国际贸易实战操作---第九章 单据制审与收汇核销操作.ppt

第九章 单据制审与收汇核销操作,【引例9-1】 上海凯通国际货运代理有限公司作为承运人中国远洋运输公司下属的中远集装箱运输有限公司的代理，签发了COS63462142号提单。2008年1月2日, 湖北天和国际贸易股份有限公司收到上海凯通寄来的海运提单。 在办理货物出运工作的同时，湖北天和国际贸易股份有限公司也开始了议付单据的制作。根据信用证的规定，湖北天和国际贸易股份有限公司备齐了全套议付单据(商业发票、装箱单、3/3海运提单正本、货物运输保险单、原产地证、受益人证明和汇票)，于1月2日向议付银行中国银行湖北省分行交单议付。,第一节 操作原理及步骤,一、制单 (一)出口单证的种类 国际贸易单证(document)贯穿于进出口贸易的全过程。它的缮制、流转、交换和使用，不仅反映合同履行的过程，也体现货物交接过程中所涉及的有关当事人，如出口商与进口商，托运人与承运人及收货人，投保人、被保险人与保险人，客户与银行，商检委托人与商检机构，进出关境人与海关等之间的责权利益关系。一旦发生争议，单证又是处理国际贸易索赔和理赔的依据。 出口单证是在出口合同履行过程(包括备货、托运、装船和结汇等)中的各个环节缮制的。这些单证既相对独立，又紧密联系，每种单证都有独特的性质和用途。 在出口贸易中常用的单证主要包括以下几类。 1. 资金单据 资金单据(Financial Document)主要用于货款收付，具有货币性质，主要包括以下三种。,1) 汇票 汇票(Bill of Exchange，Draft)是一个人向另一个人签发的，要求见票时或在将来的固定时间，或可确定的时间，对某人或其指定人或持票人支付一定金额的无条件书面支付命令。 2) 本票 本票(Promissory Note)是一个人向另一个人签发的，保证于见票时或定期或在可以确定的将来时间，对某人或其指定人或持票人支付一定金额的无条件书面承诺。 3) 支票 支票(cheque或check)是出票人签名开立的，以银行为付款人，即期支付一定金额的支付证券。即支票是以银行为付款人的即期付款的汇票。 2. 商业单据 商业单据(Commercial Document)是结汇的基本单据及重要证明，主要包括以下几种。 1) 商业发票 商业发票(Commercial Invoice)是出口方开给进口方的载有商品名称、数量和价格等内容的清单。它是进出口双方交接货物和结算货款的中心单证，也是进出口报关必不可少的主要单证之一。,2) 装箱单 装箱单(Packing List)是商业发票的一种补充单据，由出口方出具，主要是显示货物的唛头、名称、规格、数量、重量和包装等方面的情况。 3) 重量单/尺码单/规格单 上述单据均可作为对商业发票的一种补充，其说明各有侧重，但其内容不能互相矛盾。重量单(Weight List)着重说明货物的毛重和净重等情况；尺码单(Measurement List)用以说明货物尺码细节，一般要求列明每件货物的尺码及总尺码，并提供货物包件的体积，其作用在于便于安排运输、装卸和仓储，也是计算运费的重要依据；规格单(Specifications List)用以说明包装规格细节，一般要求列明包装方式及内含量。 4) 保险单/保险凭证 保险单(Insurance Policy)，俗称大保单，它是保险人和被保险人之间成立保险合同关系的正式凭证，因险别的内容和形式有所不同。海上保险最常用的形式有船舶保险单、货物保险单和运费保险单和船舶所有人责任保险单等。其内容除载明被保险人名称，被保险货物的名称、数量或重量，运输工具，保险起止地点，承保险别，保险金额和期限等项目外，还附有保险人的责任范围，以及保险人与被保险人各自的权利和义务等方面的详细条款。如当事人双方对保险单上所规定的权利和义务需要增补或删减时，可在保险单上加贴条款或加注字句。,保险单是被保险人向保险人索赔或上诉的正式文件，也是保险人理赔的主要依据。保险单由被保险人背书后随同物权的转移而转让，通常是被保险人向银行押汇的单证之一。 保险凭证(Insurance Certificate)，俗称小保单，它是保险人签发给被保险人，证明货物已经投保和保险合同已经生效的文件，是一种简化了的保险合同。除在凭证上不印就详细条款外，其他内容与保险单相同，且与保险单有同等的效力。但若信用证要求提供保险单时，一般不能以保险凭证代替。 5) 运输单据(Transport Document) (1) 海运提单 海运提单(Bill of Lading，B/L)是船方或其代理人在收到其承运的货物时签发给托运人的货物收据，也是承运人与托运人之间的运输契约的证明，法律上它具有物权证书的效用。收货人在目的港提取货物时，必须提交正本提单。 提单的性质和作用主要表现在下列三个方面。一是承运人或其代理人出具的货物收据，证实其已按提单的记载收到托运人的货物。