旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.ppt

旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.,本专题主要介绍旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.通过本章的学习应掌握旅游业、餐饮业和服务业经营业务的特点及其会计核算的特点,第一节旅游经营业务的核算 第二节 餐饮经营业务的核算 第三节 服务经营业务的核算,旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.,旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饮店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场；歌舞厅；餐馆、酒楼、旅店；理发、浴池、照相、洗染、修理；咨询等各类服务企业。是我国第三产业的重要组成部分。 这些企业按其性质，又可划分为旅游、饮食和服务三大行业。,旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.,旅游餐饮服务企业的会计核算同其他行业的会计核算相比，具有以下特点： 1.核算对象的多样性 2.成本核算的特殊性 (1)人工费用不计入成本。 旅游、饮食服务行业是以提供劳务为主的行业，在其经营活动中必然要发生人工费用。,旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.,从理论上讲，人工费用是营业成本的组成部分，应当按照一定的标准和方法分配计入营业成本。但是旅游、饮食服务企业提供的劳务、服务往往是综合性的，哪种劳务花费了多少人工费用，应负担多少工资，又难以找到一个比较合理的标准和分摊依据，所以不便于将这些费用予以对象化。因此旅游、饮食服务企业的人工费用不计入营业成本，而是直接计入销售费用或管理费用.,旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.,(2)旅游饮食服务业的成本核算一般只计算总成本。 由于旅游、饮食服务企业产品的加工制作过程往往又是产品的销售、乃至消费过程，其生产周期快，产品品种的花色繁多、数量零星、且各种产品的生产与销售又相互依存、相互影响。因此成本核算往往无法按品种计算其总成本和单位成本，而只能计算企业总的营业成本。,旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.,(3)多种行业的成本核算方法并用。 由于旅游、饮食服务企业同时执行生产。流通和服务三种职能，因此在成本核算上就必须分别不同业务，结合工业企业、商品流通企业等的成本核算方法进行核算。 3.货币核算的涉外性,第一节 旅游经营业务的核算,旅游业是新兴的第三产业厂它是以旅游资源为对象，以一定的设施为条件、为旅游者在旅行、游览过程中提供各种服务的综合性服务行业。它涉及的领域十分广泛，包括负责组织国内外的旅游市场、引进客源的旅行社和为国内外旅客提供住宿、饮食、旅行、娱乐和购物等综合服务的旅游宾馆、商店等。这一行业投资少、见效快、利润高，已成为国民经济的一个重要部门。,第一节 旅游经营业务的核算,一、旅游经营业务概述 旅游活动在我国有着悠久的历史，现代旅游业随着人民生活水平的日益提高更是发展迅猛。 目前，我国经营旅游业务的三大组织体系是中国国际旅行社（国旅）系统、中国旅行社（中旅）系统和青年旅行社（青旅）系统。,二、旅行社营业收入的核算,（一） 旅行社营业收入核算的内容 旅行社的营业收入 是指旅行社各项经营业务所得的全部收 入，包括旅行社按照规定的旅游服务收 费标准，在一定时期内提供各种劳务的 全部收入。,营业收入确认时间,1.组织国外旅游者以团体或散客形式在本国境内进行的旅游活动，以离境时间确认 2.组织国内旅游者到境外旅游，以结束返回时间确认 3.组织国内旅游者到国内旅游，以结束返回时间确认,具体包括：,1.综合服务收入、 2.组团外联收入、 3.零星服务收入、 4.劳务收入、 5.票务收入、 6.地游及加项收入 7.其他服务收入。,组织国外旅游者在本国进行的旅游动: 1 编制“报价单” 报价是把确定的旅游价格通报给客户。根据国家旅游局的价格规定，按旅游日程及特殊需要项目，旅游价格一般由以下四个部分构成： （1）综合服务费 （2）房费 （3）城市间交通费 （4）专项附加费,2. 审核旅费汇款水单 按国际惯例的结算方式，国外旅游机构需于旅游者入境日期15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。 “汇款水单”是中国银行办妥收汇后，通知组团社入账的存款单据，是组团社财务部门进行账务处理的重要凭据。