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风险管理对应收账款财务价值创造的影响探析 摘要：风险管理是管理会计实现价值创造过程中的重要一环，风险管理也能成为更重要的应收账款财务价值创造工具。本文从C公司电源材料应收账款管理的现状出发，分析企业电源材料应收账款风险管理面临的问题和改进措施，希望能改善管理，控制和降低坏账风险，为电源材料生产企业应收账款风险管理提供参考。 下载 关键词：风险管理 应收账款 财务价值创造 影响 一、C公司基本情况及应收账款整体情况 C公司为某集团全资持有的国家级高新技术企业，主要生产电源材料相关新能源产品，处于锂电池产业中游。2010-2014年，年平均电源材料产品应收账款余额19200万元（逾期账款7680万元），累计计提坏账准备1542万元（计提标准为：账龄一年以上的按100%计提，账龄在180天至一年之间的按50%计提）。2011-2014年累计起诉客户11家，实际发生应收账款坏账损失675万元（诉讼结案、债权清偿率1.44%），年坏账率0.875%。 原采取的应收账款管理措施有以下几种。 （1）定价政策。成立由公司领导及生产、财务、技术、营销等部门负责人组成的价格委员会，每月至少开会一次，确定产品销售价格。销售部门在定价委员会决定的价格范围内开展销售业务。 （2）信用管理。成立由公司领导及生产、财务、技术、营销等部门负责人组成的信用管理委员会，每季至少开会一次，审定各个客户的信用额度。销售部门在信用管理委员会决定的信用额度内开展销售业务。 （3）应收账款日常管理。主要由营销部门负责应收账款日常管理，包括电话催款、发催款函、上门蹲守追款、起诉催收。 C公司应收账款基本流程： C公司应收账款形成过程中的关键控制点在于客户订单及合同形成过程（订单及合同评审），客户的好坏，会直接决定应收账款的风险高低程度；发货控制（发货通知单审核）是避免超信用额度发货、加强信用管理的重要手段。 二、电源材料应收账款管理的难点 （1）市场风险大。电源材料生产的下游是锂电池终端应用领域，进入高端和大客户往往面临信用期长、产品价格低、需求量大、品质要求高、进入过程漫长等苛刻商业条件的制约；除少数高端和大客户之外，下游客户大多数是民营企业，存在自有资金规模小，风险承担能力差，合同履行违约情况普遍，基本上都采取以月结为代表的信用对结算方式（月结为60天，但实际回款周期往往超过90天）。目前，中国锂电池前10强企业的产销量总占比仅为78%左右，且未来一段时间内这种状况恐较难改变。这增加了上游电源材料生产企业按时足额收回应收账款的风险。 （2）从业人才不足。一是懂技术、懂管理的复合技能型营销人才不足，二是营销人员主观能动性不足。由于执行定员、定岗、定薪制度，缺乏灵活高效的考核机制。个人利益与业绩、风险管理联系不够，不利于充分调动营销人员的积极性。 （3）风险偏好。不同的个人和部门对风险的判断敏感性不同，财务部没有参与到合同、发货等关键控制过程中，内控的有效执行不够。营销人员对客户风险的感觉没有专业财务人员敏感，受销售额、销售量、维护客户等目标的影响，营销人员往往更倾向于向客户多发货，不利于应收账款风险控制。如果业务流程缺乏监控，难以保证内控制度得到有效执行。 （4）信用评价指标量化不足。难以取得民营企业资产、负债、经营成果等确切的经营信息，不利于做出合理的信用评价。 （5）业财融合不够。财务人员对产品、市场、客户、行业了解不够，财务会计报告更多的是对业务的事后反映，不利于销售风险的事前、事中控制。财务部门不参与合同审批与发货控制，不利于控制超信用额度发货和逾期款情况下再发货的情况。 三、对应收账款风险的经验和改进措施 商业竞争，归根到底还是市场环境下企业内部经营的竞争，是管理、技术、产品和服务的竞争。这就要求企业改善管理，通过风险控制，做好技术创新、工艺改进，降低生产成本，生产个性化、差异化的产品，提高产品竞争力，大力开拓中大型客户，以改善应收账款的管理，减少应收账款额，降低坏账风险，实现价值创造。 （1）要求客户提供担保。