《国际税收讲义》PPT课件.ppt

第1章 国际税收导论 1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l1.1.1 什么是国际税收 l1.1.2 国际税收的本质 l1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l1.1.1 什么是国际税收 l人们通常所说的国际税收，是指在开放的经 济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以 及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突 而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l1.1.2 国际税收的本质 l国际税收问题作为开放经济条件下的 种种税收现象，其背后隐含着的是国 与国之间的税收关系。这种国家之间 的税收关系是国际税收的本质所在。 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l国家之间的税收关系主要表现在： l1.国与国之间的税收分配关系 l2.国与国之间的税收协调关系 l（1）合作性协调 l（2）非合作性协调 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别 l国际税收与国家税收既有联系，也有明显区别。 l国际税收与国家税收的联系主要表现在： l（1）国家税收是国际税收的基础 l（2）国家税收又要受到国际税收方面 一些因素的影响 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l国际税收与国家税收的区别主要表现在： l（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式， 而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问 题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课 征形式； l（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之 间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作 用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系； l（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收 不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.1国际税收的含义 l在看待国际税收与国家税收的 关系问题上特别需要注意 ： l不能把国际税收与涉外税收相混淆 l不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境 内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同 为国际税收 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l1.2.1 税收分类 l1.2.2 税收对国际经济活动的影响 l1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l1.2.1 税收分类 l1.商品课税的分类 l2.所得课税的分类 l3.财产课税的分类 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l商品课税的分类： l关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ） l进口税（对进口商品课征的关税 ） l出口税（对出口商品课征的关税 ） l过境税（对过境商品课征的关税 ） l国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ） l消售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ） l销费税（销费税的课征着眼于消费行为 ） 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l所得课税的分类 ： l个人所得税 l分类所得税制 l综合所得税制 l混合所得税制 l公司所得税 l预提所得税（或预提税） 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l财产课税的分类： l对纳税人拥有的财产课征的税收： l个别财产税 l一般财产税（又称财富税） l对纳税人转移的财产课征的税收： l赠与税 l死亡税 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l1.2.2 税收对国际经济活动的影响 l1商品课税对国际贸易的影响 l关税与国际贸易 l国内商品税与国际贸易 l2.所得课税对国际投资的影响 l对国际直接投资的影响 l对国际间接投资的影响 l3.财产课税对国际投资的影响 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产 的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元， 这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述 财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年 收益，i为市场利息率，则有： YiV或VYi 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税 额相等，必须有： tp Yi ty Y 或ty tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因 而所得税税率ty一定等于50%。 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.2 国际税收问题的产生 l1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生 l1.商品课税国际协调活动的产生 l2.所得课税国际税收问题的产生 l3.财产课税国际税收问题的产生 国际税收(第二版） 朱青 编著 1.3 国际税收的发展趋势 l1在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将 逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的 核心内容； l2在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为 激烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的 情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税 制度进行协调； l3随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性 的国际税收协调将会有更为广阔的前景； l4各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同 对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为； l5随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多 新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决 。 国际税收(第二版） 朱青 编著 经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（一） 国 别 1996年 2002年 1996-2002年的变化 澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利 34.0 34.0 0 比利时 40.2 40.2 0 加拿大 44.6 38.6 6 捷克 39.0 31.0 8 丹麦 34.0 30.0 4 芬兰 280 29.0 1 法国 36.7 34.3 2 德国 57.4 38.4 19 希腊 40.0 350 5 匈牙利 33.3 18.0 15 冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰 38.0 16.0 22 意大利 53.2 40.3 13 日本 51.6 42.0 10 韩国 33.0 29.7 3 国际税收(第二版） 朱青 编著 经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（二） 卢森堡 40.3 30.4 10 墨西哥 34.0 35.0 1 荷兰 35.0 34.5 1 新西兰 33.0 33.0 0 挪威 28.0 28.0 0 波兰 400 28.0 12 葡萄牙 39.6 33.0 7 斯洛伐克 25.0 西班牙 35.0 35.0 0 瑞典 28.0 28.0 0 瑞士 28.5 24.5 4 土耳其 44.0 33.0 11 英国 33.0 30.0 3 美国 400 400 0 30国平均 37.6 31.4 6 表1.1 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：%国际税收(第二版） 朱青 编著 1.3 国际税收的发展趋势 l电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一 些新的课题 ： l(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对 国外销售商的经营所得征税。 