二是代表货物所有权的凭证。提单的持有人拥有支配货物的权利，因此提单可以用来向银行议付货款和向承运人提取货物，也可用来抵押或转让。,三是承运人和托运人双方订立的运输契约的证明，由于运输契约是在装货前签订的，而提单一般是在装货后签发的，故提单本身不是运输契约，而只是运输契约的证明。 海运提单包括班轮提单和租船合同项下的提单。海运提单的使用比较普遍。提单正面作了有关货物和运费事项的必要记载外，在提单背面还有印就的运输条款，为了统一提单背面的运输条款的内容，国际上曾先后签署了海牙规则、维斯比规则和汉堡规则三项国际公约。 (2) 铁路运输单据 铁路运单(Railway Bill)是铁路与货主间缔结的运输契约。铁路运输可分为国际铁路联运和国内铁路运输两种方式。前者使用国际铁路联运运单，后者使用国内铁路运单，两者在运单的格式和内容上有所不同。国际铁路货物联运运单随同货物从始发站至终点站全程附送，最后交给收货人，它既是铁路承运货物的凭证，也是铁路向收货人交付货物和核收运费的依据。联运运单副本由铁路加盖戳记证明货物的承运和承运日期后交给发货人，它可以作为发货人据以结算货款的凭证。 此外，通过铁路对港澳地区出口的货物，由于国内铁路运单不能作为对外结汇的凭证，所以使用承运货物收据这种特定性质和格式的单据。,(3) 航空运单 航空运单(Airway Bill)是承运人与托运人之间签订的运输契约，也是承运人或其代理人签发的货物收据。航空运单还可作为核收运费的依据和海关查验放行的基本单据。但航空运单不具备物权凭证的性质，不能流通转让，因此，不是代表航空公司的提货通知单。在航空运单的收货人栏内，必须详细填写收货人的全称和地址，而不能做成指示性抬头。 (4) 多式联运单据 多式联运单据(Combined Transport Document，CTD)是指证明多式联运合同以及证明多式联运经营人接管货物并负责按合同条款交付货物的单据，它由多式联运经营人签发。签发这种单据的多式联运经营人必须对全程运输负责，即不论货物在哪种运输方式下发生属于承运人责任范围内的灭失或损害，都要对托运货物的人负赔偿责任，多式联运单据使用的范围较联运提单为广。联运提单限于在由海运与其他运输方式所组成的联合运输时使用；而多式联运单据，即可用于海运与其他运输方式的联运，也可用于不包海运的其他运输方式的联运。,3. 官方单据 官方单据(Official Document)是由政府机关或社会团体等专门机构签发的单据，主要包括以下几种。 1) 商检证书 商检证书(Inspection Certificate)是商检机构对外签发的具有法律效力的证书，是证明交货的品质、数量、包装及卫生条件等是否符合合同规定的依据，当卖方交货的品质、数量、包装及卫生条件与合同规定不符时，可作为拒收、索赔和理赔的依据。故它直接关系到贸易各方的合法权益和争议各方的利益。中国商品检验机构出具的证书包括品质检验证书、重量或数量检验证书、兽医检验证、卫生证和熏蒸消毒证等。 2) 产地证 产地证(Certificate of Origin)又称原产地证，是证明出口商品的原产地，即商品的生产地或制造地的具有法律效力的书面文件。它是进口国对进口货物确定关税待遇、进行贸易统计、实行数量限制及控制从特定国家进口的主要依据。在我国，产地证可由出口方自行签发，或由进出口商品检验局签发，或由中国国际贸易促进委员会签发。在缮制产地证时，应按中华人民共和国原产地规则及其他规定办理。,3) 普惠制产地证 普惠制产地证(Generalized System of Preference Certificate of Origin Form A)是依据给惠国要求而出具的能证明出口货物原产自受惠国的证明文件，并能使货物在给惠国享受普遍的、非歧视的、非互惠的关税优惠待遇。目前给予我国普惠制待遇的有澳大利亚、新西兰、日本、加拿大、挪威、瑞士、俄罗斯及欧盟国家，以及部分东欧国家。凡向给惠国出口受惠商品，不管来证是否要求提供普惠制产地证，我出口方均应主动提交。普惠制产地证的书面格式称为格式A(Form A)，但对新西兰还需提供格式59A，对澳大利亚不用任何格式，只需在商业发票上加注有关声明文句。在我国，普惠制产地证由进出口商品检验局签发。 4) 海关发票 海关发票(Customs Invoice)是进口国海关制定的一种固定的发票形式，要求出口方填制，供进口方凭以报关。进口国要求提供这种发票，主要是作为估价完税或征收反倾销税的依据。 5) 领事发票 领事发票(Consular Invoice)是由进口国驻出口国的领事出具的一种特别印就的发票，主要为拉美国家所采用。这种发票证明出口货物的详细情况，供进口国用于防止外国商品的低价倾销，同时用作进口税计征的依据，有利于货物顺利通过进口国海关。出具领事发票时，领事馆一般根据进口货物价值收取一定费用。