中级财务会计学(下).ppt

第十章 负债-非流动负债（借款费用）,第七节 借款费用 一、相关概念 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 内容：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,二、借款费用的确认 (一）确认范围： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 当期损益包括：财务费用、清算损益、开办费用。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,借款 费用,资本化,费用化,与资本化资产有关， 且在交付使用前发生,与资本化资产资产无关,与资本化资产有关， 且在交付使用后发生,在建工程或 其他资产成本,筹建期间,经营期间,清算期间,开办费,财务费用,清算费用,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,（二）确认时间； 1、借款费用开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例10-22某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。 例10-23某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例10-24某企业因建设长期工程所需，于2007年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始表明资产支出已经发生。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例20-25某企业于2007年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5000万元，当日开始计息。在2007年1月1日即应当认为借款费用已经发生。 例20-26某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始。在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,（二）暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况。正常中断期间借款费用的资本化应当继续进行。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例10-27某企业于2007年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。2007年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。 该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例10-28某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节(通常为6个月)，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,（三）终止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例10-29某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。 在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例10-30ABC公司借入一笔款项，干2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。2008年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。 在本例中，企业应当将208年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,三、借款费用计量 （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,（三）借款费用暂停资本化的期间不包括在内； （四）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,【例10-30】华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 2007年1月1日，支出1500万元 2007年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 2008年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,1、计算专门借款利息资本化金额: 2007年专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%6 =145万元 2008年专门借款利息资本化金额 =20008%180/360 =80万元,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,2、计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） = （20006%100008%）/（2000+10000） =7.67% 2007年一般借款利息资本化金额 = 2000180/360 7.67% =76.70万元 2008年一般借款利息资本化金额 = （2000+1500）180/360 7.67% =134.23万元,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,例20-31甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项目按面值发行美元公司债券l000万元，年利率为8，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用。合同约定，发行债券后每年1月1日支付利息，到期还本。工程于2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下： 2007年1日1日，支出200万美元； 2007年7月1日，支出500万美元； 2008年1月1日，支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,相关汇率如下： 2007年1月1日， 市场汇率：770元/美元； 2007年12月31日，市场汇率：775元/美元； 2008年1月1日， 市场汇率：777元/美元； 2008年6月30日， 市场汇率：778元/美元。 本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下： (1)计算2007年汇兑差额资本化金额如下 债券应付利息1 0008%775620(万元) 账务处理为： 借：在建工程 6 200000 贷：应付利息 6 200 000,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000(7757.70)=50(万元) 借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000 (2)2008年1月1日实际支付利息时；应当支付80万美元，折算成人民币为62160万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 借：应付利息 6 200 000 在建工程（汇兑损失） 16 000 贷：银行存款 6 216 000,第十章 负债-非流动负债（借款费用）,(3)计算208年6月30日时的汇兑差额资本化金额。 