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文档简介

顺 德 地 税2006年4月纳税辅导资料 总第67期共印9990份征管动态核定征收企业所得税申报辅导材料纳税辅导二手房交易开票和征税规定税务机关受理减免税申请的时间单位为个人代缴的社保费和住房公积金能否在个人所得税税前扣除企业销售货物的回扣支出能否作税前扣除规定财产租赁合同印花税怎样算咨询问答印花税专题咨询问答广而告之关于开展税收宣传月有奖问答活动的通知小考场税收知识竞赛题目选编(三十六) 征管动态核定征收企业所得税申报辅导材料根据省地税局关于下发核定征收企业所得税纳税申报表的通知(粤地税函2005774号)有关规定:“从2006年度起,所有核定征收企业所得税的纳税人使用核定征收企业所得税纳税申报表进行申报。”,也就是说,从2006年1月1日起,取消原来定期定率带征企业所得税办法,全面改为核定征收方式或查帐征收。为方便纳税人,特整理编制本资料,供学习参考。一、核定应税所得率征收方式的种类根据国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法(国税发200038号)第三条规定:“核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法,以及其他合理的办法。其中,定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法,直接核定纳税人年度应纳企业所得税额,由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法,预先核定纳税人的应税所得率,由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额,按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。”,核定应税所得率征收方式中又有“核定应税所得率(按收入)”和“核定应税所得率(按成本费用)”两种,目前我区主要采用“核定应税所得率(按收入)”方式。实际上现时我区企业所得税的征收方式主要有“查账征收”和“核定应税所得率”两种。二、采取核定征收企业的范围根据国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法(国税发200038号)第二条规定,纳税人具有下列情形之一的,应采取核定征收方式征收企业所得税:(一)依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的;(二)只能准确核算收入总额,或收入总额能够查实,但其成本费用支出不能准确核算的;(三)只能准确核算成本费用支出,或成本费用支出能够查实,但其收入总额不能准确核算的;(四)收入总额及成本费用支出均不能正确核算,不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料,难以查实的;(五)账目设置和核算虽然符合规定,但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的;(六)发生纳税义务,未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。再根据核定征收企业所得税暂行办法(国税发200038号)第五条第二款规定,实行核定征收企业所得税的纳税人,账簿设置情况、账簿和凭证保存情况、纳税义务履行情况三项中有一项不合格,或者收入总额核算情况、成本费用核算情况两项都不合格的,可实行定额征收的办法征收企业所得税;收入总额核算情况、成本费用核算情况两项中有一项合格,有一项不合格的,可采用核定应税所得率的办法征收企业所得税。三、应纳税所得额的计算过程由核定应税所得率计算应税所得额:实行核定应税所得率征收办法的,应纳税所得额的计算公式如下:1、按“核定应税所得率(按收入)”征收企业所得税的纳税人,应纳税所得额计算公式如下:应纳税所得额 = 收入总额应税所得率;2、按“核定应税所得率(按成本费用)”征收企业所得税的纳税人,应纳税所得额计算公式如下应纳税所得额 = 成本费用支出额(1-应税所得率)应税所得率应税所得率应按下表规定的标准执行(目前我区执行的各行业应纳税所得率):应 税 所 得 率 表行业应税所得率(%)工业、交通运输业、商业7建筑业、房地产开发业10饮食服务业10娱乐业20其他行业10注:转发广东省国家税务局、广东省地方税务局关于规范核定征收企业所得税有关问题的通知(顺国税发2005236号)明确我区暂按相应行业最低档应税所得率执行。四、适用税率的确定税务机关先按纳税人的主营业务项目确定应税所得率(如纳税人有多种经营的,无论其经营项目是否单独核算,均按主营业务项目确定),按如下规则确定适用税率:(一)纳税人应纳税额,按应纳税所得额计算,法定税率为33%,根据财政部、国家税务总局企业所得税若干政策问题的规定(财税字1994009号)第九点规定“对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收企业所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按27%的税率征收企业所得税”。