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文档简介

第第2 2章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 2.1 货币资金 2.2 应收票据 2.3 应收账款 2.4 其他应收款及与预付账款 2.5 坏账 本章重点本章重点 重点: 1. 货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方 法 2. 应收票据种类及利息和贴现的会计处理 3. 应收账款及其抵借和让售的会计处理 4. 坏账计提范围、方法及坏账核算方法 2 2 2.1 货币资金 一、库存现金的性质与范围 现金是流动性最强的一种货币性资产,可以 随时用其购买所需的物资,支付有关的费用,偿 还债务,也可以随时存入银行。 现金的概念有狭义的现金和广义的现金之分 。 指企业的库存现 金,包括人民币 现金和外币现金 包括库存现金、银行 存款和其他符合现金 定义的票证 2.1.1 库存现金 二、现金的管理办法 (一)现金使用范围的规定 按照国务院颁布的现金管理条例的规定, 企业可以在一定范围内使用现金(见下表) 国家规定的现金开支范围 (l)职工工资、津贴。 (2)个人劳务报酬。 (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术 、体育等各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)零星支出(现行规定为1000元)。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 二、现金的管理办法 (二)库存现金的管理与控制 企业的库存现金限额一般为 (三)不准坐支现金 (四)不得“白条顶库”,不得设置“小金库” 35天的 日常零星开支 边远地区及交通 不便的地区可以 多于5天但不能超 过15天的日常零 星开支。 选择: 下面哪些事项可以使用现金( ) A.支付职工工资10万 C.支付电费1.5万 B.向农民收购农产品3万 D.支付差旅费0.2万 三、库存现金收付的会计处理 主要会计科目 “库存现金”用以核算企业的库存现金,但不包 括企业内部周转使用的备用金。(企业的备用 金一般在“其他应收款”科目中核算) 例:红星公司5月发生下列经济业务,根据审核无误的 凭证,编制会计分录如下: (1)公司零星销售取得现金351元。 借:库存现金 351 贷:主营业务收入 300 应交税费应交增值税(销项税额) 51 (2)以现金支付本月办公室电话费520元。 借:管理费用 520 贷:库存现金 520 四. 库存现金的清查 为了确保账实相符,应对现金进行清 查。清查现金包括两部分内容,一是出纳 人员每日营业终了进行账款核对。二是清 查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 现金清查的方法采用账实核对法。 现金清查结果的账务处理:现金清查 发现的有待查明原因的现金短缺或溢余, 应通过“待处理财产损溢”科目核算,待查 明原因后作如下处理。 待处理财产损溢 清查时发现的盘 亏数 账户设置 清查时发现的盘 盈数 经批准后转销 的盘盈数 经批准后转销 的盘亏数 “待处理财产损溢”账户应设置“待处理固定资产损 溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户。 1、如为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分,或应由保险 公司赔偿的部分,借:“其他应收款” ,贷记 “待处理财产损益” 属于无法查明的其他原因,根据管理的权 限,经批准后处理。借:“管理费用” ,贷 记“待处理财产损益”。 、如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的,应借 记“待处理财产损益”,贷记“其它应付款 应付现金溢余(单位或个人)” ; 属于无法查明原因的溢余,经批准后,借 记“待处理财产损益”,贷记“营业外收入” 。 例:红星公司5月份不定期进行了两次库存现金盘点工作 ,发生了下列库存现金清查业务: (1)公司第一次盘点,发现有无法查明具体原因的短款 210元。 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 210 贷:库存现金 210 (2)经核查,上述库存现金短款系出纳不小心造成,应 由出纳赔偿并向其发出赔偿通知书,从其工资中扣除。 借:其他应收款出纳员 210 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 210 (3)公司第二次进行库存现金盘点,发现长款150元,原 因待查。 借:库存现金 150 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 (4)经查实,上述款项系无法查明具体原因的长款,经 单位领导批准,将其作为公司的收入。 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷:营业外收入 150 五.