[所有分类]2012年《财经法规与会计职业道德》讲义第三章.doc

2012年会计人员从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德 第三章税收法律制度 第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。税收的定义可以从以下三点来理解：（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和维护国家利益等方面的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。（3）税收具有维护国家政权的作用国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。1.强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。包括时间上的连续性和征收比例的固定性。（三）税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流转额（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、船舶吨税等等）。特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理（4）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、城镇土地使用税等）。特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税（5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，课税对象的价格比例税率=应纳税额从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等【例题多选题】下列属于流转税类的有（ABC）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税答疑编号1612030101正确答案ABC【例题多选题】按税收管理权限的不同，可将税种划分为（ABC）。A.中央税B.地方税C.中央和地方共享税D.所得税答疑编号1612030102正确答案ABC二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章包括国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章。该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件县级以上（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规则和制定程序。【例题判断题】中华人民共和国个人所得税法等属于税收程序法。（）答疑编号1612030103 正确答案 （三）税法的构成要素税法的构成要素征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。1.征税人（“征税”主体）代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象（课税对象）纳税的客体，也就是对什么征税。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。4.税目征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税、城市维护建设税等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，也成为固定税额。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。全额累进税率我国不采用超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税超倍累进税率6.计税依据计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。以计税金额为计税依据。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（定额税率）（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。8.纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限。9.减免税（1）目的：鼓励和照顾（2）减税是对应纳税款少征收一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；（3）两种情况：一是税法直接规定的长期减免税项目；二是依法给予一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。另外，减免税主要包括：（1）税基式减免起征点税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。（2）税率式减免通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。（3）税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免等。 10.法律责任（1）针对违反税法规定的行为应当承担的法律责任；（2）违反税法行为包括作为和不作为；（3）法律责任包括行政责任和刑事责任；（4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征税主体（税务人员）。【例题单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（A）。A.比例税率B.累进税率C.定额税率D.幅度税率答疑编号1612030104正确答案A 【例题单选题】按课税对象的单位直接规定固定征税数额的税率是（C）。A.比例税率B.累进税率C.定额税率D.幅度税率答疑编号1612030105正确答案C 【例题多选题】计税依据按照计量单位来划分，有（C）和（D）两种类型。A.实物计征B.货币计征C.从价计征D.从量计征答疑编号1612030106正确答案CD 【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）答疑编号1612030107正确答案 【例题判断题】现行个人所得税法规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额，此处的2000元就是工资薪金所得的起征点。（）答疑编号1612030108正确答案 第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1.概念增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。征税对象：增值额现行增值税的基本规范：修订后的增值税暂行条例于2008年11月10日公布；修订后的增值税暂行条例实施细则于2008年12月15日公布。2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ABC）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税答疑编号1612030201正确答案ABC 【例题单选题】按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同，可以将增值税划分为（C）。A.生产型、流通型、收入型B.生产型、流通型、消费型C.生产型、消费型、收入型D.消费型、流通型、收入型答疑编号1612030202正确答案 C 【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（A）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税答疑编号1612030203正确答案A 【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（A）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确答疑编号1612030204正确答案A （二）增值税一般纳税人增值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（三）增值税税率1.基本税率17%2.低税率13%增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计算。【例题判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（）答疑编号1612030205正确答案 （四）增值税应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额税率 2.