、计算主营业务税金及附加 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金 6、发生营业费用 借:营业费用 贷:银行存款(等) 第六节 财务成果的形成及其分配的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现 的成果,即净利润或净亏损。 净利润=利润总额所得税 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附 加营业费用 其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 利润分配顺序: 1、被没收的财物损失,支付各项税收的滞纳金和罚款。 2、弥补企业以前年度的亏损。 3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取,达 到注册资本的50%时可不在提取。 4、提取公益金。 5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投 资者分配。 一、财务成果形成及分配核算设置的帐户 1 、本年利润 核算企业内年度内实现的利润(或亏损)总额及净利润。属所 有者权益类帐户。 借 本年利润 贷 转入:主营业务成本 转入:主营业务收入 主营业务税金及附加 营业费用 其他业务支出 其他业务收入 管理费用 财务费用 营业外支出 营业外收入 亏损总额 利润总额 转入:所得税 净亏损 净利润 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得投资收益 期末净收益转入 期末净损失转入 本年利润 本年利润 3、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。 属损益中的收入类帐户。 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入 4、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。 属损益中的支出类帐户 借 营业外支出 贷 发生各项营业外支出 期末转入本年利润 5、所得税 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中 的支出类帐户。 借 所得税 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润 6、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用 。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入本年利润 7、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的 支出类帐户。按费用项目设明细帐 借 财务费用 贷 发生的各项财务费用 期末转入本年利润 8、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益帐户 。按分配项目设明细帐。 借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润 9、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益帐户 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数 10、应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。 借 应付利润 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润 二、财务成果形成及分配主要业务的核算 利润核算程序图: 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 期末转 期末转 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务支出 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 本年利润 亏损 利润 所得税 总额 总额 发生所 期末转入 转入 得税 本年利润 所得税 净亏损 净利润 1、其他业务收支的核算 如:销售材料收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税) 结转材料销售成本 借:其他业务支出 贷:原材料 2、营业外收支的核算

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