备用金的核算 备用金-指企业预付给职工和企业内部有关 部门作差旅费、零星采购和日常开支等用途 的结算款项. 备用金分一次性备用金和定额备用金 1.一次性备用金-用后凭票一次性报销,余 额退还 例1:职工王某于三月十日借款2,000元,以现 金支付 借: 其他应收款王某 2,000 贷: 库存现金 2,000 王某出差归来报销1,850元,则须将余额150元 交还给财务部门 借:管理费用 1,850 库存现金 150 贷:其他应收款王某 2,000 2.定额备用金-用后凭票报销,财务部门补 足余额 例2:年初财务部门核定供销科定额备用金为 2,000元,以现金支付。 借: 其他应收款供销科 2,000 贷: 库存现金 2,000 一月末供销科有关人员凭票报销1850元,财务 部门以现金支付 借: 管理费用 1,850 贷: 库存现金 1,850 2.1.2 银行存款 一、银行存款账户的开设和使用 (一)银行存款管理制度 企业开立账户,必须遵守中国人民银行 银行账户管理办法的各项规定。 银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为:基本存款账户、一般 存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户:是企业办理日常结算及现金支 取的账户,按照规定,企业发放工资、奖金等 需要支取的现金,只能通过基本存款账户办理 。 一般存款账户:是企业为了业务方便在银行或 金融机构开立的基本存款账户以外的账户,该 类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基 本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立 核算的单位开立的账户,按规定,企业可以通 过一般存款账户办理转账结算和现金缴存,但 不得支取现金。 临时存款账户:是因企业的临时业务活动需 要而开立的暂时性账户,企业可以通过此 类账户办理转账结算以及按照现金管理的 规定办理现金收付。 专用存款账户:是企业因特定用途需要开立 的具有特定用途的账户。 根据银行账户管理的有关规定,一个企 业只能选择一家银行的一个营业机构开立 一个基本存款账户,不得在多家银行机构 开立基本存款户。 (二)银行转账结算方式 九种主要结算方式: 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出 票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件 支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行 为银行汇票的付款人。 商业汇票出票人签发的,委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业 汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 银行本票银行签发的,承诺自己在见票时无条件支 付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票出票人签发,委托办理支票存款业务的银行在 见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单 位购物、消费和银行存取现金,且具有消费信用的特制 载体卡片。 汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 。单位和个人的各款项的结算,均可使用汇兑结算方式。 托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异 地付款人收取款项 ,由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务 证明办理款项的结算,均可以使用委托收款结算方式。委托 收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方 式,分为邮寄和电报两种。 信用证指开证行依据申请人的申请开出的,凭符合信用 证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转 让的跟单信用证。 (一)银行存款收付的核算 二、银行存款业务的会计处理 (1)企业销售产品,销售收入2 000元,增值税340 元,共计2 340元,收到支票存入银行 。 借:银行存款 2 340 贷:主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 (2)企业预收销货款4 000元存入银行。 借:银行存款 4 000 贷:预收账款 4 000 (3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。 借:银行存款 5 850 贷:应收账款 5 850 (4)企业购进原材料8 000元,支付进项税1 360元, 货款共计9 360元,以转账支票付讫。 借:原材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷:银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费300元。 