对新企业会计准则若干问题的探讨毕业论文.doc

编号：毕业设计(论文)对新企业会计准则若干问题的探讨教 学 系： 专业班级： 学生姓名： 指导教师： 2016年 月 日摘要自2007年1月1日起，企业会计准则（2006)在我国上市公司以及大型国有或国有控股企业执行以来，经过几年的实践和不断完善，对提高会计信息质量、实现会计目标起到了很大的促进作用。然而新会计准则中仍然存在一些问题，对企业提供的会计信息质量产生一定的影响，并且企业在执行新的会计准则过程中，因会计人员对会计准则理解有误，致使企业对许多交易或事项的会计处理了不符合新企业跨级准则的立法本意，影响了会计信息的可靠性和相关性。本文通过分析新老会计准则的变化，根据当下企业环境状况，查找出新会计准则中还存在的一些问题，进行探讨，并针对这些问题提出了一些解决对策及建议。关键词 新会计准则；会计信息质量；资产减值目 录1 绪论12会计准则概述22.1 会计准则的内涵22.2 新会计准则的主要变化分析22.2.1与国际财务报告准则的趋同22.2.2资产和交易得到更为公允的反映22.2.3新会计准则丰富了会计理论与实务32.2.4金融风险的披露更为直接和透明33 新会计准则出现的问题分析43.1资产减值问题43.2新职工薪酬准则的问题43.3 会计政策、会计估计变更问题43.4 会计估值技术54 企业执行新会计准则的策略64.1 规范资产减值测试基本要求64.2 企业应合理安排人员结构64.3采用追溯调整法的会计政策、稳健的会计处理方法64.4及时补充会计准则应用指南的相关内容6结论8参考文献91 绪论在财政部会计准则委员会和所属专业委员会及会计理论与实务工作者的共同努力下，2006年2月，财政颁布了新企业会计准则，对原准则内容进行了大量的修订，并实现了同国际准则的趋同，初步建立了较为完整的会计准则体系。新准则在原来1个基本准则和16个具体准则的基础上，增至1个基本准则和38个具体准则，对原有准则项目的许多内容做了修改和完善，并且增加了许多新的、与我国经济发展相适应的、与国际财务报告准则趋同的内容。企业会计准则体系发布后，引起了社会各界的广泛关注。2007年1月1起，国内上市公司开始施行新会计准则并鼓励其他企业执行。中国有超过1400家的上式公司率先收到影响，在新会计准则之下，银行、证券、保险和基金等金融企业的财务报告将遭遇近十年以来最大程度上的调整。新准则的影响不仅仅在于会计和财务报告方面，对于风险管理、经营策略、管理控制、税收筹划等领域也将产生深远的影响。实际执行过程中，由于准则讲解并未涵盖实际执行过程中遇到的一些特殊问题，由于各个企业的实际情况不同，由于对企业会计准则讲解的理解不同，实务中对有些问题的处理出现了不同的方法。致使企业对许多交易或事项的会计处理不符合新企业会计准则的立法本意，影响了会计信息的可靠性和相关性，因此，开展对新会计准则在执行的时候出现的一些问题进行探讨，研究这些问题对我国企业准则有哪些利弊，企业针对会计准则应采取哪些应对策略等问题，已显得非常迫切。根据笔者对准则的理解，现对新会计准则执行中遇到的一些特殊事项和问题进行探讨，对准则的制定者和使用者有重要的理论意义和现实意义。2会计准则概述2.1 会计准则的内涵我国明确地提出会计准则的概念，并将其作为一个重要的会计理论问题进行研究，是上世纪70年代末和80年代初在会计学术界开始的。一直以来，对何为会计准则，会计学者们从不同角度有多种看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为，会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为，会计准则是政治程序的产物。笔者认为，可以从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵：首先，会计准则是反应经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供依据会计信息的重要依据；其次，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据；再次，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。