,6) 出口许可证 出口许可证(Export License)是根据一国出口商品管制的法令规定，由对外经贸行政管理部门签发的准许出口的证件。一般而言，某些国家对国内生产所需的原料、半制成品以及国内供不应求的一些紧俏物资和商品实行出口许可证制，通过签发许可证控制对外出口的货物。 4. 附属文件 1) 受益人证明 受益人证明(Beneficiarys Certificate)是由受益人签发的证实某件事实的单据。它是信用证支付方式下进口方要求的常见单据之一。要求提供受益人证明一般有以下几种情形。 (1) 进口方为了某种原因如转口货物等，要求在限定时间内先直接邮寄必要的单据以便及时提货、通关或再转口，此为寄单证明。 (2) 进口方为预先取得装运的货样要求的寄样证明。 (3) 要求受益人在限定时间内将装运情况通知进口方而出具的证明。 (4) 进口方要求单据由进口国领事签证，但出口方又无该国领事而出具的证明。 (5) 要求出口方执行某些行为而出具相应的证明。,2) 电传副本 电传副本(Telex/Cable/Fax Copy)又称电抄，是出口方应进口方要求向其发出电传的副本，常见的有装运通知和投保通知。装运通知主要是便于进口方报关接货或筹措资金，将装船细节电告进口方，其内容一般包括合同号、信用证号、船名、装船日期、装货港和货物描述等。投保通知主要通知进口方投保，其内容包括货物描述、开航日期、船名、装货港和目的港等办理保险的相关内容。电传副本的日期应与信用证规定的日期相符。 3) 船公司证明 船公司证明(Shipping Companys Certificate)是进口方要求受益人提供的，由船公司或其代理人出具的用以说明载货船舶的船籍、船龄和船程等内容的证明文件。作用是供进口方满足其政府要求或了解运输情况。 5. 后继单据 出口方在货物出运和货款收妥后，还需要办理国内的一些善后业务，应及时向所在地外汇管理局办理出口核销手续，再向国家税务部门办理出口退税手续。后继单据主要包括以下两种。 (1) 出口外汇核销单。 (2) 出口退税申请表。,(二)出口制单的基本要求 1. 正确(最重要) 正确是指信用证项下的单据要符合UCP600规定的“严格符合”原则，即“与信用证条款、本惯例的相关适用条款以及国际标准银行实务(ISBP)一致的交单”，否则会影响出单效果，甚至会导致进口商拒付货款。为了避免不必要的纠纷，出口方最好遵守“单证一致”、“单单一致”、“单货一致”、“证同一致”的原则。 2. 完整 一方面，要求每种单证的内容必须完整。任何单证都有其特定的作用，这种作用是通过单据本身的格式、项目、文字和签章等来体现的，所以要求制单时单据的必要项目必须完整，不可遗漏，否则就不能构成有效文件，也就不能为银行接受。例如，UCP600规定，凡信用证要求提供已装船提单，承运人必须在该提单上加注已装船(on board)字样和装船日期，否则银行会拒绝接受。 另一方面，要求单证必须按规定成套、份数齐全。成套是指一笔交易中卖方应按信用证或合同规定制作或获取所有种类的单证。份数齐全指每一种单证按要求制作正本XX份，副本XX份。例如，CIF合同项下卖方应提交的单证有发票，提单，保险单或装箱单，产地证，商检证和装运通知电传副本等。,3. 及时 制单及时，一方面指各种单据的出单日期必须合理可行，即出单日期不能超过信用证规定的有效期限或按商业习惯的合理日期。例如，保险单的出单日不得迟于提单的签发日，提单的签发日不得晚于装运期限，装运通知必须在货物装运后立即发出等。这些日期如果出错，就会造成出单不符。 另一方面，全部单据制作完毕，要及时交单议付。信用证条件下尤其应注意交单议付日期不得超过规定的信用证有效期。例如，UCP600规定，如信用证没有规定交单议付期，则银行将拒收迟于运输单据出单日期21天后提交的单据，并不得迟于信用证到期日。过期提单将遭拒付或造成利息损失。 4. 简洁 单证内容要力求简明扼要，防止复杂繁琐。例如，UCP600规定，“开证行应劝阻申请人试图将基础合同、形式发票等文件作为信用证组成部分的做法。”这样不仅可以减少工作量和提高工作效率，而且也有利于提高单证质量，减少差错。例如，商品名称，除非信用证有特别规定，只要发票使用商品的具体名称即可，其他所有单据均可使用统称。,5. 清晰 单证的清晰指单证表面清洁美观、清楚易认、简洁明了。一般要求：单证的格式设计和缮制要力求标准化和规范化，单据的内容排列行次整齐、字迹清晰，重点项目突出、醒目。应尽量减少甚至不该出现差错涂改的现象。即使有涂改，也不允许在一份单据上作多次涂改。 随着打印机、电子计算机及网络技术的发展和应用，目前外贸单证的制作都实现了电子化，即采用电脑制单，主要包括普通电脑制单和EDI制单等。EDI即通过网络将贸易中的各种信息或单证上的各个数据一次输入，核对正确，在企业间、国际间进行交换和自动处理，避免了各种单证的制作和传递，便于单证的归档和管理，加速了贸易进程，故被称为“无纸贸易”。