销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用不包括（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）代垫运输费用（3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费（4）收取的销项税额不含税销售额=含税销售额（1+13%或17%税率）3.进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。一般情况下不需要另外计算，就是购买方支付的进行税额。【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税为l200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（B）。A.1200元B.1500元C.300元D.900元答疑编号1612030206正确答案B 【例题单选题】某钢厂属一般纳税人，本月直接向消费者个人销售钢材23.4万元，已开出普通发票，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（A）。A.2万元B.2.58万元C.1.64万元D.2.69万元答疑编号1612030207正确答案A 【例题单选题】某商场属一般纳税人，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（D）。A.1.2万元B.2.58万元C.1.64万元D.2万元答疑编号1612030208正确答案D 【例题计算题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。计算其当月应纳税额是多少。答疑编号1612030209正确答案应纳税额=500 00017%-34 000=51 000（元）。 （五）增值税小规模纳税人年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人。1.认定标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的； 2.应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）【注意】（1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；（2）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（D）元。A.3540B.5400C.5724D.2778.64答疑编号1612030210正确答案D 【例题单选题】某工厂为小规模纳税人，2010年4月购进原材料2000元，取得增值税专用发票，进项税额为340元。当期生产产品以15000元的价格（含税）卖出。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。则该厂当月应纳增值税额为（B）元。A.96.89B.436.89C.450D.110答疑编号1612030211正确答案B 【例题单选题】某企业属于小规模纳税人，本月销售商品100件，开具普通发票金额为26万元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%，该企业本月应纳增值税额为（B）万元。A.1.18B.0.76C.0.78D.1.25答疑编号1612030212正确答案B 【例题判断题】小规模纳税人取得了增值税专用发票的，该税款可以抵扣。（）答疑编号1612030213正确答案 【例题计算题】某小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税销售额30 900元，增值税征收率为3%。计算其当月应纳税额。答疑编号1612030214正确答案应纳税额=30 900（1+3%）3%=900（元） 一般纳税人或小规模纳税人的视同销售行为，应按同类货物或应税劳务的销售价格计算销售额据以计税，如果没有同类货物或应税劳务的销售价格，应按组成计税价格计算。（六）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。2.纳税期限（1）1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（2）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。（3）纳税人出口货物按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（4）进口货物向报关地海关申报纳税。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。2008年11月5日通过修订后的消费税暂行条例，于2009年1月1日起施行。修订的消费税暂行条例实施细则于2008年12月15日公布。举例：A委托D帮他加工化妆品，A是委托方，D是提供加工一方，A应该交消费税。A应交税给国家，但消费税实行代收代缴。A要把加工费给D，同时D把A应交的消费税一并交给D。D是提供加工修理修配劳务，D要就他找A收的加工费来交增值税。2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。（二）消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人也属于消费税的纳税义务人。【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（D）。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人答疑编号1612030215正确答案D 【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（BC）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人答疑编号1612030216正确答案BC 【例题判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（）答疑编号1612030217正确答案 （三）消费税税目与税率1.消费税税目烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率两种形式（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合税率：卷烟、白酒【例题多选题】目前，下列应当征收消费税（） 。A.酒精B.化妆品C.小汽车D.护肤护发品答疑编号1612030218正确答案ABC 【例题多选题】我国消费税的税率形式包括（）。A.比例税率B.定额税率C.超额累进税率D.超率累进税率答疑编号1612030219正确答案AB （四）消费税应纳税额1.销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。价外费用，并入销售额计算征税。含增值税销售额应当进行价税分离：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2.销售量的确认销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（1）销售应税消费品应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品海关核定的进口征税数量。3.应纳税额计算公式从价定率：应纳税额=销售额税率从量定额：应纳税额=销售数量单位税额复合计征：应纳税额=销售数量单位税额+销售额（或组成计税价格）税率4.应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。【例题计算题】某企业某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额300 000元，价外另行收取包装费（不含增值税）10 000元，消费税税率为30%。其应纳消费税是多少。答疑编号1612030220正确答案应纳消费税计算如下：应纳税费=（300 000+10 000）30%=93 000（元）从价计征方式下，如果纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售，在计算征税时，按上述公式计算出应纳税额后，税法规定按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税额。 （2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）委托加工应税消费品应纳税额=组成计税价格适用税率【例题计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，其组成计税价格是多少。