[法律资料]徐箐3月课件--2010年企业汇算清缴检查重点及应对策略.doc

中国财税综合服务领军品牌 2010年企业汇算清缴检查重点及应对策略汇算清缴应掌握的主要内容2010年税务检查的环境与动向、2010年税收检查政策企业应注意的事项 、2010年汇算对今后企业汇算的影响随着税收行政法律法规日趋完善，国家对税务稽查行政执法责任追究力度不断加大，特别是近年来我国税收法制化建设进程的不断推进，政府为了规范行政执法行为，相继出台了行政许可法、行政处罚法、行政复议法、征管法、税务稽查规程等等，使得税务稽查人员的法律责任更加细化和具体，以上税务机关相关执法的严谨性，使得企业在涉税事宜中要更加重视相关涉税举证资料的规范。第一部分 企业清缴发票税务稽查应注意的问题注意相关问题：发票刮奖区撕掉之后是否还可以税前扣除企业员工出差取得的电子航空行程单税务稽查 案例企业使用过的固定资产设备进行投资,对于评估增值的部分增值税专用发票使用问题一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按照行为、时间不同开具相关票据。税务稽查中提出合法的扣税凭证才可以税前扣除,企业在涉税事宜处理中应当如何把握企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证。案例 根据不同税率进行处理估价入账材料款年中是否需要作纳税调整对企业购买但尚未取得发票的已入库且入帐的存货和固定资产， 根据不同情况进行税务处理，注意当地属于机关规定。职工食堂肉菜等材料在农贸市场购买没发票的处理【案例】 “纳税人申报的扣除要真实、合法。租赁房屋缴纳的水电费发票不是企业名称是否可以扣除【案例】承租单位支付出租方相关设施损失款没有发票是否可以扣除【案例】企业需要临时使用发票，应如何领取发票？第二部分 企业会计报表相关内容的税务稽查 根据改革后新的税制变化，税务稽查方式、内容都放生了相应的变化，本章结合企业会计核算的方式，以相关会计报表内容，进行解析企业不同行业的常见问题、企业纳税依据完整性认定等方面的税务稽查要点。注意扣除稽查真实性、合法性、合理性。相关问题：企业支付退休人员订阅书报杂志是否可以税前扣除？一、资产负债表分析主要内容与税务稽查要点资产负债表的主体部分，主要反映资产负债表各项目的内容。资产负债表包括资产、负债和所有者权益三个会计要素。所以，企业清缴要关注相关税收政策及问题的稽查处理。（一）资产类项目的税务分析与稽查（1）检查“货币资金”项目“货币奖金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。股东、员工向投资企业借款税务稽查要点：案例符合相关情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。企业业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出扣除案例借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。收到的利息是否缴纳营业税？企业支付的利息未取得发票是否可以税前扣除？问题一：问题二：筹建期间取得利息收入处理【案例】金融企业贷款利息收入确认应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）检查“应收帐款”类项目发生的财产损失主要检查相关手续（3）审查“存货”项目 产品滞销积压或虚增库存成本问题。 增销货成本，人为减少利润问题企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理【案例】企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的处理。吸收合并中被吸收合并方存货的税务处理转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为处理非正常损失涉及的增值税处理企业的存货已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害检查。企业库存原材料、产成品毁损、半成品削价、资产评估减值等情况造成的库存减少或减值的检查【案例】（4）检查“待摊费用”项目“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”重点检查筹建期间发生的费用的处理。（5）检查“待处理流动资产净损失”项目“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销，或作其他处理的流动资产盘亏和毁损扣除盘盈与溢余后的净损失。第一，对于增加的数额的检查。 第二，对于减少的数额的检查。（6）检查“企业投资”项目 企业发生的投资行为及收入，按企业会计准则的要求，一般应通过“短期投资”、“长期投资”和“投资收益”科目进行会计处理。 1、短期投资的稽查内容2、长期投资的稽查内容企业投资股市，取得的收益涉及企业所得税的检查居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业用税后利润增加注册资本的检查 案例主要是对居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益认定其次是对股息、红利等权益性投资收益收入确认公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本的检查【案例】企业股权投资损失所得税内容的检查注意两个方面一、 企业对外进行权益性检查。二、 以前年度企业发生的尚未处理的股权投资损失的检查。自然人股东平价转让股权是否需要补缴纳个人所得税大的问题采用以下两个指标进行直接分析： 1、所有者权益指标 2、股权价格的零增长模型人股东转让股权有四项特殊政策规定与检查一、以转让公司全部资产方式股权转让所得个人所得税的检查二、转让股权取得违约金如何交纳个人所得税检查；三、收回转让的股权分两种情形交纳个人所得税 检查四、转让改组改制企业的量化资产股权个人所得税的征收 （7）检查“固定资产”项目 过固定资产原价增减变化的分析，对主要环节进行稽查。 通过对对会计报表的分析主进一步查实减少的固定资产原因与处理。企业固定资产建成后已投入使用，但是由于工程款项尚未结清未取得全额发票的税务处理的检查。 企业销售自己使用过的固定资产的检查注意：纳税人不同涉税处理也不同 一般纳税人销售使用过的固定资产纳税就安插营业税纳税人企业销售旧固定资产的涉水处理检查职工食堂设备提取折旧社会随处理的检查【案例】（二）负债类项目的稽查在资产负债表中，负债按其流动性分为流动负债和长期负债两大类。（1）检查“应付帐款”类项目应付款类项目主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等项目。问题：确实无法支付的应付帐款，原会计制度作为营业外收入处理，2001年的会计制度作增加资本公积处理，最新发布的会计准则没有涉及此内容，应用指南也没有表述。新会计准则说以前的会计制度全部作废。这种业务涉及税收的检查。因债权人原因确实无法支付的应付款项【案例】：注意，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应纳税所得额处理与稽查。