我国于20世纪90年代开始应用。 二、出口审单 单证的审核是对已经缮制、备妥的单据对照信用证(在信用证付款方式下)或合同(非信用证付款方式下)的有关内容进行单单、单证的及时检查和核对，发现问题时及时更正，达到安全收汇的目的。,(一)单证审核的基本要求 (1) 及时性。 (2) 全面性。 (3) 按照“严格符合”的原则，做到“单单相符，单证相符”。 (二)单证审核的基本方法 单证审核的方法概括起来有以下几种。 (1) 纵向审核法，是指以信用证或合同(在非信用证付款条件下)为基础对规定的各项单据进行一一审核，要求有关单据的内容严格符合信用证的规定，做到“单证相符”。 (2) 横向审核法，是指在纵向审核的基础上，以商业发票为中心审核其他规定的单据，使有关的内容相互一致，做到“单单相符”。 上述审核一般由制单员或审单员进行，为第一道审核。为安全起见，应当对有关单据进行复审。 (三)银行审单的基本要求 1. 银行与单据的关系 在不同的结算方式下，银行对单据的要求和对单据的处理差异较大。,在信用证方式下，除偿付行外，开证行和信用证中的指定银行(付款行和议付行)都涉及审单。银行审核单据的依据是信用证的条款以及UCP600的规定。银行审单要求最严，必须做到“相符交单”，否则会遭到银行拒付。但银行不审核单据的真实性、合法性以及与实体货物是否一致。 在托收方式下，银行负责寄交单据，没有审单的义务。因此银行对单据要求较为宽松，只要符合交易合同的条款、托收委托书的要求以及托收统一规则的规定即可。 在汇付方式下，银行不负责寄交和审核单据。单据相对“自由”，但仍需符合进口方要求。 2. 银行审核单据的基本原则 (1) 合理谨慎原则。 (2) 合理时间原则。 (3) 表面审核原则。 (4) 单证一致原则。 (5) 单单一致原则。,3. 银行对单据的种类、签署时间和签署人的要求 1) 单据的种类 在受益人提交的种类繁多的各种单据中，商业发票是全套单据的中心单据。运输单据中以海运提单居多，作为一种物权凭证，海运提单是银行审单中的重点。受益人是否需要提交保险单据，视价格条件而定，在CIF、CIP价格条件下需提交保险单据。是否需要提交汇票视信用证的付款方式而定，承兑信用证必须提交汇票，延期付款信用证不需要提交汇票，即期付款和议付信用证可带汇票也可不带汇票。 2) 单据的签署时间 一般来说，信用证会规定4个日期：开证日期、有效期、最迟交货期和最迟交单期。UCP600对商业发票、保险单据、运输单据和汇票的签署时间有相应的规定。其中，发票的开立日期可以早于信用证的开立日期；检验证书和保险单的日期在发票日期之后，在提单的日期之前；提单的日期应早于信用证和合同规定的最迟装运期；汇票的签署日期应当在最迟交单期之前，无论如何应当早于信用证的有效期。,3) 单据的签署人 根据单据的签发单位不同划分为出口商自制单据，其他企业签发的单据及政府机关和社会团体签发的单据。由出口商自行缮制签发的单据包括跟单汇票、商业发票、装箱单、重量单和制造商证明等；由其他企业签发的单据包括由承运人签发的各种运输单据和由保险公司签发的保险单等；由政府机关和社会团体签发的单据主要是一些公务证明文件，如有关部门签发的出口许可证，贸促会签发的产地证明和商检局签发的商检证书等。应当特别注意的是，由于提单代表商品的物权，因此，在信用证条款中对承运人的资格要求很高，不接受运输行提单。 (四)单证审核的重点 1. 综合审核的要点 (1) 检查规定的单证是否齐全，包括所需单证的份数。 (2) 检查所提供的文件的名称和类型是否符合要求。 (3) 有些单证是否按规定进行了认证。 (4) 单证之间的货物描述、数量、金额、重量、体积和运输标志等是否一致。 (5) 单证出具或提交的日期是否符合要求。,2. 分类审核的要点 因为信用证项下付款是以单据相符为条件，单据的准确程度决定了出口货款的顺利收回与否。而在实务中，70%80%的单据在第一次交单时存在不符点。 常见不符点如下所述。 (1) 汇票大、小写金额打错。 (2) 汇票的付款人的名称和地址打错。 (3) 发票的抬头人打错。 (4) 有关单据(如汇票/发票/保险单等)的币制名称不一致或不符合信用证的规定。 (5) 发票上的货物描述不符合信用证的规定。 (6) 多装或短装。 (7) 有关单据的类型不符合信用证要求。 (8) 单单之间商品名称/数量/件数/唛头/毛净重等不一致。 (9) 应提交的单据提交不全或份数不足。,(10) 未按信用证要求对有关单据(如发票/产地证等)进行认证。 (11) 漏签字或盖章。 (12) 汇票/运输提单/保险单据上未按要求进行背书。 (13) 逾期装运。 (14) 逾期交单。 (五)有问题单据的具体处理 通过对有关单据的认真审核，对有不符点的单据必须进行及时更正，否则，将影响安全收汇。