佛山三水会计培训[金帐本]供应过程的核算.doc

会计学习交流 会计实务操作供应过程的核算一、材料采购的核算（掌握）（一）材料采购成本的确认材料的采购成本：买价+采购费用（运杂费、运输途中合理损耗、入库前发生的整理费用、税费等）注意：一般纳税人，原材料成本不含增值税。（二）材料的核算方法存货的核算方法有两种：实际成本法和计划成本法（了解）1、实际成本法：是指材料收发和结存，均按照实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核采购业务的经营成果。一般适合材料收发业务较少的企业。2、计划成本法：指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时设“材料成本差异”科目作为计划成本和实际成本联系的纽带。一般使用与存货品种繁多、收发频繁的企业。（三）实际成本法下的账务处理1、涉及科目（1）、在途物资实际成本法下专用科目 用途：核算企业采用实际成本法进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。 性质：资产类账户 结构：借方登记增加数：购入还未验收入库的材料；贷方登记减少说：已验收入库材料的采购成本 余额：在借方，表示当月已付款但尚未到达或验收入库的在途材料的采购成本。（2）、原材料/库存商品 用途：用来核算企业库存的各种材料的增减变动。 性质：资产类账户 结构：借方登记增加：验收入库的材料成本；贷方登记减少数：发出或耗用材料的成本。 余额：月末一般有余额，表示月末企业结存的各种材料成本。（3）、应付账款 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 性质：负债类科目 结构：贷方登记增加：登记新增的应付未付的款项；借方登记减少：已经支付的应付款项。 余额：月末余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。（4）、应付票据 用途：核算开出、承兑的商业汇票。 性质：负债类科目 结构：贷方登记增加：登记开出的承兑汇票货款；借方登记减少：实际支付兑现的承兑汇票。 余额：月末余额一般在贷方，表示尚未到期兑现的商业汇票的票面余额。 （5）、预付账款 用途：核算企业按照购货合同规定的预付给供应单位的款项。 性质：资产类账户 结构：借方登记增加：预付给供应单位和补付给单位的货款。贷方登记减少数：收到所购货物的货款和退回多付的预付款项。 余额：月末余额可以在借方也可以在贷方，余额在借方：表示企业预付的款项；如有贷方余额，表示企业尚未补付的款项。6、应交税费 用途：核算应缴纳的各种税费如：增值税、营业税、所得税、城建税、教育费附加等应交增值税明细科目还应设置“进项税款”、“销项税款”进项明细核算。 性质：负债类科目 结构：贷方登记增加：登记应交纳的各种税费和采购时可抵扣的增值税进项税；借方登记减少：登记实际已交纳的各种税费和销售时产生的销项税款。 余额： 月末余额如在贷方，表示应交未交的各项税费；如在借方表示多交或尚未抵扣完的进项增值税。2、账务处理（1） 购入物资时，货款已付，材料尚未验收入库。（书本例题5-7） 借：在途物资XX 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/库存现金 /预付账款 l 材料验收入库时 借：原材料XX 贷：在途物资XX（2） 购入物资，货款未付或开出银行承兑汇票，材料已验收入库。（书本例题5-8）l 材料验收入库时 借：原材料XX 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款/应付票据银行承兑汇票l 付货款时： 借：应付账款/应付票据 贷：银行存款 （3）签订购货合同，根据合同规定先预付订金。（书本例题5-9）l 预付订金时 借：预付账款XX公司 贷：银行存款l 收到材料时，补付剩余款项借：原材料XX 应交税费应交增值税 贷：预付账款 银行存款（剩余款项）l 收到材料时，剩余款项仍未付借：原材料XX 或 借：原材料XX 应交税费应交增值税 应交税费应交增值税 贷：预付账款（预付订金+剩余未付合计数） 贷：预付账款（已付订金部分） 应付账款（剩余未付部分）付剩余款项时： 借：预付账款（剩余未付部分） 借：应付账款 贷：银行存款 贷：银行存款（四）计划成本法下的账务处理（了解区别）计划成本与实际成本最大的区别是，原材料的收发只能按计划价入账，而不能用实际的成本价入账，计划价格与实际价格之间的差异，通过“材料采购”和“材料成本差异”科目进行处理。1、涉及科目（1）材料采购计划成本下专用科目用途：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（2）材料成本差异-计划成本下专用科目企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。2、账务处理购入物资时，货款已付/未付。 借：材料采购（实际成本价）*材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/预付账款/应付账款（全部应付款） 注意：说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算（1） 如果计划成本实际成本，为节约，材料成本差异科目记贷方 借：原材料*材料 贷：材料采购*材料 材料成本差异（2） 如果计划成本实际成本，为超支，材料成本差异科目记借方借：原材料*材料 材料成本差异 贷：材料采购*材料例题：某企业采用计划成本对原材料进行核算，2月1日，购入A材料200公斤，共支付价税合计款23400元，该材料的计划价格为110元/公斤，求相关的会计分录。 借：材料采购 20000 应交税费应交增值税（进项税款）3400 贷：银行存款 23400 借：原材料 200*110=22000 贷：材料采购 20000 材料成本差异 2000 假如该材料的不含税单价为120元，相关的