(二)使用“E税通”申报的纳税人,如果选用税率错误,“E税在线”上会将“大集中”系统计算选用的税率提示给纳税人,纳税人调整后重新提交即可。五、应纳税额计算应纳税额 = 应纳税所得额 税率六、纳税申报(一)核定征收企业所得税的纳税人,按年计算,我区分月预缴,年度终了后4个月内进行汇算清缴,多退少补。(二)纳税申报使用表证单书1、实行查帐征收的纳税人纳税申报时使用广东省企业所得税月(季)度纳税申报表2、实行核定应税所得率的纳税人,纳税申报时(1)采用批量预储扣税简易申报的纳税人,暂时每月不用填写核定征收企业所得税纳税申报表进行纳税申报,只须在年度终后4个月内汇算清缴时使用核定征收企业所得税纳税申报表进行年度纳税申报。若批扣不成功,需要上门申报,则填写广东省地方税收纳税申报表(综合)(备注:“税率”栏填写应税所得率)。采用批量预储扣税简易申报的纳税人,清缴发票时使用广东省地方税收清缴发票纳税申报表。(2)采用“E税通”申报的纳税人,在申报前要先下载更新“纳税核定”信息,下载具体方法:在“基础资料-资料下载”模块下载核定征收企业所得税纳税申报表,并使用核定征收企业所得税纳税申报表进行纳税申报。(3)采用上门申报的纳税人,使用核定征收企业所得税纳税申报表进行纳税申报。(三)填写核定征收企业所得税纳税申报表应注意事项:1、表中“行业类别”是指纳税人主营项目所属的行业。2、表中“收入总额”填写所取得的各项收入的总和,同时按累计数填报(如核定应税所得率的纳税人实行按月申报预缴,如所属期2006年1月申报的收入额为10000元,2月份申报的收入额为15000元,则该纳税人3月份进行纳税申报时所属期2006年2月份税款时“收入总额”栏应填写25000元,其他依此类推,并据此计算应纳税所得额后找“适用税率”),具体如下:(1)采用批量预储扣税简易申报的纳税人进行企业所得税汇算清缴时,“收入总额”填写所取得的各项收入的总和(包含门前开票额);(2)采用“E税通”申报的纳税人,由于“e税通”系统无法处理外出经营门前开票“已(预)缴所得税额”,因此“收入总额”填写所取得的除外出经营门前开票额外的各项收入的总和(即不包含外出经营门前开票额);当纳税人进行企业所得税汇算清缴时,“收入总额”填写所取得的各项收入的总和(包含外出经营门前开票额);(3)采用上门申报的纳税人,“收入总额”填写所取得的各项收入的总和(包含外出经营门前开票额)。上述收入总额包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入,其他收入是指上述各项收入之外的一切收入,包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入(现包括基金和收费收入、补贴收入、捐赠收入、减免或返还的流转税等项目)。七、填写核定征收企业所得税纳税申报表实例(一)假设某公司从事批发和零售业,税务机关核定其2006年每月销售收入8000元,应税所得率为7%,则该公司2006年3月份进行纳税申报时填写申报表(见实例一)。(二)假设某公司从事饮食服务业,流转税(营业税)实行“定额加发票”,税务机关核定其2006年每月定额为30000元,应税所得率为10%,若该公司采用批量预储扣税简易申报,全年未开具发票,年度结束后4个月内进行汇算清缴时,该公司填写核定征收企业所得税纳税申报表(见实例二)。(三)假设某公司从事饮食服务业,流转税(营业税)实行“定额加发票”,税务机关核定其2006年每月定额为30000元,应税所得率为10%,若该公司采用批量预储扣税简易申报,全年开票额为500000元,年度结束后4个月内进行汇算清缴时,该公司填写核定征收企业所得税纳税申报表(见实例三)。实例一:核定征收企业所得税纳税申报表 填报日期:2006 年 3 月 10 日 申报流水号:纳税人税务登记号XXXXXXXXXX税款所属期2006年2 月1 日至2006 年 2 月 28 日纳税人电脑编码XXXXXXXXXX管理机关: 顺德区地方税务局XX税务分局预 缴 汇 算 清 缴 单位:元(列至角分)纳税人名称(盖章)注册地址XXXX注册类型XXX开户银行XXX账号XXX联系电话XXX邮政编码XXX行业类别商业核定征收方式核定应税所得率核定应税所得率7%纳税申报栏项 目行次累计数成本费用支出额1核定征收额216000填开发票额3收入总额416000应税所得率57%应纳税所得额61120适用税率718%应纳所得税额(8=67)82016抵缴所得税额90已(预)缴所得税额101008应补(退)所得税额(11=8-9-10)111008如纳税人填报,由纳税人填列以下各栏如委托代理人填报,由代理人填写以下栏纳税人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。声明人签名:XXX代理人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。 