会计政策会计估计变更及差错更正_第1页
会计政策会计估计变更及差错更正_第2页
会计政策会计估计变更及差错更正_第3页
会计政策会计估计变更及差错更正_第4页
会计政策会计估计变更及差错更正_第5页
已阅读5页,还剩29页未读 继续免费阅读

下载本文档

版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领

文档简介

第八章,会计政策、会计估计变更 及差错更正,第一节 会计政策及其变更 一、会计政策,(一)会计政策的概念P468 会计政策:企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 确认、计量、报告(记录?) 原则:不是会计核算的一般原则,而是具体会计原则,如收入确认原则等; 基础:计量基础(属性); 会计处理方法:存货计价方法、投资核算方法等,会计政策具有以下几个特点: 1强制性,是行政法规,给出基本政策; 2选择性,允许企业作出选择; 3层次性,包括不同层次(原则、基础和具体方法); 4是会计核算的直接依据; 5其选用应坚持一贯性; 6具体准则中未规范的按基本准则处理(原则导向)。,(二)常用的会计政策 (报表附注中应披露的会计政策),P469 (1)发出存货的计价方法、存货核算方法; (2)长期股权投资的后续计量方法; (3)投资性房地产后续计量方法; (4)固定资产、生物资产初始计量; (5)无形资产确认方法; (6)非货币性资产交换计量方法; (7)收入确认条件与具体确认方法; (8)借款费用的处理方法; (9)合并政策等,二、会计政策变更,概念:企业对相同的交易或事项由原来 采用的会计政策改为另一种政策的行为。 一般情况下,不允许变更。 变更的条件: 1法律、会计准则变化要求变更。 2变更后提供的信息更可靠、更相关。 不属于会计政策变更的情况P470,书P473例1,第一步:计算累计影响数; 第二步:编制调整分录(见下页); 第三步:调整财务报表P475; 第四步:附注披露内容P477 (1)会计政策变更的性质、内容、原因; (2)当期和上期财务报表中受影响的项目名称和调整金额; (3)无法追溯调整的事实及原因。,调整分录的编制原则,1.损益类账户用“利润分配”,其他用原账户 2.涉及所得税的,用“递延所得税资产”或“递延所得税负债” 3.未分配利润变动需调整“盈余公积”,另例:,A公司2001年1月1日对B公司投资500 万,占25%,按成本法核算。2004年改为 权益法。B公司01、02、03年净利润分别 为:100万、120万、-80万。02、03年A 分得利润分别为:10万、12.5万。假定B 公司免征所得税,A所得税率33%,A按 10%提法定盈余公积。,(1)计算累积影响数,年度 权益法收益 成本法收益 税前差异 所得税影响 税后差异 01 25万 0 25万 8.25万 16.75万 02 30万 10万 20万 6.6万 13.4万 03 -20万 12.5万 -32.5万 10.725万 -21.775万 合计 35万 22.5万 12.5万 4.125万 8.375万,(2)账务处理,(a)调整累积影响数 借:长期股权投资 125000 贷:利润分配未 83750 递延所得税负债 41250 (b)调整利润分配 借:利润分配未 8375 贷:盈余公积 8375 报表调整及附注说明略,(二)未来适用法,含义:新政策适用于变更当期和以后期 间(不调整期初数)P475 该方法适用范围:累积影响数不能合理 确定(不切实可行:不能获得必需的相关 信息,如账簿资料不齐全等原因)。 P476例2 会计政策变更会计处理方法的选择P476,第二节 会计估计及其变更,一、会计估计 (一)概念P478 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利 用的信息为基础所作的判断。 几个要点(特点): 1经济活动存在内在不确定因素,需估计; 2估计时应以最近信息为基础; 3估计不会削弱会计核算的可靠性。,(二)常见的会计估计的种类P479,1坏账提取额; 2存货跌价准备及各项资产减值准备数; 3固定资产使用年限与净残值,折旧方法; 4无形资产摊销期,摊销方法; 5或有事项中的估计(可能性、最佳估计数等); 6收入确认中完工进度的估计(完工百分比法下目测、按劳务总量、按成本); 7未确认融资费用、未实现融资收益的分摊; 8用公允价值计量时公允价值的确定等,二、会计估计变更P480,概念:是指由于资产和负债的当前状况 及预期经济利益和义务发生了变化,从而 对资产或负债的账面价值或资产的定期消 耗金额进行调整。 变更原因: 1赖以估计的基础发生了变化; 2取得了新的信息、积累了更多的经验。,三、会计估计变更的会计处理,采用未来适用法(当期,当期及未来) P481例5 例:厂部一设备购置成本20万,预计使 用10年,预计净残值率5%(1万),3年 后估计该设备尚可使用5年(共8年),预 计净残值3000元。