对于没有自有厂房和土地的民营中小企业，均要求客户股东对欠款签订连带责任担保（部份客户要求提交财产抵押担保），新客户均从现款开始，根据客户回款表现，逐步将信用期控制在30-60天内，原则上对单一客户的供货额度不超过总销售额的20%，避免欠款金额过高，降低客户主观上逃债跑路的风险。 一般来说，对于新建工厂、明显超出平时生产需求的订单要慎重，避免经营困难的客户用拆东墙补西墙方式以物抵债，转嫁风险；如果是老客户，最近有厂房搬迁或者突然大批订货的情形一定要提高警惕，没有充分证据支持的情况下，要减少发货，抓紧收款，因为很可能是民营企业转移资产，规避债务的开始。 （2）制定逾期债权催收管理办法，加强逾期债权管理。债权逾期之日起达30日（不含）的或未按还款计划履行的客户应发送债权催收通知；债务人自债权逾期之日起有持续三个月未支付任何款项的/债权已逾期六个月尚未支付完毕的/发送债权催收通知后，债务人在1个月内（含）未支付任何款项的/还款计划届满时，还款达到50%（含）以上的，但未全部还款的发送债权诉前通知；债务人自债权诉前通知发出之日起15日内未支付完逾期债权的/还款计划届满时，还款未到50%的/还款计划展期届满时，仍未支付完逾期债权的/当债务人遇突发性事件或其他不可抗力致债权面临较大风险的采取诉讼方式催收。 （3）培养复合型营销人才。通过内部和外部培训，培养一批具有责任心、风险意识、懂技术，懂管理的复合型营销人才，促进销售业务和企业健康发展。 （4）业财融合。财务人员要主动学习产品知识，了解生产过程、销售过程、市场、产品及客户情况，将事后财务会计管理工作延伸到事前和事中的管理会计控制，做好风险预警，以降低长账龄应收款比重，减少资金占用成本，降低坏账风险，改进应收账款管理，实现企业应收账款价值创造。财务部门参与产品销售合同审批、发货审批控制、信用评价等销售业务流程的关键环节。做好销售业务应收账款风险事前、事中的评估与控制。 （5）通过信息化获得、整理、利用数据，加强内部控制。信息化可以及时获得应收账款的数据，实现对应收账款的动态管理，并依此做出决策；也能较好地避免人为判断超信用额度发货，逾期款情况下再发货的情况。另外，不定期对内部控制制度进行穿行测试，以检验内控制度是否得到有效执行。 同时，因地制宜制订以绩效和风险为导向的销售方案，综合考虑销量大小、销售利润率高低、信用期长短、现款还是汇票收款方式等指标，将个人业绩与收入联系起来。加强考核，月结、季清，充分调动营销人员的积极性，实现企业与个人利益的最大化。建立客户动态档案，制定客户信用评价体系，加强对客户风险特征识别，除了定性指标外，要更可能多地考虑客户的生产经营定量指标。在对客户评价时，在难以取得对方可靠财务报告的情况下，侧重于客户按期回款率等实际执行中的指标。 在业务中运用管理会计改进组织内部管理和运营效率，加强应收账款的风险管理，2015年上半年C公司销售额比上年同期增长了27.4%，但平均电源材料产品应收账款余额19980万元（逾期账款4235万元），累计计提坏账准备972万元，同比下降37%，没有发生坏账。同比应收款比率和逾期账款率分别下降32%、45%，应收账款质量有明显提升。主要是因为加强应收账款风险管理，应收账款比率少了32%；财务参与发货控制，严格控制在信用额度内发货，杜绝了超信用额度发货现象，避免了客户连续两个月没有回款还在发货现象；制定逾期债权催收管理办法，特别加强了长账龄逾期账款的管理的制度化、流程化；制定定性指标与定量指标相结合的信用评价、执行管理办法。强化了对销售部门执行相关应收账款管理制度情况的管理和考核，确保管理措施能及时、彻底贯彻落实。 四、结语 当前经济新常态下，市场环境不确定性大幅增加，在业务越来越复杂、技术、产品、客户快速变化，竞争越来越激烈的情况下，企业面对的风险不断加大，风险管控能力和对变化的适应能力成为决定企业能否持续发展的关键性因素。风险管理是管理会计实现价值创造过程中的重要一环，在风险管理中通过风险信息的归集、分析、梳理，以信息和数据为基础架构商业，提示决策者关注销售过程中那些重要而又可能被忽视的问题，为应