声明人签名:XXX主管会计XXX经办人XXX代理机构XXX经办人XXX由税务机关填写受理人 年 月 日审核人 年 月 日录入人 年 月 日实例二:核定征收企业所得税纳税申报表 填报日期:2007 年 2月 10 日 申报流水号:纳税人税务登记号XXXXXXXXXX税款所属期2006年1 月1 日至2006 年 12月 31 日纳税人电脑编码XXXXXXXXXX管理机关: 顺德区地方税务局XX税务分局预 缴 汇 算 清 缴 单位:元(列至角分)纳税人名称(盖章)注册地址XXXX注册类型XXX开户银行XXX账号XXX联系电话XXX邮政编码XXX行业类别饮食业核定征收方式核定应税所得率核定应税所得率10%纳税申报栏项 目行次累计数成本费用支出额1核定征收额2360000填开发票额30收入总额4360000应税所得率510%应纳税所得额636000适用税率727%应纳所得税额(8=67)89720抵缴所得税额90已(预)缴所得税额109720(1-12月预缴所得总额,每月预缴810元)应补(退)所得税额(11=8-9-10)110如纳税人填报,由纳税人填列以下各栏如委托代理人填报,由代理人填写以下栏纳税人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。声明人签名:XXX代理人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。 声明人签名:XXX主管会计XXX经办人XXX代理机构XXX经办人XXX由税务机关填写受理人 年 月 日审核人 年 月 日录入人 年 月 日实例三:核定征收企业所得税纳税申报表 填报日期:2007 年2月 10 日 申报流水号:纳税人税务登记号XXXXXXXXXX税款所属期2006年1 月1 日至2006 年12 月 31 日纳税人电脑编码XXXXXXXXXX管理机关: 顺德区地方税务局XX税务分局预 缴 汇 算 清 缴 单位:元(列至角分)纳税人名称(盖章)注册地址XXXX注册类型XXX开户银行XXX账号XXX联系电话XXX邮政编码XXX行业类别饮食业核定征收方式核定应税所得率核定应税所得率10%纳税申报栏项 目行次累计数成本费用支出额1核定征收额2360000填开发票额3500000收入总额4860000应税所得率510%应纳税所得额686000适用税率727%应纳所得税额(8=67)823220抵缴所得税额90已(预)缴所得税额10262209720(36000X27%)+16500(500000X10%X33%)应补(退)所得税额(11=8-9-10)113000(23220-26220)如纳税人填报,由纳税人填列以下各栏如委托代理人填报,由代理人填写以下栏纳税人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。声明人签名:XXX代理人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。 声明人签名:XXX主管会计XXX经办人XXX代理机构XXX经办人XXX由税务机关填写受理人 年 月 日审核人 年 月 日录入人 年 月 日 纳税辅导二手房交易开票和征税规定一、问:二手房交易的纳税义务人是谁?答:中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定:“在中华人民共和国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位或个人,为营业税的纳税义务人。”由此可见,二手房交易中出售二手房的一方为纳税义务人。二、问:二手房交易办理过户手续应先到地税部门申报纳税,该项政策是如何规定的?答:根据国家税务总局 财政部关于加强房地产税收管理的通知(国税发200589号)文件规定及省、市地税局的有关要求,我区对办理二手交易手续规定如下:“(一)凡在我区内办理房地产二手(包括自建房)买卖的单位和个人必须持原购买房地产的发票(自建房除外)和转让房地产的合同到房地产所在地的主管地方税务机关申请开具发票,并按规定缴纳相关税费。(二)房地产交易人到房地产交易部门办理产权转移手续时必须提供相应的完税凭证(发票)或免税证明,否则房地产交易部门不予办理房地产交易产权转移手续。”三、问:二手房交易到地方税务机关申请开具发票,应提供什么资料?答:二手房交易到房产所在地税务机关申请开具发票时,应提供下列资料:(1)房屋产权证(或契税完税证)原件及复印件;(2)双方签订合同的原件及复印件;(3)原购买房产的发票原件及复印件(无原购房发票及自建房产除外);(4)产权所有人的身份证原件及复印件;(5)受让方为非个人的,出具付款方证明;(6)用于缴税的银行卡(农行或信社卡,不包括能透支的信用卡)。四、问:个人转让住房有何税收优惠政策?答:(1)营业税方面。根据国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知(国税发200589号)文件规定:“2005年6月1日后,个人将购买超过2年(含2年)的符合当地公布的普通住房标准的住房对外销售,应持该住房的坐落、容积率、房屋面积、成交价格等证明材料及地方税务部门要求的其他材料,向地方税务部门申请办理免征营业税手续。”根据财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知(财税字1999210号)文规定:“个人自建自用住房,销售时免征营业税。”(2)土地增值税方面。