借:销售费用 300 贷:银行存款 300 (6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借:库存现金 4 700 贷:银行存款 4 700 (二)银行存款清查的核算 1、对账不符的原因 记账错漏 计算错误 出现未达账项 2、未达账项的四种情况: 29 2.1.3 其他货币资金的核算 其他货币资金 增加数减少数 余额 账户设置 本账户应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“ 银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金” 、 “存出投资款”等明细账户。 一一. .外埠存款的核算外埠存款的核算 会计分录 借:其他货币资金外埠存款 6500 贷:银行存款 6500 例 某企业2月份发生了如下业务 : (1)企业委托当地银行将6500元 款项汇往采购地开立专户。 根据银 行盖章退回的进账单进行账务处理。 业务举例 会计分录 借:原材料 5000 应交税费应交增值税 (进项税额)850 贷:其他货币资金外埠存款 5850 例 (2)企业收到采购员交来供 应单位发票账单等报销凭证,注明材 料价款5000元,增值税款850元。 业务举例 会计分录借:银行存款 650 贷:其他货币资金外埠存款 650 例 (3)企业将多余的外埠存 款 650 元转回当地银行时。根据银行 收账通知进行账务处理。 业务举例 会计分录 借:其他货币资金银行汇票存款 12000 贷: 银行存款 12000 二二. .银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算 例某企业3月份发生了如下业务 : (1)企业委托银行办理12000元 银行汇票,企业在填送“银行汇票申 请书”并将款项交存银行,取得银行 汇票后,根据银行盖章退回的申请书 存根联进行账务处理。 业务举例 会计分录 借:原材料 10000 应交税费应交增值税 (进项税额)1700 贷:其他货币资金银行汇票存款 11700 例 (2)收到发票账单,其中 材料价款10000元,税款1700元,根 据发票账单进行账务处理。 业务举例 会计分录 借:银行存款 300 贷:其他货币资金银行汇票存款 300 例 (3)根据开户银行转来的多余 款300元的收账通知,进行账务处理。 业务举例 会计分录 借:其他货币资金银行本票存款 4680 贷: 银行存款 4680 三.银行本票存款的核算 例某企业3月份发生了如下业务: (1)企业向银行申请办理银行本票 4680元。企业向银行提交“银行本票委托 书”,并将款项交存银行,取得银行本票 后, 根据银行盖章退回的申请书存根联进 行账务处理。 业务举例 会计分录 借:原材料 4000 应交税费应交增值税 (进项税额)680 贷:其他货币资金银行本票存款 4680 例 (2)使用银行本票后,根 据发票账单等凭证列明的材料价款 4000 元,增值税款680 元,进行账务 处理。 业务举例 会计分录 借:其他货币资金信用卡存款 5000 贷: 银行存款 5000 四.信用卡存款的核算 例某企业4月份发生了如下业 务: (1)企业填制信用卡申请表,连 同5000元转账支票和有关资料一并送 交发卡银行,申请信用卡。根据银行 盖章退回的进账单回单联进行账务处 理。 业务举例 会计分录 借:管理费用 1000 贷:其他货币资金信用卡存款 1000 例 (2)用信用卡支付有关管 理费用1000元,根据有关凭证进行账 务处理。 业务举例 会计分录 借:其他货币资金信用证保证金存款 15000 贷: 银行存款 15000 5.信用证保证金存款的核算 例 (1)企业因采购需要向银行 申请开立信用证,企业在按规定向银 行提交开证申请书、信用证申请人承 诺书和购销合同后,向银行交纳保证 金15000元。根据银行退回的进账单第 一联进行账务处理。 业务举例 会计分录 借:原材料 20000 应交税费应交增值税 (进项税额) 3400 贷:其他货币资金信用证保证金存款 15000 银行存款 8400 例 (2)企业根据开证行交来的 信用证来单通知书及有关单据列明的 材料价款20000 元,增值税款3400元。 进行账务处理。 业务举例 6、存出投资款 【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务,编制如 下会计分录: (1)将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短 期股票投资。 借:其他货币资金存出投资款 500 000 贷:银行存款 500 000 (2)将存入证券公司款项用于购买股票,并已成交,购 买股票的成本为200 000元。 借:交易性金融资产 200 000 贷:其他货币资金存出投资款 200 000 一、应收票据的概述一、应收票据的概述 应收票据是指企业在采用商业汇票 结算方式下,因销售商品、材料、提供 劳务等收到的商业汇票。 2.2 2.2 应收票据应收票据 应收票据一般有两种分类方法: 按承兑人不同: 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带追索权: 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票 二、应收票据的计价 (一)应收票据的计价(一)应收票据的计价 一般按其面值计价。 