l(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难 以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定 困难。 l(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更 加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税 和避税行为的办法。 国际税收(第二版） 朱青 编著 复习思考题 l1 什么是国际税收?它的本质是什么? l2 国际税收与国家税收的联系和区别是什么 ? l3 税收对国际经济活动的影响有哪些? l4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的? l5. 未来国际税收的发展趋势是什么? 国际税收(第二版） 朱青 编著 第2章 所得税的税收管辖权 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l2.1.1 什么是税收管辖权 l2.1.2 各国税收管辖权的现状 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l2.1.1 什么是税收管辖权 l税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l属地原则和属人原则 l属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土 和空间行使政治权力 l属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民 行使政治权力 l具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权 对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得 这笔所得的是本国人还是外国人 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税 的管辖权分为： l（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要 对来源于本国境内的所得行使征税权； l（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的 居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权 ； l（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公 民所取得的所得行使征税权。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l2.1.2 各国税收管辖权的现状 l既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国 家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管 辖权类型。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l所得税管辖权的实施主要有 ： l1同时实行地域管辖权和居民管辖权 l2仅实行地域管辖权 l3同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖 权 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l2.2.1 自然人居民身份的判定标准 l2.2.2 法人居民身份的判定标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l2.2.1 自然人居民身份的判定标准 l对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应 的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国 居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是 以过境客的身份对该国作短暂的访问或逗留。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l判定自然人居民身份的标准主要有： l1住所标准 l住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固 定的或永久性的居住地。 l2居所标准 l居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长 时期但又不准备永久居住的居住地。 l3停留时间标准 l许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在 一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的 时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民 。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l关于“住所标准”的案例： l20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生 1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于 1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直 到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国 生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护 照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希 望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去 世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管 在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l居所与住所的区别： l（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因 某种原因而暂住或客居之地； l（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某 地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事 实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件 长时期居住。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l我国停留时间标准 l我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年 的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历 年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从 某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国 的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的 税收居民) 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l“停留时间标准”举例： l举例来说，假定英国人史密斯先生在2000年、 2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要 确定史密斯在2002年是否为美国的居民。根据以 上计算方法，史密斯先生这3年在美国停留天数的 加权计算结果为180天(120十1201/3十1201/6) ，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在 1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3 年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为 183天，那么他便成为美国的税收居民 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（一） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 澳大利亚 (1)在澳大利亚有长期住所； (2)在纳税年度内连续 或累计在澳大利亚停留半 年以上。 (1)在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营 ； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。 比利时 (1)家庭在比利时； (2)财产 的管理地在比利时； (3)在比利时有职业 或从事经营 。 (1)在比利时依法注册成立； (2)公司的总部、主要管理机构设在比利时 。 加拿大 (1)在加拿大有规律地、正常地或习惯 性生活； (2)1年中在加拿大停留183天以上。 (1)在加拿大依法注册成立； (2)中心管理和控制机构设在加拿大。 丹麦 1年中在丹麦停留半年以上。在丹麦注册成立。 法国 (1)在法国有家庭或经济 利益中心； (2)在法国就业或从事职业 ； (3)1年中在法国停留183天以上。 在法国注册成立。 德国 (1)在德国有非临时 性住所； (2)1年中在德国停留超过6个月。 (1)在德国注册成立； (2)管理中心在德国。 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（二） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 希腊 有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居住、家 庭地址、活动中心来表现。 (1)在希腊注册成立； (2)在希腊有管理机构。 印度 (1)在纳税年度内停留183天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少 停留了60天。 (1)在印度注册成立； (2)管理和控制活动全部在印度开展。 爱尔兰 (1)在爱尔兰有住所可使用； (2)在纳税年度停留183天或以上； (3)在连续 4年中每一年都在爱尔兰停 留至少3个月。 中心管理和控制机构在爱尔兰。 意大 利 (1)在意大利有居民户口登记； (2)在意大利有经济 利益中心； (3)1年中在意大利停留满183天。 (1)在意大利注册成立； (2)法人的管理总部在意大利； (3)主要目的是在意大利经营 。 日本 (1)在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本连续 居住满1年。 (1)在日本依法注册成立； (2)注册的主要机构设在日本。 韩国 (1)计划在韩国长期居住； (2)在韩国连续 居住1年以上。 (1)在韩国依法注册成立； (2)总机构或主要机构在韩国。 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（三） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 卢森堡 (1)在卢森堡有可长期使用的住房； (2)1年中在卢森堡习惯 性居住超过183天。 (1)在卢森堡注册成立； (2)有效管理机构在卢森堡。 马来西亚 (1)纳税年度中在马来西亚连续 或累计停留满182天 ； (2)评税年度在马来西亚停留不到182 天，但这次 停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上 的停留期相连； (3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4 年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满 90天。 管理和控制中心在马来西亚。 墨西哥 在墨西哥有居所，除非在一个日历年度中连续 或累 计在别国停留183天以上，或能够证 明已在别 国取得了税收居民身份。 主要经营 管理中心在墨西哥。 荷兰 (1)在荷兰有家庭、住处、经济 社会中心，或有长期 居住意向； (2)在荷兰停留了一定时间 。 (1)依法在荷兰注册成立； (2)中心管理机构在荷兰。 新西兰 (1)在新西兰有长期性住所； (2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。 (1)在新西兰依法注册成立； (2)法人总部设在新西兰； (3)管理和控制机构在新西兰。 葡萄牙 (1)在日历年度中在葡萄牙停留183天 以上； (2)在葡萄牙有可长期使用的住房。 (1)法人注册的总部在葡萄牙； (2)法人的有效管理机构在葡萄牙。 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（四） 国 别 自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 新加 坡 (1)在新加坡定居或有定居意向； (2)在纳税年度中在新加坡停留满183 天。 管理和控制机构在新加坡。 西班牙 (1)在西班牙有经济 或职业 活动的基地； (2)在西班牙有家庭(配偶、子女)； (3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。 (1)在西班牙注册成立； (2)法人的总部在西班牙； (3)法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士 (1)在瑞士有合法住宅并打算定居； (2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因 从事非收益性活动而停留6个月以上。 (1)在瑞士注册成立； (2)管理中心设在瑞士。 英国 (1)在访问 英国的年度中在英国有可供其使用的住房 ； (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续 停留)； (3)在连续 4年中到英国访问 平均每年达到91天或以上 。 (1)在英国注册成立； (2)中心管理和控制机构设在英国。 美国 (1)有美国的长期居住证(绿卡)； (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在 美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。 在美国依法注册成立。 表21 部分国家税收居民身份的判定标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l2.2.2 法人居民身份的判定标准 l1注册地标准(又称法律标准)。 l2管理和控制地标准 l3总机构所在地标准 l4选举权控制标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l法人居民身份的判定标准之各国规定： l四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和 控制地标准。其中，有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法 国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理和控制地 标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。但也有许多国家 同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一 个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚 、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。 另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采 用总机构所在地标准。例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标 准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及 总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控 制地标准以及总机构所在地标准。在上述四种标准中，选举权控制标 准被使用的较少。在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册 地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l法人居民身份的判定标准之我国规定： l我国判定法人居民身份的标准可以通过外商投资 企业和外国企业所得税法来加以说明。该税法规 定，在我国境内设立的外商投资企业包括中外合资 经营企业、中外合作经营企业和外国企业(简称“三 资”企业)，如果其总机构设在我国境内，要就来源 于我国境内、境外的所得缴纳所得税。这表明我国 判定法人居民身份是把法律标准和总机构所在地标 准结合起来使用，二者必须同时满足，缺一不可。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.1 经营所得 l2.3.2 劳务所得 l2.3.3 投资所得 l2.3.4 财产所得 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.1 经营所得 l经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从 事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收 益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看 取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经 济活动。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l各国判定经营所得的来源地，主要标准有： l1常设机构标准 l大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的 经营所得是否来自本国。 l2交易地点标准 l英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经 营所得的来源地，而是比较侧重用交易或经营地点来 判定经营所得的来源地。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.2 劳务所得 l1劳务提供地标准 l即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作 ，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得 l2劳务所得支付地标准 l即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所 在国为劳务所得的来源国。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.3 投资所得 l投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益， 主要包括股息、利息、特许权使用费等。