业务招待费的税前扣除_0

1、业务招待费的税前扣除招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费 用。 中国 是礼仪之邦，传统的习俗，同时纳税人也是为了 联系业务或促销、处理 社会 关系等目的，在生产、经营过 程中发生招待费用在所难免。而 企业 所得税（包括实行查 账征收的个体工商户、个人独资或合伙企业的个人所得税） 对纳税人发生的业务招待费的税前扣除之所以要加以限制， 其目的：一是公平税负。由于业务招待费并无定数，有的纳 税人发生的数额较大，有的纳税人发生的数额较小，而国家 税收政策规定，对纳税人的生产、经营所得应当就所得缴纳 企业所得税（或个人所得税） ，如果按所发生的业务招待费 实行据实税前扣除，对业务招待费发

2、生多的，相应就少缴多 达招待费的 33%的所得税。 由此造成企业所得税的征收的显 失公平；二是防止国家税收的流失。业务招待费相对于纳税 人，是实实在在的费用支出，其发生的多少，直接 影响 国 家的税收，所以国家以 法律 的形式，对超出一定比例的业 务招待费作为所得税的应纳税所得额，其实质也就是相当于 对纳税人超过一定比例的招待费从税后利润中支付。从税收 的角度，并不是说对招待费就不允许列支或必须在税后列 支，对其发生的业务招待费，以实际发生额按 会计 制度规 定的科目中进行反映，只不过在年度所得税申报时按税收政策的有关规定进行纳税调整处理，依法纳税即可；三是通过 税收的手段来遏制纳税人业务招待

3、费的无休止增长。纳税人 在以招待费的形式进行消费的同时再按33%的比例缴纳企业所得税，无形之中又加大了企业的支出。企业所得税并不 仅仅是为取得财政收入的目的，同时还 “肩负 ”国家的宏观调 控的角色：通过征收所得税，以树立纳税人的节约意识，将 更多的经营所得用于扩大再生产或公益事业等。一、业务招待费的范围纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种 多样，特别是随着社会物质文化、精神文化生活的丰富，招 待形式也出现多样化， 如娱乐活动、 安排客户 旅游 活动等。 在业务招待费的范围上，到底哪一些支出是属业务招待费的 范畴？不论是财务会计制度，还是税收制度上都未给予准确 的界定。例如财政部在

4、行政事业单位业务招待费列支管理 规定中对业务招待费的开支范围包括： 在接待地发生的 交 通 费、用餐费和住宿费。当然这对企业并不适用，并且根 据企业所得税税前扣除办法 （国税发 200084 号）的有关 规定：纳税人发生的与经营活动有关的合理的差旅费、会议 费、董事会费作为 “其他扣除项目 ”，而并未作为 “招待费 ”处 理。虽然在税收政策中并未对业务招待费的范围作出更多的 解释，但在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费（员工外出开会、出差，发生 的住宿费为 “差旅费 ”）、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱 乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。但上述支出

5、并非一概而论，如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作 为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加 工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业 务宣传费。 同时要严格区分给客户的回扣、 贿络等非法支出， 对此不能作为招待费而应直接作纳税调整。二、业务招待费的计提基数的确定一般规定：根据企业所得税税前扣除办法的通知 第四十三条：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招 待费，是按纳税人 “全年销售（营业）收入净额 ”的一定比例 内的允许税前扣除。 “全年销售收入或者营业收入 ”不同于 “全 年的收入 ”；根据企业所得税暂行条例实施细则 第七条 “条 例第五条（一）项所称生产、经

6、营收入，是指纳税人从事主 营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务 服务收入，营运收入，工程价款结算收入， 工业 性作业收 入以及其他业务收入 ”之规定，销售收入和其他业务收入均为 企业生产、经营收入的一部分，因而如果仅就销售收入来说 并不包含其他业务收入。但营业收入应指经营业务收入，其 内涵显然应该大于销售收入，应包括从事各类经营活动所取 得的收入。并且根据 1998 年新修订的企业所得税申报表， 销售（营业）收入是指纳税人的基本业务收入、其他业务收 入，其其他业务收入具体包括：销售材料、废料、废旧物资 等收入、技术转让收入（不含特许权使用费收入） 、转让固 定资产、无形资产收入

7、、出租出借包装物收入和自产、委托 加工产品视同销售收入。所以，作为业务招待费允许扣除的 基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务 收入和其他业务收入）销售退回和折扣、折让的收入额。对 补贴收入，营业外收入、纳税人从联营企业分回的税后利润 或从股份企业分回的股息等，不作为招待费税前扣除的基 数。特殊规定：1、事业单位、社会团体、民办非企业单位计算 税前扣除业务招待费的营业收入额为纳税人当年的全部收入减 去免税收入后的余额， 然后再按上述规定的标准内计算。 （国 税发 199965 号）；2、 金融 保险企业所得税若干 问题 的通知（国税 函2000906 号）规定：金融保险企业的业务