答疑编号1612030221正确答案组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元） （3）自产自用应税消费品应纳税额的计算。用于换取生产资料、消费资料、投资人入股和抵偿债务，应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税；除外的，应当按照同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税；无同类应税消费品销售价格的，应当按组成计税价格计算纳税。从价定率组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）自产自用应税消费品应纳税额=组成计税价格适用税率【例题计算题】某企业每月外购原料材料生产一种化妆品用于职工福利方面，生产成本为50 000元，无同类应税消费品消费价格，税法规定的成本利润率为5%，消费税税率为30%。其应纳税额是多少？答疑编号1612030222正确答案应纳税额计算如下：组成计税价格=50 000（1+5%）（1-30%）=75 000（元）应纳税额=75 00030%=22 500（元） （4）进口应税消费品应纳税额的计算。从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）进口应税消费品应纳税额=组成计税价格适用税率【例题单选题】根据现行消费税税法规定，下列计算卷烟的消费税应纳税额公式正确的是（）。A.应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税率B.应纳税额销售额定额税率+销售数量比例税率C.应纳税额销售额比例税率D.应纳税额销售数量定额税率答疑编号1612030223正确答案A答案解析卷烟是复合计征，从价就是销售价款，定率就是税率；从量定额，量就是销售的数量，额就是定额的税率。 【例题单选题】某百货商场直接卖给消费者个人化妆品，其发票金额合计l8.72万元，该消费品的增值税税率为l7%，化妆品消费税税率为30%，该商场应纳消费税税额为（）。A.16万元B.4.8万元C.5.62万元D.8.8万元答疑编号1612030224正确答案B 【例题单选题】某酒厂外购一批已税白酒，购货发票上说明不含增值税的销价为10万元。该厂用典香对其进行调香后销售，取得不含增值税的销售额为18万元。该白酒适用消费税税率为25%，则该酒厂本期应纳消费税税额为（）。A.4.5万元B.7 万元C.2.5万元D.2万元答疑编号1612030225正确答案D 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税的销售额为100000元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。该烟厂本期应纳消费税为（）。A.57500元B.56000元C.1500元D.36000答疑编号1612030226正确答案A 【例题单选题】某烟厂为增值税一般纳税人，2010年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支。该烟厂本期应纳消费税为（）。A.44800元B.600元C.45400元D.52416元答疑编号1612030227正确答案C 【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的征税办法的有（）。A.啤酒B.卷烟C.黄酒D.白酒答疑编号1612030228正确答案BD 【例题判断题】某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的，则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款。（）答疑编号1612030229正确答案 （五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天；（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。【例题计算题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车使用的消费税税率为5%。20x6年8月，A公司发生以下经济业务事项：（1）8月19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售小汽车一批，价款（不含增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续，8月31日A公司尚未收到该批车款。要求：计算A公司8月份应缴纳的消费税税额。答疑编号1612030301正确答案计算A公司8月份应纳消费税税额如下：A公司8月份应纳消费税税额=760.5（1+17%）3005%=47.5（万元）答案解析纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。A公司收到车价款（含增值税）760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳有关税费。A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。2.纳税期限（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月。（2）纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（3）l个月自期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、l0日、l5日自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。（4）进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。3.纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。【例题判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。答疑编号1612030302正确答案 三、营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。营业税是流转税。（一）营业税纳税人1.在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。2.企业承租或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人。3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。（二）营业税的税目、税率1.营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2.营业税税率（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；（2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；（3）娱乐业的税率为5%20%的幅度比例税率。（三）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：应纳税额=营业额税率1.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。【例题计算题】某歌舞厅每月取得门票收入、台位费收入及其他收入共800000元，营业税税率为20%。其应纳税额计算如下：答疑编号1612030303正确答案应纳税额=80000020%=160000（元） 2.按营业额减去准予扣除运输业中的国际联运业务，建筑业中的转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境外或境内旅游业务等等，适用这种计算方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额（营业额准予扣除金额）适用税率【例题计算题】某运输公司某月从事境内外货物运输业务，取得收入总额6000000元，其中支付给境外承运企业1000000元，营业税税率为3%。其应纳税额计算如下：答疑编号1612030304正确答案应纳税额=（6000000-1000000）3%150000（元） 3.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）（四）营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定如下：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天