但对于带息的应收票据,应于期末 (指半年末和年末)按应计利息,增加 应收票据的账面价值。 二、应收票据的计价 (二)应收票据利息及到期日的确定(二)应收票据利息及到期日的确定 利息=票据面值票面利率期限 (年、月、日) (年、月、日) 注意利率和期限保持一致 票据期限如按实际日历天数计算 ,出票日和到期日只算一天,即 “算头不算尾”或“算尾不算头” 三、应收票据的核算 (一)不带息应收票据的核算(一)不带息应收票据的核算 应收票据 收到的商业 汇票款 冲销的商业 汇票款 未到期的 票据 账户设置 会计分录 借:应收票据 5850 贷:主营业务收入 5000 应交税费应交增值税(销项税额)850 例甲公司3月1日销售A商品一批, 开具的增值税专用发票注明价款5000元,税 款 850元。对方开出为期3 个月的商业汇票 一张抵付货款。 收到票据时: 业务举例 借:银行存款 5850 贷:应收票据 5850 会计分录 例甲公司3月1日销售A商品一批, 开具的增值税专用发票注明价款5000元, 税款 850元。对方开出为期3 个月的商业 汇票一张抵付货款。 票据到期,对方付款时: 业务举例 会计分录 借:应收账款 5850 贷:应收票据 5850 例甲公司3月1日销售A商品一批, 开具的增值税专用发票注明价款5000元, 税款 850元。对方开出为期3 个月的商业 汇票一张抵付货款。 票据到期,对方未付款时: 业务举例 (二)带息应收票据的核算(二)带息应收票据的核算 带息商业汇票, 还应当于中期末和年末, 按规定计算票据利息, 并增加应收票据的账面价值, 同时冲减财务费用 权责发生制原则 的要求 例3-2甲企业2003年10月1日销售产品一批给A公 司,增值税专用发票上注明销售收入为500 000元 ,增值税税额85 000元,收到A公司交来6个月带息 商业承兑汇票一张,面值585 000元,票面利率为 6%。甲企业应作如下账务处理: (1)收到票据时 借:应收票据 585 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000 例3-2甲企业2003年10月1日销售产品一批给A公 司,增值税专用发票上注明销售收入为500 000元 ,增值税税额85 000元,收到A公司交来6个月带息 商业承兑汇票一张,面值585 000元,票面利率为 6%。甲企业应作如下账务处理: (2)年度终了(2003年12月31日),计提票据利 息 票据利息5850006%/1238775(元) 借:应收票据 8 775 贷:财务费用 8 775 例3-2甲企业2003年10月1日销售产品一批给A公 司,增值税专用发票上注明销售收入为500 000元 ,增值税税额85 000元,收到A公司交来6个月带息 商业承兑汇票一张,面值585 000元,票面利率为 6%。甲企业应作如下账务处理: (3)票据到期收到款项 收款金额5850005850006%/126602550 2004年的票据利息5850006%/1238775 借:银行存款 602 550 贷:应收票据 593 775 财务费用 8 775 1.贴现的含义 (三)应收票据贴现的账务处理(三)应收票据贴现的账务处理 是指企业将未到期的票据 转让给银行,银行在扣除按 贴现利率计算的贴现利息后 ,将其差额支付给贴现企业 的行为。 2.贴现的计算 分以下四个步骤: 第一步,计算到期值 带息票据的到期值=面值票据利息 第二步,计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前1日的时期 ,如果承兑人在异地的,另加3天的划款日期 第三步,计算贴现利息 贴现利息=到期值贴现率贴现期 第四步,计算贴现净额 贴现净额=到期值贴现利息 会计分录 借:银行存款 977.50 财务费用 22.50 贷: 应收票据(短期借款) 1000 例某企业于4月1日将7月1日到 期,面值1000元的票据到银行办理贴现, 银行年贴现率为9%。 办理贴现时: 业务举例 贴现利息=1000*9%*90/360=22.5 贴现净额=1000-22.5=977.5 银行承兑汇票 商业承兑汇票 会计分录 借:短期借款 1000 贷:银行存款 1000 同时: 借:应收账款 1000 贷:应收票据 1000 例某企业于4月1日将7月1日到 期,面值1000元的票据到银行办理贴现, 银行年贴现率为9%。 假设上述票据为商业承兑汇票, 业务举例 到期出票人无款支付: 到期出票人足额支付: 借:短期借款 1000 贷:应收票据 1000 2.3 应收账款 一、应收账款的定义一、应收账款的定义 应收账款是指企业对外销售商品、 材料以及提供劳务而应向购货方或接受 劳务方收取的款项。 二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款的入账金额一般应以双 方成交时的实际发生额入账,包括销 售商品的价款,应收的增值税款及代 垫的运杂费用等。 存在商业折扣和现金折扣 时应考虑商业折扣和现金 折扣等因素 (一)商业折扣 : 概念 形式 影响 指企业根据市场的供需要求、 季节变化或针对不同客户,在商 品的标价上给予一定的折扣。 