债券应付利息=1 0008%2 7.80=312(万元) 账务处理为： 借：在建工程 3 120 000 贷：应付利息 3 120 000 外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000(7.807.75)=50(万元) 账务处理为： 借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500000,第十章 负债-非流动负债（债务重组）,第八节 债务重组 内容提要： 概念及特征 债务重组方式 债务重组的会计处理 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其它债务条件 4、组合重组方式,第十四章 债务重组,第一节 概念及特征 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,第十四章 债务重组,第二节 债务重组方式 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其它债务条件 （1）减少债务本金； （2）降低利率； （3）减免应付利息； （4）延长偿还期等。 4、组合重组方式,第十四章 债务重组,第三节 债务重组的会计处理 一、处理原则 债务人的账务处理： 基本概念：债务的账面价值； 偿债资产公允价值；偿债资产账面价值 债务重组收益=债务的账面价值-偿债资产公允价值 营业外收入 资产转让收益=偿债资产公允价值-偿债资产账面价值 作销售处理（存货） 记入营业外收入（固） 记入营业外收入（无） 记入投资收益（股、债） 以企业发行的股票抵债（债转股） 偿债资产公允价值（股票市值）-偿债资产账面价值（股票面值） 资本公积（债转股）,第十四章 债务重组,债权人的账务处理： 基本概念： 债权的账面价值； 受让资产公允价值。 债务重组损失=债权的账面价值- 受让资产公允价值 债务重组损失 （1） 冲减减值准备 （2） 记入营业外支出 （3） 转回减值准备,第十四章 债务重组,例：应收账款20000元；收到现款19000元；已提坏账准备（1）800元或(2) 2000元， （1）借：银行存款 19000 坏账准备 800 营业外支出 200 贷：应收账款 20000 （2）借：银行存款 19000 坏账准备 2000 贷： 资产减值损失 1000 应收账款 20000,第十四章 债务重组,二、以资产清偿债务 1、以现金清偿 例1：甲企业与2006年1月20日销售材料一批给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税率为17%,按合同规定，以企业应于2006年4月1日前偿付货款。到期后乙企业因财务困难无法按期偿还债务， 双方达成债务重组协议：甲企业同意减免企业30000元债务，余款立即偿还。甲企业已为该项债权计提了20 000坏账准备。 （1）债务人（乙企业）的账务处理如下： 借：应付账款 234 000 贷：库存现金 204 000 营业外收入-债务重组利得 30 000,第十四章 债务重组,（2）债权人（甲企业）的账务处理如下： 借：库存现金 204 000 营业外支出-债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 2、以存货抵偿债务 例2：乙公司欠甲公司货款350 000元，按合同规定，乙企业应于2006年5月1日前偿付货款。到期后乙公司因财务困难无法按期偿还债务， 双方达成债务重组协议：乙公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值200 000元，实际成本120000元，适用增值税率为17%，甲公司已为该项债权计提了50 000坏账准备。,第十四章 债务重组,（1）债务人（乙企业）的账务处理如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应缴税费-增（销） 34 000 营业外收入-债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）债权人（甲企业）的账务处理如下： 借：库存商品 200 000 应缴税费-增（进） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出-债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000,第十四章 债务重组,3、以固定资产抵偿债务 例3：乙公司因购货于2007年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意： 乙公司以两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 债务人之账务处理： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元,第十四章 债务重组,借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出-固定资产处置损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000 债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1 000 000,第十四章 债务重组,4、以金融资产抵偿债务 例4：乙公司因购货于2007年1月1日产生应付甲公司账款45万元，并于当日开出一张6个月期的商业承兑汇票，2007年7月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意： 乙公司以所拥有的公允价值计量且公允价值记入当期损益的金融资产的股票抵偿债务。该股票的取得成本40万元，公允价值38万元； 甲公司以针对该笔债权计提了4万元的坏账准备，并准备将该股票作为以公允价值计量且公允价值记入当期损溢的金融资产核算。,第十四章 债务重组,债务人（乙公司）之账务处理： 借：应付帐款 450 000 交易性金融资产-公允价值变动 20 000 贷：交易性金融资产-成本 400 000 营业外收入债务重组利得 70 000 债权人（甲公司）之账务处理： 借：交易性金融资产 380 000 营业外支出债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000,第十四章 债务重组,三、将债务转为资本 例5：乙公司因购货于2007年1月1日产生应付甲公司账款6万元，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意： 乙公司以其普通股20 000股抵偿债务，该股票每股面值1元，市价2.5元； 甲公司已针对该笔债权计提了2 000元的坏账准备，并准备将该股票作为长期股权投资核算。,第十四章 债务重组,债务人（乙公司）之账务处理： 借：应付帐款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积 30 000 营业外收入债务重组利得 10 000 债权人（甲公司）之账务处理： 借：长期股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000,第十四章 债务重组,四、修改其它债务条件 主要方式：减少债务本金；降低利率；减免应付利息；延长偿还期等。 1、不附或有条件的债务重组 或有应收金额：需要根据未来某种事项出现而发生的应手金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 例6：乙公司因购货于2006年7月1日向甲公司开出商业承兑汇票一张，账面金额为65400元，其中5400元为累计应收利息，票面利率为4%，2007年1月1日乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：,第十四章 债务重组,将债务本金降至50000元，并免去债务人所欠全部利息，偿 债日起延至2008年12月31日，利率降至2%，并按年支付。 甲公司已针对该笔债权计提了5000元的坏账准备。 