8、招待费应依扣除 金融机构往来利息收入后的营业收入；3、对有些企业主要从事对外投资、代理等业务，没有 行业财务会计制度规定的主营业务收入，其业务招待费不能 按照行业财务制度规定的比例执行。根据关于没有主营业 务收入企业开支业务招待费问题的通知 （财企 2001251 号） 规定，凡是没有行业会计制度规定的销售或营业等主营业务 收入的企业， 可以按企业所取得的各类收益， 包括投资收益、 期货收益、代购代销收入、其他业务收入等作为扣除基数。 对实行查账征收的个体工商户（包括个人独资企业、合伙企 业），根据个体工商户个人所得税计税办法（试行） （国 税发 199743 号）规定：按其 “收入总额 ”的

9、一定比例扣除。 而在个体工商户个人所得税计税办法（试行） 的第四条 规定：“个体户的收入总额是指从事生产经营以及与生产经营 有关的活动所取得的各项收入， 包括商品 （产品） 销售收入、 营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让 收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 ”三、业务招待费扣除比例1、内资 企业 所得税纳税人发生的与其经营业务直接 相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除： 全年销货净额在 1500 万元及以下的，不得超过销货净 额的 5 ；全年销货净额超过 1500 万元的，不得超过该部分 销货净额的 3 。例如：某 工业 企业 2004 年全年实现销售

10、收入为 40000000 元，其中销售折扣（折让）为 3000000 元。 该纳税人的销售折扣（折让）应遵循费用相关性和合理性原 则进行剔除处理。由此，其全年营业收入净额应确定为： 40000000-3000000=37000000 （元）。其具体 计算 是按超额 累计法计算，也称为超额累退计算，是分档分级计算的。由于该企业的全年营业收入净额大于 1500万元，对 1500 万元营业收 入部分可 扣除业务招待费为： 1500 万元 × 5 =75000（元）超过 1500 万元营业收入部分可扣除业务招待费为： （37000000-15000000）×3=66000（元）因此

11、，该企业全年可计算扣除业务招待费的最高限额为： 75000+66000=141000 （元）2、外商投资企业的扣除标准如下： （ 1）全年销货净额 在 1500 万以下的，不超过销货净额的千分之五；销货净额 超过 1500 万的， 不得超过该部分销货净额的千分之三2）全年业务收入总额在 500 万以下的，不超过业务收入总额的千 分之十；收入总额超过 500 万的部分，不得超过该部分收入 总额的千分之五。3、对实行查账征收的个体工商户（包括个人独资企业、 合伙企业），根据个体工商户个人所得税计税办法 （试行） （国税发 199743 号）第二十九条规定： “个体户发生的与生 产经营有关的业务招待

12、费，由其提供合法凭证或单据，经主 管税务机关审核后，在其收入总额的 5 以内据实扣除。 ” 特殊规定：1、财商字1993第 463号文规定，代理进出口业务的代 购代销收入可按不超过 2%的比例列支业务招待费，新税制 实行后，此项规定是否继续执行。经 研究 ，为鼓励外贸企 业开展代理进出口业务，同时考虑开展此项业务招待费用支 出的实际情况，暂按上述规定继续执行，超过 2%部分作纳 税调整财税字 1995056 号）2、对主要从事对外投资、代理等业务的企业，由于没 有行业财务 会计 制度规定的销售或者营业等主营业务收 入，可以按其所取得的各类收益不超过2的比例以内，可据实扣除财企 2001251

13、号）四、纳税人对业务招待费的举证责任随着 社会 经济 的 发展 ， “业务招待费 ”严重超标， 其中很重要的一个原因是： 很多企业利用 “业务招待费 ”当 “掩 体 ”，以跑项目、联系业务、招揽生意为名，把“不好入账 ”的礼品、礼金、娱乐、补助、个人消费、 “虚报冒领 ”等违规 支出列入其中，以偷逃国家税收。所以，不论是企业所得 税税前扣除办法 ，还是个体工商户个人所得税计税办法 （试行）等都规定：纳税人申报扣除的业务招待费，主管 税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够 的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。五、业务招待费的会计核算从实践中，有的纳税人为了控制招待费等目的

14、，采取业 务招待费预提，这里必须强调的是，业务招待费的扣除不能 按提取数，而要求是按实际发生数在税法规定的限额内据实 进行扣除；还有的纳税人对发生的业务招待费计入 “营业外收 入”科目、 “其他支出 ”等损益类科目， 在税收上， 不论会计上 在哪个损益类科目反映，都应 “踢 ”出来进行纳税调整；还有 的纳税人将发生的业务招待费从 “应付福利费 ”科目中列支， 对此，只要不 影响 损益，也就是在不影响应纳税所得额的 前提下不用进行纳税调整。会计制度对业务招待费正确的会计处理应当是计入 “管 理费用”的二级科目 “招待费 ”，但这只是一般性的规定。 根据 “划分收益性支出与资本性支出原则 ”、“实际成本原则 ”、“配 比原则 ”等会计核算的一般原则， 对有一些的业务招待费， 如 企业在筹建期间发生的业务招待费， 按会计制度应计入 “长期 待摊费用 -开办费 ”，原企业会计制度对开办费应当在企业开 始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，现行新的企业 会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停 止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营 当月的损益。而根据企业所得税暂行条例实施细则第三