制单人应该在规定的效期和交单期内，将单据上的不符点全部改妥。 对于有问题的单据可根据具体情况做如下处理。 (1) 有些单据由于种种原因不能按期更改或无法修改，可以向银行出具一份保函(通常称为担保书)。保函中交单人要求银行向开证行寄单，并承诺如果买方不接受单据或不付款，银行有权收回已偿付给交单人的款项。对此银行方面可能会接受，但这种做法并不安全。因为出具保函后，收不到货款的风险依然存在，同时要承担由此产生的其他费用。通常，交单人向银行出具保函，一般应事先与客户联系，并取得客户接受不符单据的确认文件。,(2) 由银行向开证行拍发要求接受不符点并予付款的电传(俗称“打不符电”)。有关银行在收到开证银行的确认接受不符单据的电传后，再行寄送有关单据，这样收汇一般有保证，也可以避免未经同意盲目寄单情况的发生。但要求开证行确认需要一定的时间，同时要冒开证行不确认的风险，并要承担有关的电传费用。 (3) 改以托收方式。由于单据中存在不符点，原先信用证项下的银行信用已经变为商业信用，如果客户信用较好且急需有关文件提取货物，为减少一些中间环节可采用托收方式。 上述各项措施主要是从有效控制货物所有权的前提下，以积极、稳妥的方式处理不符合有关规定的单据，避免货款两空情况的发生。 三、交单收汇 交单是出口商将审核无误的全套单证送交议付银行的行为。交单的基本要求是：单证正确、完整，提交及时。对于不同的支付方式，交单的对象会有所不同。在L/C、D/P和D/A方式下，出口方向银行交单，其中在L/C方式下，出口方向银行交单议付；在D/P和D/A方式下，出口方向银行交单托收；在T/T方式下，出口方直接将单据寄给进口商。通常，出口商除了向议付银行提交全套单证外，还需附上出口结汇申请书，表示办理结汇手续。,议付行在收到出口商提交的单据次日起5个工作日内将审核单据的结果通知受益人。如果发现不符点，议付银行会将单据退交受益人拒绝议付；如果审核无误，议付银行则按照信用证规定寄出单据向外索汇。当付款行将票款划入议付行账户后，议付行就按当日的外汇牌价将货款折成人民币划入出口商账户。 目前，我国银行采取的出口结汇方式有三种。 1. 收妥结汇 又称“先收后付”，是指议付行收到出口公司的出口单据后，经审查无误后，将单据寄交国外付款行索取货款，待收到付款行将货款拨入议付行账户的通知书时，即按当时外汇牌价，折成人民币拨给出口公司。目前，我国银行一般采用收妥结汇方式，尤其是对可以电报索汇的信用证业务，因为电汇收汇较快，一般都短于规定的押汇时间。 2. 定期结汇 定期结汇是指议付行根据向国外付款行索偿所需的时间，预先确定一个固定的结汇期限(712天)，到期后主动将票款金额折成人民币拨交出口公司。例如，开证行在中国香港地区，定为一周左右；而在远洋地区如美国，可较长些，定为1012天。,3. 出口押汇 又称“买单结汇”或“议付”，是指议付行在审单无误的情况下，按信用证条款买入受益人(即出口公司)的汇票和单据，从票面金额中扣除从议付日到估计收到票款之日的利息，将余款按议付日牌价折成人民币拨给出口公司。议付行向受益人垫付资金，买入跟单汇票后，即成为汇票持有人，可凭票向付款行索取票款。银行同意做出口押汇，是为了对出口公司提供资金融通，有利于出口公司的资金周转。 目前，我国银行只对符合以下条件的出口信用证业务做押汇：开证行资信良好；单证相符的单据；可由议付行执行议付、付款或承兑的信用证；开证行不属于外汇短缺或有严重政治经济危机的国家和地区。 在我国，出口方在收到出口地银行发来的邮件通知后，凭核销单到银行办理结汇手续。银行在核销单上加盖“收妥结汇专用章”后退回给出口方，即完成结汇手续。 四、出口收汇核销操作 出口收汇核销管理制度是指国家外汇管理部门依据国家赋予的职能，在海关、商务、税务和银行等部门的配合下，以出口货物的价值为标准，运用电子技术手段，核对出口单位在规定的期限内是否有相应的外汇(或货物)收回国内的一种事后监管制度。它是我国对境内出口货物实行跟踪管理和监督收汇的一项重要管理制度。,(一)出口收汇核销的对象、原则和范围 (1) 对象。有外贸经营权及出口业务权的企业，包括三资企业。 (2) 原则。属地管理：在出口单位当地的外汇管理部门申领核销单并办理相关手续。专单专用：企业间不得借用出口收汇核销单。领用衔接：外汇管理部门根据企业出口量的大小，发给其一定量的核销单，不用不发。单单相应：一份出口收汇核销单对应一份出口报关单。 (3) 范围。除经特别批准外，以及援外项目物资，对外实物捐赠，暂时出口和无价样品及广告品等外，一切出口贸易项下均应办理出口收汇核销手续。 (二)出口收汇核销的操作程序 出口企业操作员凭其IC卡进入“中国电子口岸”，上网申领出口收汇核销单。外汇管理局依网上申请及出口核销系统确认后，发给出口企业核销单，同时在网上予以公布。