正因为如此，世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。2.2 新会计准则的主要变化分析我国经济市场化改革正在持续深入，金融市场正快速发展，企业会计创新活动不断涌现，2006年颁布的新会计准则正是顺应这一发展要求而诞生的。2.2.1与国际财务报告准则的趋同绝大多数业务参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法。海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少。2.2.2资产和交易得到更为公允的反映新会计准则体系引入了公允价值计量，要求在非货币性资产交换事项中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。对于投资性房地产、生物资产、商誉、企业年金、股份支付等采纳公允价值计量模式，这些规定将使得企业的资产和交易得到更为公允的反映。但是值得注意的是，公允价值计量模式可能会增加企业盈利的波动性。因为对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有可参与的活跃市场的市场价格时，企业必须懂得应用计价技术，这并非一件轻而易举的事情。同时应看到，公允价值的引入将推动中国评估业的快速发展。2.2.3新会计准则丰富了会计理论与实务新会计准则提出了很多新概念，譬如金融工具、投资性房地产和股份支付等，新会计准则还增加了一些重要的特殊行业准则，譬如金融行业、保险行业、石油天然气行业准则等，极大地影响和改变了当前的会计理论与会计实务。2.2.4金融风险的披露更为直接和透明金融工具确认和计量准则要求将衍生金融工具纳入表内核算，这使得企业进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映，是治理层可以更直接的获取相关信息，为治理层更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解企业衍生金融工具的情况。 3 新会计准则出现的问题分析3.1资产减值问题首先，各个准则对减值内容的规定详细度不同。尽管新会计准则规定了一般的出现减值迹象的条件，但在具体应用时，企业会计人员没有实际的经验，无法将准则规定的减值迹象的条件和实际出现减值的迹象相对应，无法将理论完全正确地应用于实践，这需要加强对会计人员的培训。其次，新会计准则中没有规定企业应该采用哪一种计提资产减值准备的方法，计提比例也没有确定，这都是由企业自行确定的，这留给企业很大的操纵利润和粉饰报表的空间。如，应收账款在用余额百分比的方法确定坏账准备的数据时，计提比例选择1%或10%确定的资产减值损失不同，对利润的影响也是不同的。最后，计算可收回金额需要确定未来现金流量的现值，但未来现金流量现值需要未来一定时期内的未来现金流量和贴现率，但在实务中，企业没有完美的条件来预测未来现金流量，因此预测未来现金流量是很困难的，且企业很难准确地估计贴现率，这使得国家难以制约企业计提减值准备，很多企业就会钻空子，在计提资产减值准备时给自己后路，常常会根据自己的需要来选择有利于自己的选择。3.2新职工薪酬准则的问题从产品成本方面分析对企业收益的不利影响，对于从事产品生产的制造业来说，各项职工薪酬计入产品成本，这样将大大增加产成品成本，对企业收益产生影响：若企业生产的产成品的产量等于销量时，即产品全部销售，各项职工薪酬将相应结转营业成本中，与原会计准则全部计入当期费用相比，对企业收益无差别；若企业生产的产成品销售的数量小于库存数量，这样职工薪酬的一部分转入营业成恩，其余转入存货成本。与当期全部计入当期费用比，当期营业利润增加，增加了企业的收益；若企业生产的产品，销售的数量大于产品的产量（企业有期初库存），这样当期职工薪酬转入营业成本，同时上期部分职工薪酬转入本期，相对增加了当期的职工薪酬费用，则当期收益减少。3.3 会计政策、会计估计变更问题新准则对会计政策、会计估计是由治理层、管理层、会计人员三者之中的谁来选择没有统一规定，如资产减值准则规定，企业管理层在合理和有依据的基础上得出最佳估计，并由管理层批准。其他准则无明确规定。