根据中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则第十二条规定,“个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房,经向税务机关申报核准,凡居住满五年或五年以上的,免予征收土地增值税;居住满三年未满五年的,减半征收土地增值税。居住未满三年的,按规定计征土地增值税。”根据财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知(财税字1999210号)文规定:“对居民个人拥有的普通住宅,在其转让时暂免征收土地增值税。”(3)个人所得税方面。根据财政部 国家税务总局 建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知(财税字1999278号)文规定:“对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。”五、问:如何区分普通住房和非普通住房?答:根据粤建房字200558号文规定:我省享受优惠政策的普通住房标准应同时满足以下条件:(1)住宅小区建筑容积率在1.0以上;(2)单套住房套内建筑面积120平方米以下或单套建筑面积144平方米以下;(3)实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格的1.44倍以下。六、问:个人转让普通住房如何征税?答:个人转让普通住房,根据购买的时间可分以下三种情况确定征免税:第一种情况:购买时间不足2年对外销售的,按转让价全额征收营业税及附征城建税和教育费附加、按规定征收个人所得税和免征土地增值税。第二种情况:购买时间超过2年但不足5年对外销售的,免征营业税及附加税费和土地增值税,按规定征收个人所得税。第三种情况:购买时间超过5年对外销售的,免征各项税费。上述各项税费的税率分别是:营业税按转让价全额计5%、城建税按营业税额计7%;教育费附加按营业税额计3%。个人所得税如果能提供原购房发票的按差额计征20%,不能提供原购房发票的,按全额带征2%。七、问:个人转让非普通住房如何征税?答:个人转让非普通住房,根据购买的时间可分以下三种情况确定征免税:第一种情况:购买时间不足年对外销售的,按转让价全额征收营业税及附征城建税和教育费附加、土地增值税,按规定征收个人所得税。第二种情况:购买时间超过2年但不足5年对外销售的,按差额计征营业税及附加税费(无原购房发票的按全额计征),按全额或减半征收土地增值税(住满3至5年减半),按差额计征个人所得税(无原购房发票的按全额计征)。 第三种情况:购买时间超过5年对外销售的,按差额计征营业税及附加税费(无原购房发票的按全额计征),免征土地增值税和个人所得税。上述各项税费的税率分别是:营业税计征5%、城建税按营业税额计征7%;教育费附加按营业税额计征3%;土地增值税按转让价全额计征0.5%。个人所得税,如果能提供原购房发票的按差额计征20%,不能提供原购房发票的,按全额带征2%。八、问:如果个人购入土地自建后销售,则如何征税?答:购入土地自建住房后销售的,可分以下三种情况确定征免税:第一种情况:转让自建普通住房的征税规定。免征营业税及附加税费;免征土地增值税;按年限区分是否征收个人所得税(超过5年的,免征个人所得税,不超过5年的,按规定征收个人所得税)。第二种情况:转让自建非普通住房的征税规定。免征营业税及附加税费;分年限确定土地增值税征免(住满5年或5年以上的,免征;居住满3年未满5年的,减半征收;未满3年的,全额征收);按年限区分是否征收个人所得税(同第一种)。第三种情况:个人自建分宗销售房产。视同开发房产销售征税,并根据销售房产是否属普通住房确定征税税率。自行开发房产销售要全额征收营业税及附加税费;全额征收土地增值税(普通商品房按销售额计征1%;其他非普通住宅按销售额计征3%);按规定征收个人所得税。九、问:税务机关以什么作为二手房转让征税的计税依据?答:根据税收征收管理办法第三十五条规定:“纳税人申报的计税依据明显偏低的,又没有正当理由的,税务部门有权核定其应纳税额。”因此,对转让的二手房如果转让价格高于按顺德区二手房地产交易价格标准核定的价格的,按实际转让价格征税;如果实际转让价格低于核定价格的,按核定价格计算征税。十、问:转让土地的征税如何规定?答:个人和企业转让土地都要按规定计征营业税及附加税费、土地增值税、个人所得税或企业所得税。具体税率及计算方法如下:(1)营业税按“转让价”或“核定价”减去“购入价”后差额计征5%。如果没有原购地发票的,则要按全额计征营业税(原购地发票包括财政部门开具的财政票据)。(2)土地增值税需要根据土地的性质,分为“转让商业及办公用途的土地”和“转让其他用途的土地”。 “转让商业及办公用途的土地”全额计征1%;“转让其他用途的土地”则计征0.5%。(3)所得税方面。属个人转让的,按照“转让价”或“核定价”减去“原购地价”及“转让税费”的余额计征20%的个人所得税。如果没有原购地发票则要按全额带征2%的个人所得税。属企业转让的并且企业所得税实行查帐征收的,应合并在生产经营所得计算缴纳企业所得税;企业所得税属核定应税所得率征收的,能提供原购地发票,且“转让价”或“核定价”小于“原购地价”的,则不用征收企业所得税。