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我国非营利组织的会计监督问题探究.doc我国非营利组织的会计监督问题探究.doc -- 9 元

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经济管理学院本科学年论文1我国非营利组织的会计监督问题探究学生姓名学号专业班级经济管理学院会计学091班指导教师2011年7月31日经济管理学院本科学年论文2摘要会计监督作为会计的基本职能之一,能够起到保证经济业务正常运行。我国的非营利组织,在资金管理和运作方面尚存在很多问题。针对出现的问题漏洞,着眼于非营利组织的经济问题和会计监督制度,通过完善和调整现行的非营利组织会计监督体制,健全内部和外部的预算、决算审查,结合相关的政策、法规和舆论督导,对这些组织的经济行为加以监督约束,从而到达使这类组织正常运行的目的,促使我国非营利组织更加健康的发展关键词非营利组织会计监督问题建议经济管理学院本科学年论文3目录一、非营利组织财务管理的问题.......................................4(一)非营利组织的财务资源来源混乱..............................4(二)非营利组织的运行管理缺失..................................51、权力缺乏制约,监督失效....................................52、内部财务管理缺失..........................................5(三)外部监督力量分散..........................................6二、完善和加强会计监督.............................................6(一)完善制度法规建设..........................................61、规范和完善制约会计活动的法规制度..........................62、健全会计监管自身的法律体系................................7(二)加强内部控制..............................................71、提升人员素质..............................................72、推行内控制度..............................................83、完善电算化建设............................................8(三)加强外部监督..............................................81.事前监督...................................................82、事中监督..................................................93、事后监督.................................................10三、结论..........................................................11经济管理学院本科学年论文4前言我国的非营利组织,成立时间短,缺乏经验,导致其在管理、运作方面存在漏洞,04年8月,民间非营利组织会计制度颁布,明确规定了关于非营利组织的各项会计制度,但是近年来,一系列关于非营利组织的负面新闻曝光,凸显出其财务管理方面的混乱,社会影响力大幅下降,所以构建我国的非营利组织会计体系的的任务迫在眉睫。而这个体系中,会计监督是重中之重,只有做好会计监督,社会才能更及时的了解到非营利组织财务管理中所存在的问题,有针对性的加以调控。希望通过对这一问题的探究,能够完善现行的会计监督体系,加强对非营利组织的监管。一、非营利组织财务管理的问题(一)非营利组织的财务资源来源混乱民间非营利组织会计制度规定,非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征(一)该组织不以营利为宗旨和目的(二)资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报(三)资源提供者不享有该组织的所有权。企业的财务来源大多是投资和它的利润,政府部门的财务来源来自财务部门所批的经费,但是非营利组织自身具有的特征使其财务来源众多,有政府部门的拨款,有社会的捐赠,也有组织提供产品或服务所取得的收入,其中社会捐赠包括了众多项目现金捐赠,劳务捐赠,短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金捐赠。