其中， 股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的 公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种 债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人 提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专 有技术等无形资产的使用权而取得的所得。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l投资所得主要包括: l1股息。 l目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居 住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源 国。 l2利息。 l许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利息所得 的来源地。 l3特许权使用费。 l以特许权的使用地为特许权使用费的来源地 l以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地 l以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地 l4租金 l租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.4 财产所得 l财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的 财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产 所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动 产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定 其来源地的标准并不完全一致。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l2.4.1 居民的纳税义务 l2.4.2 非居民的纳税义务 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l2.4.1 居民的纳税义务 l一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内 外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的 居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且 还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民 纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得) 向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在 一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民 还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税 义务。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l举例说明 （题目） l史密斯先生从1994年1月起被美国一家公司派到我国，在该 公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先 生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每 月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折 合人民币35000元。1996年6月，史密斯先生被该美国公司 临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他在泰国工作 15天，泰国公司向其支付工资1000美元。完成工作后，史 密斯先生随即返回我国的M公司工作。现需要计算史密斯 先生1996年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵 免问题)。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l举例说明 （分析与解答） l分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居 住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国 境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向 我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作15天属于临 时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工 资、薪金和美国公司支付的工资中属于境外工作天数的部 分，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税 额计算如下： (1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (500004000)30%3375(速算扣除数)10425(元) (2)当月应纳税额： 10425（1-35000/5000015/30）=6776.25（元） 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l2.4.2 非居民的纳税义务 l在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非 居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府 纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来 源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境 内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是 自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东 道国)一般都负有有限纳税义务。 国际税收(第二版） 朱青 编著 复习思考题 l1所得税的管辖权有哪几种类型? l2目前各国所得税管辖权的状况如何? l3税收居民的判定标准是什么? l4什么是无限纳税义务?哪种纳税人负有无 限纳税义务? l5根据我国税法，各类所得的来源地应如何 判定? 国际税收(第二版） 朱青 编著 第2章 所得税的税收管辖权 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l2.1.1 什么是税收管辖权 l2.1.2 各国税收管辖权的现状 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l2.1.1 什么是税收管辖权 l税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l属地原则和属人原则 l属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土 和空间行使政治权力 l属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民 行使政治权力 l具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权 对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得 这笔所得的是本国人还是外国人 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税 的管辖权分为： l（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要 对来源于本国境内的所得行使征税权； l（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的 居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权 ； l（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公 民所取得的所得行使征税权。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l2.1.2 各国税收管辖权的现状 l既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国 家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管 辖权类型。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.1 所得税税收管辖权的类型 l所得税管辖权的实施主要有 ： l1同时实行地域管辖权和居民管辖权 l2仅实行地域管辖权 l3同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖 权 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l2.2.1 自然人居民身份的判定标准 l2.2.2 法人居民身份的判定标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l2.2.1 自然人居民身份的判定标准 l对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应 的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国 居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是 以过境客的身份对该国作短暂的访问或逗留。