,计算后5年每年折旧额:,已折旧:(20万-1万)103=5.7万 净值=20万-5.7万=14.3万 后5年年折旧额 =(14.3万-3000)5=2.8万 当年提取折旧的会计分录: 借:管理费用 2.8万 贷:累计折旧 2.8万,该变更的影响: (1)管理费用增加0.9万, (2)利润总额减少0.9万, (3)所得税减少0.297万, (4)净利润减少0.603万。,附注披露内容:P482 (1)会计估计变更的内容和原因; (2)对当期和未来期间的影响数; (3)影响数不能确定的,披露事实和原因,会计政策变更与会计估计变更的划分P471,(1)确认变化,是政策变更; (2)计量基础变化,是政策变更; (3)列报项目变化,是政策变更; (4)仅是金额或数值变化,是估计变更 (折旧方法变化?) 在实务中,有时难以区分是会计政策变更还是 会计估计变更,当难以区分时,按会计估计变更 处理。,第三节 前期差错更正,一、前期差错的概念及内容P482 前期差错:是指没有运用或错误运用下列两种 信息,而对前期财务报表造成省略或错误。 (1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以 考虑的可靠信息。 (2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠 信息。,前期差错包括以下内容:,1计算错误。 2应用会计政策错误。 3疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响。 4固定资产盘盈等。,前期差错的情形(具体内容)主要包括:,(1)计算及账户分类错误; (2)采用了准则不允许的政策; (3)对事实疏忽、曲解、舞弊; (4)期末未调整应计或递延项目; (5)漏记; (6)提前确认或不确认收入; (7)资本性与收益性支出划分错误,二、前期差错的会计处理,(一)追溯重述法P484 概念:是指在发现前期差错时,视同该 项前期差错从未发生过,从而对财务报表 相关项目进行更正的方法。 适用对象:更正重要的前期差错。 会计处理:同追溯调整法。 P485例8,“以前年度损益调整”账户:核算本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发生的重要前期差错更正。B/S日后事项也通过本账户核算。 贷方:调增损益 借方:调减损益 差额:转入“利润分配”账户 P485例8,例:,2007年发现2006年一笔应计入在建工 程成本的借款费用20万误计入了财务费 用。所得税率33%。按10%提法定盈余公 积。 (1)差错分析 工程成本少20万,财务费用多20万, 利润总额少20万,所得税少6.6万,净利润少 13.4万,盈余公积少1.34万。,(2)账务处理(更正差错),方法:损益类账户用“以前年度损益调整”, 其他用原账户。 (a)调增工程成本,调减财务费用 借:在建工程 20万 贷:以前年度损益调整 20万 (b)补计所得税 借:以前年度损益调整 6.6万 贷:递延所得税负债 6.6万,(c)结转以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 13.4万 贷:利润分配未 13.4万 (d)补提盈余公积 借:利润分配未 1.34万 贷:盈余公积 1.34万,(二)不重要差错的更正(未来适用法),更正方法:不调整报表相关项目的期初数,但需要调账,对以前年度的处理按与本年度一致的方法,即损益类账户用原账户。 P483例7,前期差错的披露:P486,1.前期差错的性质; 2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额; 3.无法进行追溯重述的,说明该事实和原因及对前期差错进行更正的时点、具体更正情况。,本章小结,一、会计政策及其变更 1.会计政策的概念、常见种类 2.会计政策变更的含义及原因 3.会计政策变更的会计处理方法 (1)追溯调整法(累计

温馨提示

  • 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
  • 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
  • 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
  • 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
  • 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
  • 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
  • 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。

评论

0/150

提交评论