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长期债券投资“大小准则”会计核算差异浅析 长期债券投资是企业准备长期（1年以上）持有的债券投资。其特点是投资对象是债券，投资目的是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息并保证到期收回本息，持有期限超过1年。在2006年颁布的企业会计准则（以下简称大准则）中，对于有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资一般作为持有至到期投资进行处理；而在2013年开始施行的小企业会计准则（以下简称小准则）中，则把其作为长期债券投资进行确认、计量和报告。本文详细比较一下“大小准则”对于长期债券投资在账户设置及会计核算方面的差异。 下载 一、账户设置差异 在小准则下，需要设置“长期债券投资”、“长期债券投资-应计利息”（一次还本付息债券）或“应收利息”（分期付息债券）以及“投资收益”等账户。在大准则下，则需要设置“持有至到期投资”（下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等二级科目）、“持有至到期投资减值准备”、“应收利息”、“投资收益”、“资产减值损失”等账户。小准则下的账户设置比大准则明显简单。 二、会计核算差异 （一）取得时的账务处理 在小准则下，企业购入债券作为长期投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本进行计量，借记“长期债券投资”，贷记“银行存款”科目。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当计入“应收利息”账户。 在大准则下，则应按该债券的面值和已到付息期但尚未领取的利息，分别借记“持有至到期投资-成本”和“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整科目。 【例1】甲公司于2014年1月1日从证券市场购入乙公司2013年1月1日发行的五年期债券并准备长期持有。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年底支付利息，到期日为2018年1月1日，到期一次收回本金。甲公司购买时实际支付价款为950万元（含上年度未支付利息50万元），所有款项以银行存款支付（会计分录以万元为单位，下同）。 1.假设甲公司采用小准则核算，应编制如下会计分录： 借：长期债券投资900 应收利息 50 贷：银行存款 950 2.假设甲公司采用大准则核算，则应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资-成本 1000 应收利息 50 贷：银行存款 950 持有至到期投资-利息调整 100 （二）计息时的会计处理 在小准则下，长期债券投资在持有期间，应在债券计息日计算应收利息并确认为投资收益，借记“长期债券投资-应计利息”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 在大准则下，则需对账面价值进行摊销，按票面利率计算的利息借记“应收利息”或“持有至到期投资-应计利息”账户，按期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”账户。 【例2】承上例。假设该债券实际利率为甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。2014年12月31日的相关会计处理如下。 1.假设甲公司采用小准则核算： 借：应收利息 50 贷：投资收益 50 2.假设甲公司采用大准则核算： 借：应收利息 50 持有至到期投资-利息调整17.23 贷：投资收益 67.23（9007.47%） 由此可见，在大小准则下，企业确认利息收入的金额不同。企业会计准则下，投资收益根据面值和票面利率计算确定。企业会计准则下，投资收益根据摊余成本和实际利率计算确定。 （三）资产负债表日减值 在小准则下，长期债券投资在持有期间不计提减值准备。 在大准则下，企业应当在资产负债表日将持有至到期投资账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，如果前者高于后者，则应计提减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。 （四）处置或到期收回时 在小准则下，企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际取得的价款或收回的债券本金（或本息），借记“银行存款”等科目，贷记“长期债券投资”，按应收未收的利息，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 在大准则下，则应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、利息调整（或借记）”、等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 【例3】承上例。假设2015年7月20日，甲公司将其持有乙公司的债券全部出售，取得款项980万元，存入银行。 1.假设甲公司采用小准则核算： 借：银行存款980 贷：长期债券投资900 投资收益 80 2.假设甲公司采用大准则核算： 借：银行存款 980 持有至到期投资-利息调整82.77 贷：持有至到期投资-成本 1000 投资收益62.77 （五）会计处理对损益的累计影响 小准则下，对损益的累计影响为：50+80=130（万元） 大准则下，对损益的累计影响为：67.23+62.77=130（万元） 由此可见，与企业会计准则相比，小企业会计准则核算简单，在核算中运用历史成本和类似收付实现