而且现在由于不同企业所在行业的经营状况和经营环境不同，企业的会计政策、会计估计有自由选择的空间，上市公司常常滥用这种自主选择的自由来进行财务操控。因此，会计政策、会计估计是由治理层、管理层、会计人员三者之中的谁来选择，都需要财政部出台解释加以明确。3.4 会计估值技术公允价值的确定需要会计估值技术，但企业会计准则并没有对会计估值技术提供详细说明。此外，各公司采用的依据与方法形式各异，相当一部分采用估值，但客观性与公允性存在质疑，以致难以保证公允价值的可靠性。4 企业执行新会计准则的策略4.1 规范资产减值测试基本要求首先，财政部及专家需对资产减值的会计准则进行研究，并出台解释公告并且大力提高会计人员素质。财政部应以解释公告或专家组意见的形式规范资产减值测试的基本要求。此外，企业应更加重视备查账中记录的相关内容。会计准则对资产减值的要求，需要会计人员有较强的职业判断能力，如判断资产是否存在减值迹象、坏账准备的计提比例、可收回金额的确定等。会计人员的素质提高依赖于会计人员的理论知识和经验，及时将会计准则的内容及更新讲解给会计人员，是他们充分理解会计准则的要求。二是加强对资产减值的要求，把会计准则改为对任何资产减值损失都不得转回。4.2 企业应合理安排人员结构人工费用狭义上仅指计入成本和列为费用的职工工资，原制度中的工资、职工福利费直接计入产品成本，随之计提的社会保险费、公会经费、职工教育经费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金等费用并不直接额计入产品成本，而直接进入当期损益。新职工薪酬准则规定，企业随之提取的各项附加费按提供服务的收益对象随工资分配计入各成本费用。职工薪酬作为一种耗费直接构成人工成本，是企业在生产经营过程中消耗的主要组成部分。因此，企业在执行职工薪酬准则后，产品成本中直接人工成本加大，对企业的产品生产成本会有一定的影响，并直接影响企业利润。因此，再现行准则不变下企业要安排合理的人员结构，来减少由于职工及职工薪酬范围的扩大而带来的对于产品成本的以及对企业利润的影响。对于企业预计待退休和退养然预案可按现行或预测的工资和社会保险费用水平结合承诺期限进行精算现值，计入当期损益，并按一年内到期或一年以上到期以区分列支流动负债或非流动负债。4.3采用追溯调整法的会计政策、稳健的会计处理方法为了堵塞企业在变更会计政策后，嫁接会计政策变更之名来达到操纵利润之实，随意在追溯调整法和未来使用法之间选择的漏洞，有必要规定在何种情况下必须采用追溯调整法。我们不妨借鉴美国财务会计准则委员会的做法，规定必须采用追溯调整法的会计政策变更情形，比如投资于上市公司的长期股权投资由成本法改为权益法等。在追溯调整情况下，由于要将累积影响数调整比较会计报表的期初留存收益，为防止只对“有利”的累积影响数追溯调整，造成虚增利润，所以，有利时不应该把累积影响数调整计入“未分配利润”账户，应计入“资本公积”，并限制不能直接以此资本公积转增资本规定；对“不利”的累积影响数时按照原来的方法处理，调整未分配利润及留存收益。4.4及时补充会计准则应用指南的相关内容及时补充会计准则应用指南中关于会计估值技术及公允价值相关的问题。具体的讲，一是降低估值技术的复杂性，寻找相对比较简单的估值技术，使会计人员易于掌握，建立普遍适用的技术模块。二是有关部门应搜集、存储行业市场信息数据资料以便获得与会计估值相关的信息；加快市场经济信息化建设，加强企业与市场的网络联系，并及时收集公允价值的相关信息。三是财政部对操作中的难点问题进行集中动态有效指导，并鼓励企业将公允价值的估值外包给专门的第三方评估机构。第三方有专门的估值技术，且有更多的渠道和国外先进机构进行交流，可以接触到新的易行的估值技术，他们给的估计价值也比较可靠，并杜绝了企业内部利用估值操纵利润。还可以参考国际会计准则，对市场进行调查，给会计人员以参考。结论新会计准则的颁布是具有划时代意义的制度性变革，它突破了历史成本原则，更多强调公允价值的计量，使得新时期的财务报告发生了内涵极为丰富的深刻变化。作为会计信息的使用者，必须及时全面理解财务报告的这一深刻变化，才能充分运用新会计准则为决策带来巨大的信息财富。综上所述，本文通过分析新旧会计准则的不同，辨别出新会计准则自身不足以及在实施过程中出现的问题，针对这