债务人（乙公司）之账务处理： 借：应付帐款 65 400 贷：应付账款-债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400 2007，12，31： 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000 2008，12，31： 借：财务费用 1 000 应付账款-债务重组 50 000 贷：银行存款 51 000,第十四章 债务重组,债权人（甲公司）之账务处理： 借：应收账款-债务重组 50 000 营业外支出债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 2007，12，31： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000 2008，12，31： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款-债务重组 50 000,第十四章 债务重组,2、附有或有条件的债务重组 债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债 债权人：或有应收金额，不予确认。 或有应付金额在随后未发生的，应冲销以及负债并确认为营业外收入。 例7：2003年12月31日，乙公司从银行取得年利率为10%的3年期贷款本息125万元 ，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 银行将债务本金降至800000元，偿债日起延至2009年12月31日，利率降至7%，并按年支付。,第十四章 债务重组,附带条件：债务重组后，若以公司自第二年起有盈利，则利率恢复至10% 。 银行已针对该笔债权计提了5000元的坏账准备。 债务人（乙公司）之账务处理： 2005，12，31： 借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款-债务重组 800 000 预计负债 72 000 营业外收入债务重组利得 378 000 注：72000=800000*（10%-7%）*3 2006，12，31： 借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000,第十四章 债务重组,2007，12，31（第二年期开始盈利）： 借：财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 80 000 注：80000=800000*10% 2008，12，31会计分录同上； 2009，12，31（第二年期开始盈利）： 借：长期借款-债务重组 800 000 财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 88 000,第十四章 债务重组,五、组合方式债务重组 债务人以现金、非现金资产、债转股、修改偿债条件等方式组合清偿债务的： 偿债资产或发行股票的公允价值与债务账面价值之差 -债务重组利得 偿债资产账面价值与其公允价值之差 -转让资产损益 发行股票的公允价值与其面之差 -股本溢价 修改偿债条件时将公允价值与应付金额进行对比。,第十章 负债-非流动负债（或有事项）,内容提要： 或有事项概述 或有负债和或有资产 预计负债的确认、计量及披露 预计负债的会计处理,第十五章 或有事项,一、或有事项概述 或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 三要点:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定 基本内容：预计负债、或有负债、或有资产 具体内容：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现,二、或有负债和或有资产 （一）或有负债 定义：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%,披露： 1或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2经济利益流出不确定性的说明。 3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,（二）或有资产 定义：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 披露原则：通常不披露 例外：企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,第十五章 或有事项,三、预计负债 （一）预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 推定义务：因企业的特定行为可退职的义务； 法定义务：法律、法规规定必须履行的义务。 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%,第十五章 或有事项,（二）预计负债的计量 初始计量 原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/未来事项 通常不折现/不考虑预期处置资产利得 确认应由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时才能确认，且确认为资产的金额应小于等于预计负债金额,例1：甲公司因与银行纠纷，未于贷款到期日如期还 款，被银行起诉，诉讼费用为30000元，罚息等约为 180000-200000元。 则：甲公司预计负债金额=（180000+200000）2+30000=220000 例2：甲公司因与银行纠纷，根据律师的意见判断，败诉的可能性为60%， 若败诉，公司将赔偿1000000元。 则：甲公司预计负债金额 =1 000 000 60% =600 000元。,例3：甲公司为机床产销企业，2002年全年销售机床200台，每台售价60000元。甲公司承诺：机床售出1年内，若出现质量问题，甲公司免费负责报修，根据以往的经验，发生保修费的金额为销售额的1%的可能性为15%；发生保修费的金额为销售额的2%的可能性为5%；不发生保修费的可能性为80%。 则：甲公司预计负债金额 =12 000 000 1% 15%+ 12 000 000 2% 5% =300 000元。,第十五章 或有事项,后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 披露 种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额,四、预计负债的会计处理 （一）亏损合同 亏损合同：履行合同义务会发生的不可避免成本超过预期经济利益的合同 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 确认：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。待执行合同变为亏损却认为或有事项 前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试。,例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10000件商品，单位成本估计为130元，合同单价150元；如不能按期交货处以总价30%的违约金，开始生产时，原材料价格上升，单位成本上升为175元。 选择1：撤销合同-亏损450000元； 选择2：履行合同-亏损250000元 借：营业外支出 250000 贷：预计负债 250000 待相关产品完工后，冲减商品成本： 借：预计负债 250000 贷：库存商品 250000,例2：甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如10件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 待相关产品完工后，冲减商品成本： 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000,例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，年租金20000元，产品预计获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还