如果不能提供原购地发票,或“转让价”或“核定价”大于“原购地价”的,门前开票时按10%的应税所得率再乘以适用税率计征企业所得税。(4)附征的税费包括:城建税、教育费附加和堤围防护费。城建税、教育费附加分别按应征的营业税额计7%和3%。企业转让房产堤围防护费按“转让价”或“核定价”减去“购入价”后差额计征0.12%(个人转让免征)。十一、问:转让二手房如何界定是否超过2年时间?答:应以房屋产权证或契税完税证明上注明的时间至转让之日,判断是否超过2年时间。纳税人申报时,同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的,按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。十二、问:房地产投资入股或者个人继承、赠予等产权转移行为,如何办理免征营业税手续?答:纳税人将房地产投资入股或者个人继承、赠予等产权转移行为,不征收(或免征)营业税。纳税人在办理房地产权属转移时,到各税务分局门前开具免税证明。纳税人分情况提交资料:(1)属继承的,须提供区一级公证处出具的公证书、继承房产的产权证。(2)属个人赠予的,必须提供区一级公证处出具的公证书、房产的产权证。(3)以房地产投资入股的,必须提供企业章程、协议、房产产权证、土地使用权证、投资入股的帐务处理资料以及验资报告。(4)个人之间互换自有居住用房地产的,必须提供双方的房产产权证以及房产互换合同或协议。十三、问:单位销售二手房,如何征税?答:单位销售二手房可按差额征收营业税及附加税费、全额征收土地增值税、查实计征企业所得税。(1)营业税:如果能提供原购房发票的,则按“转让价”或“核定价”减去“原购入价”后的差额计征5%营业税及附加税费,不能提供原购房发票的全额计征营业税。(2)土地增值税:按“转让价”或“核定价”全额计征0.5%。(3)企业所得税:企业所得税实行查帐征收的,应合并在生产经营所得中计算缴纳企业所得税;企业所得税属核定应税所得率征收的,能提供原购地发票,且“转让价”或“核定价”小于“原购地价”的,则不用征收企业所得税。如果不能提供原购地发票或“转让价”或“核定价”大于“原购地价”的,门前开票时按10%的应税所得率再乘以适用税率计征企业所得税。举例1:某人在2005年1月购入一套商品房,套内面积110平方米,购入价格30万(有购入发票),2006年2月出售,售价25万(价格合理),请问应缴纳哪些税费,如何计算?答:该商品房建筑面积110平方米属于普通住房,购买时间不足2年,故应按全额征收营业税及附加税费、免征土地增值税、差额计征个人所得税。具体计算:营业税2500005%=12500元;城建税125007%=875元;教育费附加125003%=375元;个人所得税(售价小于购入价,不用计征个人所得税);免征土地增值税(属于普通住宅销售免征土地增值税)。举例2:某人在2004年1月购入一套商品房,套内面积130平方米,购入价格35万(有购入发票),2006年2月出售,售价25万(价格合理),请问应缴纳哪些税费,如何计算?答:该商品房套内面积130平方米属于非普通住房,购买超过2年,应按差额征收营业税及附加税费、全额征收土地增值税、差额计征个人所得税。具体计算如下:营业税(售价小于购入价,不用计征营业税,也不用附征城建税和教育费附加)个人所得税(售价小于购入价,不用计征个人所得税);土地增值税2500000.5%=1250元。(纳税人服务中心)税务机关受理减免税申请的时间一、企业所得税:年度终了后5个月内为受理纳税人申请减免上年度企业所得税的时间;二、个人所得税:1月至4月为受理纳税人申请减免当年个人所得税的时间。新办企业涉及当年个人所得税减免的,年度内随时受理;三、营业税:年度终了后3个月内为受理纳税人申请减免上年度营业税的时间;四、土地使用税、房产税、城市房地产税:5月至6月为受理纳税人申请减免当年土地使用税、房产税和城市房地产税的时间;新办企业申请减免本年度土地使用税、房产税和城市房地产税的,年度内随时受理;五、车船使用税和车船使用牌照税:受理纳税人申请的时间为减免税所属期全年,特殊情况下截止日期可推至年度终了后1个月内;六、对实行自行申报以及定额加发票管理的个体工商户申请减免营业税、个人所得税、城建税、教育费附加的时间为次年1月至4月;对实行定期定额管理的个体工商户申请减免税的时间为减免税所属期全年;七、其它税种的减免,以及除上述情况外的涉及多税种的综合性减免,受理纳税人申请的时间为减免税所属期全年,特殊情况下截止日期可推至年度终了后1个月内。(纳税人服务中心)单位为个人代缴的社保费和住房公积金能否在个人所得税税前扣除根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十五条规定:“按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”对此文的理解,一些人认为凡属于单位和个人缴付的“社保费”和“住房公积金”一律允许在计缴个人所得税前扣除。这种理解是有误的,因为,单位为个人代缴的“社保费”和“住房公积金”允许在个人的应纳税所得额中扣除,是有前提条件的。即,单位为个人缴付的上述费用应作为员工的工资收入总额,如果未并入工资收入总额的,则不能在应纳税所得额中扣除。