这样名目众多、性质不一的财务来源,极易造成财务管理上的混乱。在对其进行审计时,既不属于政府职能部门,也不属于国家重点投资的重点建设项目,所以其不属于政府审计的范围它也不是市场经济部门,不受市场经济管理部门(如工商税务部门)的强制性社会审计。这样,对民间非营经济管理学院本科学年论文5利组织财务资源的外部审计监督难上加难,来源的混乱,内外部无法有效的审计,缺乏必要的会计监督。(二)非营利组织的运行管理缺失1、权力缺乏制约,监督失效资源提供者不享有该组织的所有权,不取得经济回报,这就给了经营管理者极大的权力,没有直接的领导或上级对他们进行制约,他们就可能利用对资产的控制权通过造假牟取私利,不少民办非营利组织的领导为所欲为,毫无顾忌,鲸吞组织资财也有一些领导者缺乏必要的财务管理技能,对组织内部财务不加管理,对财务人员监督失效,无法制止财务人员的错误行为。2、内部财务管理缺失(1)管理制度名存实亡会计基础工作规范明确规定各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定,结合单位类型和内部管理的需要,建立健全相应的内部会计管理制度。大多非营利组织因其特殊性仅有几项成文的制度,而且很不健全,比如,缺乏原始凭证,记账凭证不规范,会计科目设置不合理,没有相应的年度报表,甚至连规范的会计账簿都没有,只有简单的流水账,各项支出极不合理。举例来说,07年的牙防组事件,在检查时发现,在1997到2006年间,牙防组共支出27695.32万元。其中,工资福利支出558.5万元、公务支出834.42万元、会议支出297.31万元。在公务支出和会议支出中,包含了大量的各项劳务费用,且大量发放补贴、劳务、奖金、过节补助费用,有时在事业支出列支,有时从专项经费列支,且标准不统一,名目繁多,支出随意。11年的红十字会炫富事件,更是引发了社会对非营利组织里财务管理的问责。缺乏健全的管理制度势必会造成民间非营利组织资产流失、浪费严重、经营管理混乱,使其效用和社会影响力大幅下降。(2)财务人员素质低下民间非营利组织的机构设置不像许多公司企业那样完备,很多工作人员并不经济管理学院本科学年论文6具备专业素质,据调查,组织里的财会人员甚至没有从业资格证,缺乏基本的会计知识,素质与实际要求差距较大,无法建立完备的会计账簿,同时,由于各个组织里会计人员素质参差不一,导致会计核算的方法、过程、标准不一,信息不可比,加上主观人为的因素,会计信息可信度很低,这些都给会计造假和会计犯罪提供了可能。(三)外部监督力量分散我国非营利组织的会计监管是多方位进行的,各机构之间的职能重叠交错,多头监管现象普遍存在,导致监管部门的职能异化,以至于不分主次。这些弊端将会造成部门之间的相互协调困难,最终导致无效的监管而且会计监管部门在实际监管中没有形成监管合力,有时大家都管,有时大家都不管,结果造成监管混乱,导致会计监管效率低下,以致违法者产生侥幸心理,不利于打击会计领域的违法违规行为,造成非营利组织的会计信息失真。二、完善和加强会计监督(一)完善制度法规建设健全非营利组织会计监管法规体系。强化会计监管,必须以完备、健全的会计监管法律制度为基础,主要包括两方面的内容一是规范和完善制约会计活动的法规制度二是健全会计监管自身的法律体系。1、规范和完善制约会计活动的法规制度在法规层次,会计法、民间非营利组织会计制度、内部会计控制规范等一系列法律法规的出台,较好地解决了有法可依的问题,但是,在审计、税务等方面,针对非营利组织,仍然存在一定的盲区,这些需要立法部门给予支持在制度方面,我们仍缺乏一套统一的适合民间非营利组织的会计制度,只有拥有了统一的会计核算制度,才能将其纳入会计监督体系下,配备上完善的法律,才能从制度法规上形成有法可依,有法必依,执法必严,违法必究的大好局经济管理学院本科学年论文7面。2、健全会计监管自身的法律体系要建立符合我国具体情况的非营利组织会计监管法律体系,就要从法律的角度,明确会计监管的地位、作用、职责、任务等,强化会计监管检查手段,规范会计监管工作的方法、工作程序,从法律上统一会计监管权,在有关经济法律中全面、系统地澄清各监管主体的主要工作职责和辅助工作职责,让各监管主体真正清楚自己的主要工作职责和辅助工作职责,使之将自己应该负责的工作真正有效地担负起来,以解决各监管部门权责不清、职能重叠交叉的问题。(二)加强内部控制1、提升人员素质(1)财会人员的素质提升加强内部监督,首先应提升人员素质,对于组织内部财会人员的素质,包括两方面实务能力和会计道德,在非营利组织中,会计人员应该具备扎实的理论功底和丰富的实践经验,以及良好的职业道德和职业操守。