出口企业到外汇局领取纸质出口收汇核销单后，进入“中国电子口岸”，对出口收汇核销单进行口岸备案，在银行办理出口收汇手续后，在规定期限内持出口收汇核销单和出口货物报关单等单证到外汇局办理出口收汇核销手续，并凭退税专用联和税务部门规定的其他单证到税务部门办理出口退税手续。,出口单位出口后，应当按照出口合同约定的收汇时间和方式，及时、足额地收回出口货款。即期收汇出口项下应当在货物报关出口后180天内收汇，远期收汇出口项下应当根据在外汇局远期备案的出口合同规定的期限收汇。出口单位应当在规定的收汇时间后30天内凭出口报关单和出口收汇核销专用联向外汇管理部门办理出口收汇核销手续。具体流程如图9-1所示。 五、出口退税操作 出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。,图9-1 出口收汇核销流程,出口退税的货物一般应具备5个条件：一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关离境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出口销售。 (一)计税依据 “先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。 出口退税的退税率是根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例，包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。 1994年税制改革后，出口退税政策大的调整主要有六次。 1994年1月1日开始施行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。但由于受到税收管理水平和财政承受能力的影响，这项政策只执行了一年多，在1995年和1996年降低了出口退税率，调整为3%、6%和9%三档，这是第一次调整。,第二次调整是为了应对亚洲金融危机以后带来的各种不利影响，促进出口，1998年以后又提高了部分产品出口退税率，变为5%、13%、15%和17%四档。 第三次调整，由于出口退税率提高，再加上外贸出口连续三年大幅度、超计划增长，1999年开始出现欠退的情况，到2002年，累计欠退税款已经达到一定规模。为了解决这个问题，国务院决定从2004年月1月1日起改革出口退税机制，同时降低出口退税率。调整以后，出口退税率变为5%、8%、11%、13%和17%五档。 第四次调整是从2005年开始，为了进一步控制“两高一资”产品出口，优化出口结构，同时鼓励高科技产品和高附加值产品的出口，国家又分期分批调低和取消了部分“两高一资”产品的出口退税率，适当降低了纺织品等容易摩擦的产品的出口退税率，同时提高了重大技术装备、IT产品和生物医药产品的出口退税率。 第五次调整是从2007年7月1日起，涉及2831项商品，其规模约占海关税则中全部商品总数的37%。调控目标主要是控制外贸顺差，缓解国际贸易摩擦，同时优化出口产品结构，促进经济结构调整，促使中国经济增长由偏快向更稳健发展。经过这次调整以后，出口退税率变成5%、9%、11%、13%和17%五档。,由于受到全球金融危机影响，出口面临严峻局面是2008年连续四次进行出口退税率调整的原因。这次调整覆盖面较大，既对纺织服装、钢材和化工产品等总计超过6000种产品提高出口退税率，也提高了553种技术含量和附加值高的机电产品的出口退税率，有助于提升外贸企业的信心，促进出口贸易稳定增长。第六次调整，是我国主动应对当前复杂多变的国内外经济形势而采取的积极财政政策的一个组成部分。 (二)出口退税的操作程序 出口企业产品报关出口后，在财务上作销售处理，按月或旬逐批填具出口产品退税申请书，同时提供4种证明材料，即盖有海关验讫章的出口报关单退税专用联(黄色)、出口商业发票副本、进货发票(增值税发票)、结汇水单或银行的收账通知单，报请主管退税的机关，申请退税。具体流程如图9-2所示。,图9-2 出口退税流程,第二节 单据制审与收汇核销、退税操作实例,一、出口制单操作实例 通常，出口商根据出口单据制作的要求及国外银行开来的信用证和修改书中的具体规定，缮制全套出口单据。在制单前，业务员需要仔细阅读和分析信用证各条款，并能明确信用证要求制作的单据种类、份数及其制单要求。信用证制作资金单据(即汇票)，一般会在42C和42A栏分别对汇票的付款期限和付款人作出要求；制作商业单据，一般在46A栏中作出要求；另外，信用证往往在47A栏中补充要求，制作一些附属单据，如受益人证明、装运通知等，也提出一些特殊要求，如数量和金额增减条款，所有单据标注信用证号码、开证行名称和开证日期等。 【实例9-1】根据信用证制单,制作单据的要点如下所述。 1. 