例一:A员工当月工资薪金收入为2500元,工资单上分别列明扣减单位为个人缴付的“社保费”和“住房公积金”160元,个人缴付120元,该员工当月实收2220元,那么该员工应纳税所得额为:2500-160(单位为个人缴付)-120(个人缴付)-1600(法定扣除额)620(元)。例二:B员工当月工资薪金收入2500元,工资单上只列明个人缴付“社保费”和“住房公积金”120元,该员工当月实收2380元。因此,B员工的应纳税所得额为:2500-120-1600780(元)。作为企业,如果采取例一方法计发工资的,单位为个人缴付的“社保费”和“住房公积金”应视作“工资支出”处理;如果采取例二方法计发工资的,单位为个人缴付的“社保费”和“住房公积金”则视作“管理费用支出”处理。(纳税人服务中心)企业销售货物的回扣支出能否作税前扣除规定在现今的市场经济运转中,企业销售和交易的方式存在多元化和多样化。其中,企业为更好促进货物的销售,便采取以“完成销售任务”或“按销售量”给予购货方销售回扣或销售提成的销售策略。对此经销行为中销售方给予购货方的销售回扣或销售提成能否作所得税税前扣除,购货方所取得的销售回扣或销售提成在税收政策上是规定如何纳税?按照国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复(国税函1997472号)第二条规定:“纳税人销售货物给购货方的回扣,其支出不得在所得税前列支。”根据企业所得税税前扣除办法第五十条规定:“纳税人发生的佣金符合下列条件的,可计入销售费用:一、有合法真实凭证;二、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);三、支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%。可见,企业因销售货物而给予购货方的销售回扣或销售提成,要应因实际情况界定是否可作税前扣除处理。另外,按照规定,购货方取得的销售回扣或销售提成收入,要并入企业当期应纳税所得额计征所得税。(龙江税务分局 萧永纯) 财产租赁合同印花税怎样算中华人民共和国印花税暂行条例及实施细则中的财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同,从性质上属于经营租赁合同,其适用税率千分之一,计税依据为租赁金额。根据国家税务局关于印发印花税宣传提纲(国税地字1988第012号)的通知规定:按比例税率纳税而应纳税额又不足一角的,免纳印花税;应纳税额在一角以上,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算,对财产租赁合同规定了最低一元的应纳税额起点,即税额超过一角但不足一元的,按一元纳税。就单笔租赁合同纳税而言,如租赁金额为300元,应纳印花税0.3元,由于不足1元,所以按1元贴花;而如果租赁金额为1600元,则应纳印花税1.6元,而不是四舍五入按2元贴花,因此,财产租赁合同印花税也应以角为最低计量单位,超过1元应全额贴花,不存在尾数取舍问题。(均安税务分局) 咨询问答印花税专题咨询问答1、问:如何确认印花税的纳税义务人?答:凡在中华人民共和国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照规定缴纳印花税。上述所指的单位和个人,是指国内各企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及在华机构等单位和个人。纳税人应是对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括但保人、证人、鉴定人。根据书立、领受应纳税凭证的不同,其纳税人可分别为:各种经济合同的立合同人、立账簿人、各种产权转移书据的立据人、各种权利证照的领受人。2、问:印花税的征税范围有哪些?税率是如何规定? 答:印花税的征税范围为税法中列举的应税凭证,没有列举的不征税。书立、领受下列凭证应按规定缴纳印花税:(1)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,按万分之三税率缴纳印花税;(2)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同和记载资金的账簿,按万分之五税率缴纳印花税;(3)借款合同,按万分之零点五税率缴纳印花税;(4)仓储保管合同、财产保险合同、财产租赁合同,按千分之一税率缴纳印花税;(5)权利、许可证照和非记载资金的其他营业账簿,按件贴花5元。3、问:哪些凭证免纳印花税?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例第四条规定:“(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;(三)经财政部批准免税的其他凭证。”其中实施细则第十三条规定:“(一)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;(二)无息、贴息贷款合同;(三)外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。”4、问:印花税如何计算?