目的是为了促销。 通常用折扣10%(九折)、 折扣40%(六折)等表示。 商业折扣对应收账款和 营业收入均不产生影响 (二)现金折扣 : 概念 形式 影响 核算方法 指在赊销赊销 方式下,债权债权 人为为了 鼓励债务债务 人在规规定时间时间 及早付款 而给给予的债务债务 扣除 目的是为了及早收回货款 通常用“折扣/付款期限”表 示 :如2/10、1/20、n/30等 现金折扣对应收 账款产生影响 包括总价法和净价法 三、应收账款的核算 应收账款 因销售而向 购货方收取 的款项 企业收到购货 方支付的款项 尚未收回 的账款 账户设置 会计分录 借:应收账款乙企业 12200 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 库存现金 500 款项收回时: 例12005年3月5日,甲企业销售 给乙企业A产品一批,开具的增值税专用 发票注明价款 10000 元,税款 1700元。产 品已发出,销售时用现金代垫运杂费500元, 已办妥委托银行收款手续。 业务举例 会计分录 借:应收账款乙公司 42 120 贷:主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 120 例2甲公司向乙公司销售商品一批,商品价目 表上标明价格40 000元,因为是老客户,给予 10%的商业折扣,适用增值税率为17%。 业务举例 存在现金折扣的情况下:存在现金折扣的情况下: 1.1.总价法总价法 2.2.净价法净价法 在采用总价法 核算时,应收账款 按照现金折扣前的 销售总金额入账。 折扣确认为当期的 财务费用。 会计分录 借:应收账款乙公司 120000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 银行存款 3000 例3甲公司销售给乙公司一批商品,价款 100000元,税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元,该项交易附有现金折扣条件2/10,n/30。 甲公司在销售成立时的账务处理: 业务举例 会计分录 借:银行存款 117600 财务费用 2400 贷:应收账款乙公司 120000 业务举例 例3甲公司销售给乙公司一批商品,价款 100000元,税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元,该项交易附有现金折扣条件:2/10,n/30。 如果乙公司在第10天内付款,甲公司 收款时的账务处理: 例3甲公司销售给乙公司一批商品,价款 100000元,税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元,该项交易附有现金折扣条件:2/10,n/30。 如果乙公司在第10天后付款,甲公司 收款时的账务处理: 业务举例 会计分录 借:银行存款 120000 贷:应收账款乙公司 120000 概念 预付账款是指企业在商品交易预付账款是指企业在商品交易 中按双方合同约定预先支付的部分中按双方合同约定预先支付的部分 货款。货款。 2.4其他应收款及预付账款 一、预付账款 贷方余额:反映企 业尚未补付的款项 账户设置 预付账款 (1)预付的购货款 (2)补付的款项 (3)发货后结转的价款 (4)退回多付的款项 借方余额:反映企 业实际预付的款项 会计分录 借:预付账款乙公司 400000 贷:银行存款 400000 例1甲公司从乙公司购入商品一 批,价款 100万元,增值税款 17万元。双 方约定甲公司预付400000的价款,待收货 后再补付余下的货款。 预付货款时: 业务举例 会计分录 借:库存商品 1000000 应交税费应交增值税(进项税额) 170000 贷:预付账款乙公司 1170000 例1甲公司从乙公司购入商品一 批,价款100万元,增值税款17万元。双 方约定甲公司预付40000的价款,待收货 后再补付余下的货款。 收到货物时: 业务举例 会计分录 借:预付账款乙公司 770000 贷:银行存款 770000 例1甲公司从乙公司购入商品一 批,价款100万元,增值税款17万元。双 方约定甲公司预付40%的价款,待收货后 再补付余下的货款。 补付货款时: 业务举例 预付业务不多的企业可将预付的款项计入 “应付账款”科目的借方。但在期末编制资 产负债表时,应根据 “应付账款”的明细账 余额进行分析,分别填列至“预付账款”和 “应付账款”项目中。 二、其他应收款 其他应收款 应收取的各 种款项 企业已收取 的款项 应收未收 的款项 账户设置 概念 其他应收款是指企业因销售商品、材 料、提供劳务等以外的其他非营业活 动而引起的应收、暂付款项。 其他应收、暂付款主要包括: 1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损 失而应向该职工收取的赔款,或因企业财产等遭 受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等; 2.应收出租包装物租金; 3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的 水电费、应由职工负担的医药费、房租费等; 4.备用金(向企业各职能科室、车间、个人周转使 用等拨出的备用金); 5.