提单 海运提单的格式由各船公司自行确定，在形式上均各有特色，其主要内容及缮制要求如下。 (1) 承运人(CARRIER)：提单上必须表明以轮船公司身份注册的承运人，以防欺诈，否则银行不予接受。 (2) 托运人(SHIPPER)：即发货人，信用证方式下为信用证受益人，托收方式下为托收的委托人。 (3) 收货人(CONSIGNEE)：按规定填写。记名提单直接填收货人，不记名提单填“TO BEARER”，指示提单填“TO ORDER”或“TO THE ORDER OF ”。凡指示提单都需进行背书才能有效转让。 (4) 被通知人(NOTIFY PARTY)：信用证方式下按规定填写。该栏必须要有详细的名称和地址。 (5) 船名和港口的填写如下所示。 提单项目 转船 直达 PRE-CARRIAGE BY: 第一程船船名 空白 PLACE OF RECEIPT: 船方收货的港口 空白,提单项目 转船 直达 OCEAN VESSEL VOY. NO.: 第二程船船名 船名 PORT OF LOADING: 转运港 装运港 PORT OF DISCHARGE(DESTINATION)： 卸货港 卸货港 PLACE OF DELIVERY: 最终目的地 与卸货港同则空白 (6) 唛头(MARKS)和集装箱号码(CONTAINER NO.)：若信用证规定了唛头，则按其规定，若未规定则按双方约定或由卖方自定。无唛头则填“N/M”。集装箱货物要注明集装箱号码。 (7) 包装与件数(NO.& KIND OF PACKAGES)：单位件数与包装都要与实际货物相符，并在大写合计数内填写英文大写文字数目，若有两种以上不同包装单位，应分别填写，再合计。散装货，只填IN BULK。 (8) 商品名称(DESCRIPTION OF GOODS)：按信用证规定，并与发票等单据一致，若货物品名较多，可用总称。 (9) 毛重和体积(GW & MEAR)：若信用证无特别规定，则只填总毛重和总体积。若为集装箱货，毛重包括货物的毛重和集装箱的皮重，体积则按集装箱计，一般一个20英尺的集装箱体积为33.2 CBM。 (10)运费支付(FREIGHT & CHARGES)：一般有PREPAID(已付)或COLLECT(到付)两种。,(11)签发地点与日期(PLACE AND DATE OF ISSUE)：地点一般在装运港所在地，日期按信用证要求，一般要早于或与装运期为同一天，要避免倒签提单和预借提单。 (12)承运人签章：提单必须由承运人或其代理人签字才有效。若信用证要求手签，也须照办。 (13)提单签发份数(NO.S OF ORIGINAL B/L)：信用证方式下按信用证规定，一般都是三份。 (14)提单号码(B/L NO.)：在提单右上角，主要是为了便于联系工作和核查。 提单上还应注明ON BOARD字样，正本要注明ORIGINAL，有时还要注明货物的交接方式，如CY-CY或CFS-CY等。 2. 保险单 不同的保险公司都有自己固有的保险单格式，其基本内容及缮制要点如下。 (1) 被保险人：若信用证有规定，应按规定。以CIF条件对外成交时，一般为出口商，此时出口商应对保单进行背书转让。 (2) 发票号码：按实际号码填写。 (3) 标记(MARKS & NO.S)：按信用证规定，应与发票、提单相一致。,(4) 包装及数量：填单件运输包装的件数及商品数量，若为散装，则应先注明“IN BULK”，再填重量。 (5) 保险物资项目(DESCRIPTION)：填商品的名称，可与提单一致。 (6) 保险金额(小写)：应为发票金额加上投保加成后的金额，并注明币制，币制应与信用证规定相符，或与发票相符。 (7) 总保险金额(大写)：即小写保险金额的英文翻译。 (8) 装载运输工具(PER CONVEYANCE S.S.)：要与运输单据一致。可填船名、航次、航班号或车次，海运方式下也可填AS PER B/L。 (9) 开行日期及起讫地点：可填提单签发日，或填“AS PER B/L”。 (10)承保险别：按合同或信用证的规定，如“COVERING ALL RISKS AS PER OCEAN MARINE CARGO CLAUSES(1981.1.1)OF PICC”。 (11)赔款偿付地点：一般为目的地，并注明使用货币的币种。 (12)保险勘查代理人：由保险公司自定，但要提供其地址，以便发生损失时收货人通知其进行勘查和理赔。 (13)签发地点和日期：签发日期须早于运输单据，才能证明是在装运前办理的投保。 (14)保险公司签章：经签章后保险单才能生效。,3. 产地证 一般原产地证明，简称产地证，是指中华人民共和国出口货物原产地证明书，它是证明中国出口的货物符合中华人民共和国货物原产地规则，原产地确实是中华人民共和国的证明文件。 中国国际贸易促进委员会(CCPIT)与国家商检局都可签发一般原产地证明，其签发格式统一，编号统一，并统一由国家指定机构印制发放，有长城水印防伪花纹。