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l判定自然人居民身份的标准主要有： l1住所标准 l住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固 定的或永久性的居住地。 l2居所标准 l居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长 时期但又不准备永久居住的居住地。 l3停留时间标准 l许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在 一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的 时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民 。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l关于“住所标准”的案例： l20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生 1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于 1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直 到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国 生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护 照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希 望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去 世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管 在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l居所与住所的区别： l（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因 某种原因而暂住或客居之地； l（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某 地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事 实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件 长时期居住。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l我国停留时间标准 l我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年 的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历 年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从 某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国 的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的 税收居民) 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l“停留时间标准”举例： l举例来说，假定英国人史密斯先生在2000年、 2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要 确定史密斯在2002年是否为美国的居民。根据以 上计算方法，史密斯先生这3年在美国停留天数的 加权计算结果为180天(120十1201/3十1201/6) ，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在 1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3 年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为 183天，那么他便成为美国的税收居民 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（一） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 澳大利亚 (1)在澳大利亚有长期住所； (2)在纳税年度内连续 或累计在澳大利亚停留半 年以上。 (1)在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营 ； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。 比利时 (1)家庭在比利时； (2)财产 的管理地在比利时； (3)在比利时有职业 或从事经营 。 (1)在比利时依法注册成立； (2)公司的总部、主要管理机构设在比利时 。 加拿大 (1)在加拿大有规律地、正常地或习惯 性生活； (2)1年中在加拿大停留183天以上。 (1)在加拿大依法注册成立； (2)中心管理和控制机构设在加拿大。 丹麦 1年中在丹麦停留半年以上。在丹麦注册成立。 法国 (1)在法国有家庭或经济 利益中心； (2)在法国就业或从事职业 ； (3)1年中在法国停留183天以上。 在法国注册成立。 德国 (1)在德国有非临时 性住所； (2)1年中在德国停留超过6个月。 (1)在德国注册成立； (2)管理中心在德国。 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（二） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 希腊 有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居住、家 庭地址、活动中心来表现。 (1)在希腊注册成立； (2)在希腊有管理机构。 印度 (1)在纳税年度内停留183天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少 停留了60天。 (1)在印度注册成立； (2)管理和控制活动全部在印度开展。 爱尔兰 (1)在爱尔兰有住所可使用； (2)在纳税年度停留183天或以上； (3)在连续 4年中每一年都在爱尔兰停 留至少3个月。 中心管理和控制机构在爱尔兰。 意大 利 (1)在意大利有居民户口登记； (2)在意大利有经济 利益中心； (3)1年中在意大利停留满183天。 (1)在意大利注册成立； (2)法人的管理总部在意大利； (3)主要目的是在意大利经营 。 日本 (1)在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本连续 居住满1年。 (1)在日本依法注册成立； (2)注册的主要机构设在日本。 韩国 (1)计划在韩国长期居住； (2)在韩国连续 居住1年以上。 (1)在韩国依法注册成立； (2)总机构或主要机构在韩国。 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（三） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 卢森堡 (1)在卢森堡有可长期使用的住房； (2)1年中在卢森堡习惯 性居住超过183天。 (1)在卢森堡注册成立； (2)有效管理机构在卢森堡。 马来西亚 (1)纳税年度中在马来西亚连续 或累计停留满182天 ； (2)评税年度在马来西亚停留不到182 天，但这次 停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上 的停留期相连； (3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4 年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满 90天。 管理和控制中心在马来西亚。 墨西哥 在墨西哥有居所，除非在一个日历年度中连续 或累 计在别国停留183天以上，或能够证 明已在别 国取得了税收居民身份。 主要经营 管理中心在墨西哥。 荷兰 (1)在荷兰有家庭、住处、经济 社会中心，或有长期 居住意向； (2)在荷兰停留了一定时间 。 (1)依法在荷兰注册成立； (2)中心管理机构在荷兰。 新西兰 (1)在新西兰有长期性住所； (2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。 (1)在新西兰依法注册成立； (2)法人总部设在新西兰； (3)管理和控制机构在新西兰。 葡萄牙 (1)在日历年度中在葡萄牙停留183天 以上； (2)在葡萄牙有可长期使用的住房。 (1)法人注册的总部在葡萄牙； (2)法人的有效管理机构在葡萄牙。 国际税收(第二版） 朱青 编著 部分国家税收居民身份的判定标准（四） 国 别 自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 新加 坡 (1)在新加坡定居或有定居意向； (2)在纳税年度中在新加坡停留满183 天。 管理和控制机构在新加坡。 