我国会计人员的管理制度有会计从业资格考试、会计专业技术资格考试、会计人员接受继续教育、会计职业道德教育等。一方面应注重会计职业人员专业实践年限和专业能力另一方面应改革和完善会计证书和会计技术职称管理制度。通过这些措施和制度,提高会计人员的工作质量水平,保证会计监督,特别是内部监督有效运行。(2)强化管理人员行为约束在非营利组织内部,对单位会计信息的真实、完整起决定性作用的是高层管理人员,他们是内部会计监管的第一责任人,因此,要加强对管理人员的培训,提升其法律意识和道德素质,使其认真执行民间非营利组织会计制度,依法设立会计机构,对内部进行会计监督,更要洁身自好,不做出违反道德法律的行为。经济管理学院本科学年论文82、推行内控制度内部监督还应体现在内控制度建设上,特别是内部会计控制制度建设上下功夫。关于内部控制,财政部已经颁发一系列规范,从而使单位建立内部控制制度成为一种强制性要求,非营利组织应结合自己的特点建立相适应的内部控制制度。可以在条件允许的情况下,设立内部审计,特别是其管理者必须主动邀请政府审计部门或社会审计力量的介入,并作为一项制度长期坚持下去要在保持财会人员相对稳定的前提下,对重要岗位和重要人员实行定期轮换制度按照不相容职务相分离的原则,合理设置财务会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。只有建立起完善、严格的内控制度,才能使内部监督行之有效。3、完善电算化建设在非营利组织中,加强计算机和电算化系统的建设,鉴于手工的原始凭证难符要求,我们应该推行会计电算化,以严格的计算机技术来控制、规范日常业务处理操作,建立实时监控体系,以减少手工操作引起的会计信息人为差异,进一步控制、监督会计基础操作,从而有效防范会计风险,提高经营管理水平。(三)加强外部监督我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系,其中前两种属于外部监督。1.事前监督事前监督是在经济活动开始前进行的监督,审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定,是否符合经济规律的要求,在经济上是否可行。外部监督的事前监督更多的体现在审查非营利组织性质,要求其公开预算,进行审计并监督实施1严格审查非营利组织的设立条件从源头监督,严格界定非营利组织的准入,严格厘清官办和民办、公益和私益、营利和非营利的界限,根据其性质分别归位凡具有行政职能的划归行政单经济管理学院本科学年论文9位系列凡国家出资的公益非营利机构(如官办协会等)划归事业单位系列凡国家出资的营利组织、或者民间出资的私营组织划归企业系列。同时,审批民间非营利组织的设立过程,根据设立民间非营利组织法定条件,对从业人员、场地、投入资金等严格把关,财政部门更要在事前监督中要注意检验其非营利性。(2)严格预算管理制度首先,实行阳光财政,把预算放在阳光下,接受政府部门、专业机构和人民群众的监督,政府部门要为这样的预算公开提供法律制度保障,人民群众更多的是监督其预算是否公开其次,严格执行预算,上文提到,很多非营利组织支出随意,名目繁多,存在很多没有被纳入到预算的一些收入和支出,必须把这些预算外的费用和支出全部纳入到预算管理中,由于此项专业性较强,应当由政府委托专业机构进行审计。确定预算后,向社会公开2、事中监督事中监督指的是正在发生的经济活动过程及取得的核算资料进行审查,并以此纠正进程中的偏差和失误,促使有关部门合理组织经济活动,使其按照预定的目的及规定的要求进行,发挥控制经济活动进程的作用。外部监督的事中监督主要包括非营利组织的收入和运行成本的监督税务部门的监督。(1)收入的会计监督非营利组织的收入名目众多,有政府拨款,各界捐赠以及自身产品服务的收入。对于各界的捐赠,有现金,劳务,固定资产和无形资产等等。对这些收入项目,民间非营利组织会计制度已经有了明确的规定对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产,应当按照实际收到的金额入账。而接受的非现金资产,如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等,应当按照以下方法确定其入账价值如果捐赠方提供了有关凭据的,应当按照凭据上标明的金额作为入账价值,如果凭据上标明的金额与受捐赠资产公允价值相差较大,受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。因此,在进行会计监督时,要严格按照规定进行审查。同时,有的非营利组织提供相应的服务和产品来满足自身运行成本的需求,取得了一定的收入,对此,税务部门要加强监督加强税务登记管理,改变目前
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