存出保证金,如租入包装物支付的押金; 6.预付账款转入; 7.其他各种应收、暂付款项。 会计分录 借:其他应收款王五 1000 贷:库存现金 1000 例1 1月5日,某企业供应科王五预借备用 金1000元,出纳人员以现金支付。 支付预借备用金时: 业务举例 会计分录 借:管理费用 300 库存现金 700 贷:其他应收款王五 1000 例1 1月5日,某企业供应科王 五预借备用金1000元,出纳人员以现金 支付。 王五报销办公费300元,同时交回 现金700元。 业务举例 会计分录 借:其他应收款 1000 贷:银行存款 1000 例2企业租入包装物一批, 以银行存款支付包装物押金1000元。 业务举例 会计分录 借:银行存款 1000 贷:其他应收款 1000 例3当企业如数返还包装物,收 到对方退回的押金1000元时。 业务举例 会计分录 借:其他应收款 职工水电费 2000 贷:银行存款 2000 例4 企业代职工 垫付本月水 电费2000元。 业务举例 坏账与坏账损失的概念 2.5 坏账 指企业无法收回 或收回可能性极 小的应收款项。 指由于发生坏账 而给企业带来的 损失。 一、坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一,应确认 为坏账: (1)债务人破产,用其剩余财产偿还后不能收回的 部分; (2)债务人死亡,其遗产不足清偿的部分; (3)债务人较长时间未履行偿债义务,并且有足够 的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。 二、坏账损失的核算 (一)坏账损失的核算方法 直接转销法 备抵法 包括 实际发生坏账时,将坏账损失直接计入期间费用, 同时冲销应收款项 根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成 坏账准备,在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法 (二)备抵法下坏账损失的核算 1、坏账准备的计提 企业应当定期或至少每年年度终了, 对应收款项进行全面检查, 根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失, 并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期,但无确凿证 据表明不能收回的应收款项 应收款项余额百分比法 账龄分析法 估计坏账准备的方法有以下四种: 赊销百分比法 个别计价法 2、坏账准备的帐务处理 坏账准备 冲销的金额已计提的金额 年末应提数 账户设置 是应收款 项的备抵 调整科目 备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面: 一是期末按一定方法估计坏账损失,计提坏账准 备的账务处理; 二是实际发生坏账时的账务处理; 三是已确认的坏账又收回的账务处理。 下面以应收款项余额百分比法为例进行说明: (1)计提坏账准备的账务处理 当期应提取的坏账准备=根据应收款项计算应 提取坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余 额 会计分录为: 借:资产减值损失计提的坏账准备 贷:坏账准备 如果应提坏账准备金额小于“坏账准备”科 目的贷方余额,则按其差额冲减已计提的坏账准 备 借:坏账准备 贷:资产减值损失计提的坏账准备 (2)发生坏账时的账务处理 借:坏账准备 贷:应收账款 (3)收回坏账的账务处理 应同时作两笔分录: 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 借:资产减值损失计提的坏账准备 1 000 贷:坏账准备 1 000 例3-12甲公司2004年12月31日应收账款借方 余额为800 000元,“坏账准备”科目原有贷 方余额3 000元,2005年5月应收乙公司货款5 000元有确凿证据表明收不回,年末应收账款 借方余额600 000元,2006年8月原已确认的乙 公司货款5 000元又收回,年末应收账款余额 为400 000元,估计坏账率为5。 (1)2004年末估计坏账损失800 0005 4000元 年末应提坏账准备4000 30001000元 业务举例 会计分录 借:坏账准备 5 000 贷:应收账款 5 000 例3-12甲公司2004年12月31日应收账款借方 余额为800 000元,“坏账准备”科目原有贷 方余额3 000元,2005年5月应收乙公司货款5 000元有确凿证据表明收不回,年末应收账款 借方余额600 000元,2006年8月原已确认的乙 公司货款5 000元又收回,年末应收账款余额 为400 000元,估计坏账率为5。 (2)2005年5月 业务举例 会计分录 会计分录 借:资产减值损失计提的坏账准备4 000 贷:坏账准备 4 000 业务举例 例3-12甲公司2004年12月31日应收账款借方 余额为800 000元,“坏账准备”科目原有贷 方余额3 000元,2005年5月应收乙公司货款5 000元有确凿证据表明收不回,年末应收账款 借方余额600 000元,200

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