西班牙 (1)在西班牙有经济 或职业 活动的基地； (2)在西班牙有家庭(配偶、子女)； (3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。 (1)在西班牙注册成立； (2)法人的总部在西班牙； (3)法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士 (1)在瑞士有合法住宅并打算定居； (2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因 从事非收益性活动而停留6个月以上。 (1)在瑞士注册成立； (2)管理中心设在瑞士。 英国 (1)在访问 英国的年度中在英国有可供其使用的住房 ； (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续 停留)； (3)在连续 4年中到英国访问 平均每年达到91天或以上 。 (1)在英国注册成立； (2)中心管理和控制机构设在英国。 美国 (1)有美国的长期居住证(绿卡)； (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在 美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。 在美国依法注册成立。 表21 部分国家税收居民身份的判定标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l2.2.2 法人居民身份的判定标准 l1注册地标准(又称法律标准)。 l2管理和控制地标准 l3总机构所在地标准 l4选举权控制标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l法人居民身份的判定标准之各国规定： l四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和 控制地标准。其中，有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法 国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理和控制地 标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。但也有许多国家 同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一 个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚 、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。 另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采 用总机构所在地标准。例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标 准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及 总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控 制地标准以及总机构所在地标准。在上述四种标准中，选举权控制标 准被使用的较少。在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册 地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 l法人居民身份的判定标准之我国规定： l我国判定法人居民身份的标准可以通过外商投资 企业和外国企业所得税法来加以说明。该税法规 定，在我国境内设立的外商投资企业包括中外合资 经营企业、中外合作经营企业和外国企业(简称“三 资”企业)，如果其总机构设在我国境内，要就来源 于我国境内、境外的所得缴纳所得税。这表明我国 判定法人居民身份是把法律标准和总机构所在地标 准结合起来使用，二者必须同时满足，缺一不可。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.1 经营所得 l2.3.2 劳务所得 l2.3.3 投资所得 l2.3.4 财产所得 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.1 经营所得 l经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从 事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收 益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看 取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经 济活动。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l各国判定经营所得的来源地，主要标准有： l1常设机构标准 l大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的 经营所得是否来自本国。 l2交易地点标准 l英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经 营所得的来源地，而是比较侧重用交易或经营地点来 判定经营所得的来源地。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.2 劳务所得 l1劳务提供地标准 l即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作 ，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得 l2劳务所得支付地标准 l即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所 在国为劳务所得的来源国。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.3 投资所得 l投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益， 主要包括股息、利息、特许权使用费等。其中， 股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的 公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种 债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人 提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专 有技术等无形资产的使用权而取得的所得。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l投资所得主要包括: l1股息。 l目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居 住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源 国。 l2利息。 l许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利息所得 的来源地。 l3特许权使用费。 l以特许权的使用地为特许权使用费的来源地 l以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地 l以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地 l4租金 l租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 l2.3.4 财产所得 l财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的 财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产 所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动 产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定 其来源地的标准并不完全一致。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l2.4.1 居民的纳税义务 l2.4.2 非居民的纳税义务 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l2.4.1 居民的纳税义务 l一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内 外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的 居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且 还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民 纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得) 向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在 一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民 还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税 义务。 国际税收(第二版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 l举例说明 （题目） l史密斯先生从1994年1月起被美国一家公司派到我国，在该 公司与我国合资的M公司任职做技术指