企业取得财产转让等所得企业所得税处理企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等检查。（2）检查“预提费用”项目 注意：除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循相关原则:（3）检查“应交税金”项目 根据企业所得税法相关规定处理的检查房地产开发企业注销前有关企业所得税稽查一、房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后的检查。二、企业在申请退税时，应向主管税务机关提供书面材料证明检查。三、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算的检查，（4）检查“长期负债类”项目 企业为购置、建造固定资产、无形资产借款费用的检查。二、利润表的分析与税务稽查 利润表反映企业在一定期间内利润（亏损）的实际情况。（一）主营业务收入与其它相关收入的稽查注意相关问题的检查 销售货物收入时间、行为税务界定（一）以分期收款方式销售货物的检查（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务的检查。企业把货物运到物流中心或者配货点，然后向各购货单位送货、配货业务的检查。 根据税法相关规定先确定其纳税行为后，进行处理。企业搞促销活动，以买一赠一等方式组合销售本公司商品的检查。【案例】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠。企业将家用电脑、软件和相关电脑杂志捆绑销售，且不能分开核算具体货物的销售额的检查。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。企业让利活动销售收入金额的检查企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的处理境内企业接受外国企业提供的咨询劳务境内缴纳涉水检查【案例】餐饮酒店代金券金额社会随处理的检查【案例】饮食店、餐馆销售烧卤熟制品涉税处理的检查公司自己印制宣传资料取得的专用发票涉水处理检查单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为处理。企业在销售时收取的用于保证安装质量的保证金的检查。【案例】价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。在网上发生购销业务签订的协议涉及税收的检查【案例】注意相关问题处理：合并成立新企业启用资金账簿时涉及相关税收的检查【案例】企业购进的监控设备进项税额抵扣的检查【案例】一般纳税人企业维修中央空调的费用抵扣进项税额的检查一般纳税人购买用于企业内部职工食堂的炊具设备进项税额的检查【案例】取得国外的运输发票进项税额的检查汽车销售公司赠送行为涉水的检查【案例】注意：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为的涉税处理。母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税稽查、母公司向其子公司提供各项服务，服务合同或协议的检查。、公司向其多个子公司提供同类项服务的处理。、公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付的管理费的处理。 、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用的处理。 包装物押金的检查包装物出租收入，应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现。 财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注意相关问题企业接收到财政返还的企业所得税的处理企业收到的其他税收返企业所得税的处理企业代垫用费涉及缴纳增值税分析与处理的检查【案例】1. 承运部门的运费发票开具给购货方的,2.纳税人将该项发票转交给购货方的.凡价外费用.无论其会计制度如何核算.均应并入销售额计算应纳税额.（二）主营业务成本的税务稽查 通过对相关数据比对，核查相关扣除的真实性与合理性。 （三）主营业务税金及附加的稽查（四）主营业务利润的稽查对企业构成利润主要内容实施全面的分析和检查（五）管理费用的稽查 注意权责发生制、相关性、合理性、企业员工把私人汽车无偿提供给企业使用，企业支付的汽油费和过路费税务处理的检查【案例】 职工薪酬的检查1. 职工薪酬的会计分类2. 工资薪金的税法规定允许在税前扣除的工资薪金的确定。工资薪金支出“任职或雇佣关系”的确定注意相关问题处理内部退养支付的一次性生活补贴费用的检查个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入涉税的检查 个人领取一次性补偿收入涉税的检查个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的社会岁的检查母公司派遣员工到子公司工作支付工资社会随处理的检查【案例】企业支付伤死亡抚恤金相关费用涉税处理的检查企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业为员工租房涉及不同情况税务处理的检查一、 企业为外籍个人住房补贴的税务处理二、 企业集体租入的税务处理三、 企业直接发放现金补贴的税务处理四、从工资中扣回租房费用的税务处理注意相关问题单位利用上班时间组织员工免费旅游缴纳个人所得税问题差旅费在企业所得税前扣除的税务稽查问题一：差旅费扣除的限定问题二：报销的差旅费是否缴纳个人所得税企业向职工发放交通补贴是否交纳个人所得税免费为职工提供午餐是否缴纳个人所得税【案例】企业为员工购买并发放的制服是否需要缴纳个人所得税 劳保用品税前扣除税法规定条件与检查确定【案例】劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。支付本企业营销人员销售佣金企业所得税前扣除税务处理【案例】企业之间支付管理费的涉税处理及检查企业没有收入时发生的应酬费、广告宣传费处理【案例】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（六）财务费用的税务稽查本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。借款费用税务处理应注意的几个问题、利息资本化 、利息费用化、利息费用扣除标准 注意税务稽查处理几点要求：第一，关于预提借款利息是否可以税前扣除问题。第二，对于集团母公司将从金融机构统一取得的贷款再转贷给子公司的借款费用问题。借入资金连带发生的借款费用税前扣除的税务处理【案例】企业关联方利息支出税前扣除企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。（七）营业外收支的税务稽查营业处收支净额是营业外收入和营业外收支相抵后的余额，是利润总额的组成部分。1、债务重组收入的税务稽查注意企业债务重组相关问题处理：企业股权收购、资产收购重组交易税务处理注意相关问题处理、资产评估增值的税务处理。、股权转让与资产转让区别与税务处理：企业