答:(1)纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。比例税率计算应纳税额的方式:应纳税额=计税金额适用税率按件定额计算应纳税额的方式:应纳税额=凭证数量单位税额(2)一般情况下印花税以角为单位,应纳税额在0.1元以上的,尾数不满0.05元的不计,满0.05元的按0.1元计算缴纳。税额不足0.1元的,免纳印花税。但财产租赁合同规定了按元为单位计算,纳税额超过0.1不足1元的,按1元纳税。5、问:印花税如何确定纳税时间?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十四条规定:“纳税人在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。如果合同在国外签订的,应在国内使用时贴花。” 6、问:印花税的缴纳方法有哪些?答:缴纳印花税的方法与其他地方税的缴纳有所不同,它是由纳税人自行计算应纳税额,自行购买税票,自行完成纳税义务。因此,一般的纳税方法是纳税人向税务机关或指定的代售单位购买印花税票后,自行根据应纳税额的多少进行贴花的。而对于纳税额较大或同一种类应纳税凭证,贴花次数频繁的,纳税人可向税务机关提出申请,采取以缴款书代替贴花或者向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。7、问:签订合同双方是否要缴纳印花税?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例第八条规定:“同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自贴花”。8、问:签订外币金额的合同应如何贴花? 答:根据中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十九条规定:“应纳税凭证所载金额为外国货币的,纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。” 9、问:无法确定计税金额的合同应如何贴花?答:根据国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定(88)国税地字第025号第四条规定:“有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同,可在签订时先按定额五元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。”10、问:不兑现的合同是否要贴花?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例,第七条规定“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”因此,不论合同是否兑现或能否按期兑现,都一律按照规定在书立或领受时贴花。11、问:对既书立合同又开立单据的,应如何贴花?答:根据国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定(88)国税地字第025号第五条规定:“对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等,办理一项业务既书立合同,又开立单据的,只就合同贴花;凡不书立合同,只开立单据,以单据作为合同使用的,应按照规定贴花。”12、问:订单是否要缴纳印花税?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第四条规定,具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。因此,订单虽然条款比较简单,但具有购货合同的效用,应按规定缴纳印花税。13、问:既有应税金额又有免税金额的合同如何缴纳印花税?答:对于既有应税金额,又有免税金额的“混合”借款合同,凡合同中能划分免税金额与应税金额的,只就应税金额计税贴花;不能划分清楚的,应按借款总金额计算印花税。14、问:已贴花的合同期满后继续使用时,是否要重新贴花?答:根据广东省税务局关于印花税若干问题的解答(88)粤税三字第027号第二条规定:“已贴花的合同期满时,所载权利义务关系尚未履行完毕,经约定继续使用,其所载内容、金额没有增加的,不用重新贴花;其所载内容,金额有所增加的,则对增加部分贴花。” 15、问:合同实际发生的金额有差异,如何补缴印花税?答:根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定(88)国税地字第025号规定:“依照印花税暂行条例规定,纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此,对已履行并贴花的合同,发现实际结算金额与合同所载金额不一致的,一般不再补贴印花。”但假如有签订补充合同或协议书的应按规定补贴花。16、问:企业多缴的印花税可否办理退税?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第二十四条规定:“凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。”