出口商需要时，向商检局或贸促会购买。在每批货物报关出运前3天，根据信用证或合同规定缮制好，并按要求向上述机构申请签发。申请时，提交全套已制好的原产地证书及合同、商业发票和装箱单的副本各一份，贸促会或商检局在证书(一正三副)正本上盖章，并留一份黄色副本备查。其主要内容及缮制要求如下。 (1) 出口商(EXPORTER)：信用证项下为受益人。 (2) 收货人(CONSIGNEE FULL NAME, ADDRESS, COUNTRY)：一般为进口商名称、地址及所在国。 (3) 运输方式和路线(MEANS OF TRANSPORT AND ROUTE)：按信用证或合同规定，填起运地、目的地及采用的运输方式。 (4) 目的地国家或地区(COUNTRY/REGION OF DESTINATION)：一般应与最终收货人或最终目的港国别一致，不能填中间商国家的名称。,(5) 供出证方使用(FOR CERTIFYING AUTHORITY USE ONLY)：由签证机构在签发后发证书、补发证书或加注其他声明时使用，一般留空不填。 (6) 标记唛码(MARKS & NO.S)：应照发票上所列唛头填写完整，若没有唛头，则填“N/M”，不得留空不填。 (7) 品名及包装种类和件数(DESCRIPTION OF GOODS, NUMBER AND KIND OF PACKAGES)：一般应按商业发票填写，品名要具体，不得概括；包装种类和件数要按具体单位填写总的包装件数，并在阿拉伯数字后加注英文表述，末行要打上表示结束的符号*，以防加添。若货物为散装，则在品名后加注“IN BULK”。 (8) H.S.编码(H.S. CODE)：按规定填写，不得留空。 (9) 数量或重量(QUANTITY OR WEIGHT)：填写出口货物数量及商品计量单位，若无则填重量。 (10)发票号码及日期( NUMBER AND DATE OF INVOICE)：如实填写。 (11)出口商声明(DECLARATION BY THE EXPORTER)：已事先印好，由出口公司填写签发地点、日期并盖公章和专人签字，且不得重合。 (12)证明(CERTIFICATION)：由贸促会或商检局填写签发地点、日期、盖章和手签。,4. 汇票 由于汇票是一种要式的有价证券，故其缮制要求内容不得有误，而且不得进行涂改，否则汇票无效。汇票的格式没有统一的标准，卖方可向银行购买，也可自行设计，其主要内容及缮制要求如下。 (1) 出票依据/出票条款(DRAWN UNDER)：信用证项下包括开证行名称、信用证号码及开证日期，托收项下留空不填或填FOR COLLECTION。 (2) 年息(PAYABLE WITH INTEREST% PER ANNUAL)：留空不填。 (3) 出票地点及出票日期：出票地点为卖方所在地，出票日期为交单议付期，一般出口方向银行交单时由银行填写。 (4) 汇票编号(NO.)：填发票号码或其他有利于识别的号码。 (5) 汇票金额：即汇票上的灰色区域，分为小写和大写两部分。小写部分填货币代号和阿拉伯数字，大写部分由小写金额翻译而成。 (6) 付款期限(AT SIGHT)：即期汇票：填-、或；远期汇票根据规定填写。 (7) 受款人(PAY TO THE ORDER OF /PAYEE)：在我国出口业务中，一般银行为受款人，通常汇票上都已经事先印好。,(8) 付款人(DRAWEE/PAYER)：信用证项下为开证行或指定的付款行，托收项下为进口商。 (9) 出票人(DRAWER)：即签发汇票的人，应写明出口人名称，并由负责人签字，否则无效。 二、出口审单、交单和收汇实例 【实例9-2】出口审单、交单和收汇 三、出口收汇核销和退税实例 (一)出口外汇核销单的填制 出口外汇核销单指由国家外汇管理局制发，出口单位和受托行及解付行填写，海关凭此受理报关，外汇管理部门凭此核销收汇的有顺序编号的凭证(核销单附有存根)。出口单位填写的核销单应与出口货物报关单上记载的有关内容一致。 在货物报关后，海关在核销单上加盖“放行章”，退还给出口商。出口商安全收汇后，到外汇管理局支出核销费用，外汇管理局留存核销单的第一、二联，将第三联退回给出口方，就完成核销手续的办理。,出口商到达国税局办理退税，国税局收回第三联核销单，就完成退税手续的办理。 在缮制出口收汇核销单时，应该注意出口总价的填写。因为出口外汇核销管理办法实施细则明确规定实际收汇金额与核销单和报关单上的金额之间的差距不可大于500美元。 (二)出口退免税的增值税计算方法 (1) 免、退税，对本环节增值部分免税，进项税额退税。 计算方法： 单票对应法：应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额退税率 加权平均法