因此,纳税人多贴了印花税票多缴了税款,税务机关是不予退税的。17、问:我公司与广告公司签订的报刊、杂志刊登广告,是否要缴纳印花税?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例第二条第(一)款和广东省地税局粤地税发199844号文的规定:报刊、杂志的广告认刊书、电视台的广告播放委托书等是一种具有合同性质的凭证。因此,广告公司、传媒单位和客户所签订的上述广告合同、应依照印花税“加工承揽合同”税目按合同记载的总金额依万分之五的税率,由各方就所执的一份各自全额贴花。18、问:对以货换货业务签订的合同应如何缴纳印花税?答:商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。因此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的,在签订合同时先按定额五元贴花,以后结算时再按实际结算金额缴纳印花税。19、问:分包工程是否也要缴纳印花税?答:工程队签订承包合同时,已按规定纳了印花税,其将部分项目分包给另一施工队,对分包工程合同也要按规定缴纳印花税。20、问:没有签订合同的货运凭证如何缴纳印花税?答:根据国家税务总局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知(国税发1990173号)规定:“在货运业务中,凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据,不够规范统一,不便计税贴花,为了便于征管,现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。”因此,企业取得的运输发票,视作运费结算凭证,应按规定缴纳印花税。21、问:股权转让合同如何缴纳印花税?答:根据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知(国税发1991155号)第十条规定:“财产所有权转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。”因此,股权转让合同应按“产权转移书据财产所有权”所载金额按万分之五缴纳贴花。 22、问:房屋买卖合同如何贴花?答:根据广东省税务局关于印花税两个具体问题的通知(89)粤税三字第089号有关规定,房地产开发公司和房管部门出售房产是经国家批准作为商品经营的,因此凡与房地产开发公司或房管部门订立的商品房买卖合同,按“购销合同” 税目贴花;其他房屋买卖合同,按“产权转移书据”税目贴花。23问:非金融组织、个人之间的借款合同是否要缴纳印花税?答:根据广东省税务局关于印花税若干问题的解答(88)粤税三字第027号第十四条规定:“印花税暂行条例规定贴花的借款合同,是指银行及其他金融组织与借款人订立的借款合同。非金融组织、个人之间的借款合同暂不贴花。” 24问:融资租赁合同是否要缴纳印花税?答:根据广东省税务局转发国家税务局关于借款合同和金融系统营业帐簿贴花问题的具体规定的通知(88)粤税三字第036号规定,银行及其金融机构经营的融资租赁业务,是一种以融物方式达到融资目的的业务,实际上是分期偿还的固定资金借款。因此,对融资租赁合同,可根据合同所载的租金总额以0.05的税率按“借款合同”计税贴花。25问:使用电脑记帐如何缴纳印花税?答:企业使用计算机代替手工记帐,按照会计核算的要求是要定期打印帐页、装订成册的。因此,对用计算机记帐的企业必须在打印、装订帐册时贴花。(资金帐簿按“实收资本”和“资本公积”计缴万分之五的印花税,其它核算营业帐簿,按件贴花5元。)26、问:我公司的资金账簿已按规定贴花,今年启用新资金账簿是否要缴纳印花税?答:根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定(88)国税地字第025号第十六条规定:“凡是记载资金的账簿,启用新账簿时,资金未增加的,不再按件定额贴花”。 27、问:增加的注册资金是否要补缴纳印花税?纳税期限如何规定?答:企业当年度内增加注册资金的,应于次年一月税期内就增资额计算贴花。 28、问:企业发生分立、合并和联营等变更后,资金帐簿应如何贴花?答:企业发生分立、合并和联营变更后,凡依法办理法人登记的新企业所设立的资金帐簿,应于启用时计税贴花;凡无须重新进行法人登记的企业,原有资金帐簿已贴印花继续有效,不用重新贴花。29、问:网上签订购销合同是否要缴纳印花税?答:根据国家税务总局关于外商投资企业订单要货单据征收印花税问题的批复的通知(国税函1997505号)第三条规定:“对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货,没有开具书面凭证的,暂不贴花。”因此,用网上订购方式签订购销合同(不签订纸质合同)暂不需要缴纳印花税。30、问:土地使用权转让合同是否要缴纳印花税?答:根据广东省税务局关于摘转国家税务局关于印花税若干具体问题的

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