因此，财务部门在收到“汇款水单”后，应认真核对有关项目，审核无误后，及时记入相应旅游团的往来账户内。,3编制“结算账单” 结算账单是旅游团在我国境内旅游的全部实际费用账单。组团社组织国外旅游团结束旅游后，应根据旅游团的实际来华人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入账，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通过中国银行退还余款或补收欠款。,当企业收到“汇款水单”时，应按其金额 借:银行存款 贷:应收账款 当企业财务部门收到“结算账单”时，应按其金额 借:应收账款 贷:营业收入 企业退多收的结算款待时， 借:应收账款 贷:银行存款 收到应补收的结算款时，则作同上相反的账务处理。,营业收入的核算实例,例：某旅行社2005.3.7收到美国旅行社汇款水单，金额150000美元。（当日汇率1：8.3）。2005.4.7结束旅程离境。应收旅行费120000美元。（合同汇率1：8.3）2005.4.8财务部退回余款（当日汇率1：8.2） 会计处理：,1.2005.3.7 借：银行存款1245000（150000*8.3） 贷：应收帐款1245000 2.2005.4.7 借：应收帐款996000（120000*8.3） 贷：主营业务收入996000,3.2005.4.8 借：应收帐款249000（30000*8.3） 贷：银行存款 246000（30000*8.2） 财务费用 3000,组团社营业收入的核算,某旅行社2006.3.1收取客人旅游费80000元,发生组团外联费3000元,其他开支5000元, 2006.3.15收到接团社”费用通知单”后支付接团社55000元. 1.2006.3.1 借：银行存款80000 贷：应收帐款 80000,2.发生费用时 借：主营业务成本 8000 贷：银行存款 8000 3.2006.3.15 借：主营业务成本 55000 贷：银行存款 55000 借：应收帐款 80000 贷：银行存款 80000,接团社营业收入的核算,接团业社的营业收入 是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。 拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。 接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送旅游团“费用拨款结算通知单”。,每到一地要将旅游团的名称、组团社计划号码、人数、等级、停留时间、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部，财务部门按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。,1.应以向有关组团社发出“拨款单”时间 借:应收账款 贷:营业收入 2.实际收到组团社的拨款时， 借:银行存款 贷:应收账款,接团社营业收入的核算实例,例：某接团社2005.4.3.向甲旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额15000元。2005.4.18收到。 1.2005.4.3. 借：应收帐款 15000 贷：主营业务收入 15000,2.2005.4.18 借：银行存款 15000 贷：应收帐款 15000,三、旅游经营业务营业成本的核算,旅游经营业务的营业成本 是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。（纯服务费用）,主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅游车辆的还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等。,(一)旅行社营业成本的内容,1.旅行社组团营业成本 (1)拨付支出:组团社按照实标准拨付给各接团社的综合服务费; (2)服务支出:指旅行社在从事组团业务时发生的各项支出,如全程陪同费.通讯联络费;,2.旅行社接团的营业成本 (1)代付费用: 接团社代旅行团支付的费用. 它包括接团社代付给有关旅游饭店、旅游车(船)公司及其他旅游服务单位的服务、餐费、车费等费用，这部份费用由组团社按期拨付。,(2)服务支出: 接团社为接待旅行团(者)所支付的其他服务支出，如票务支出、翻译导游人员的工资、福利费和劳务费等。,(二)旅行社营业成本的核算方法,1单团成本核算 单团成本核算是指旅行社按接待的旅行团(者)为核算对象，进行营业成本核算。适合于业务接待量较少的旅行社。,2.等级成本核算 等级成本核算是指旅行社按照接待的施行团（者）的不同等级为核算的对象进行营业成本的核算。,(四)实例,例：某旅行社200X年1月发生的部份经济业务如下： 1填制拨款凭证。拨付国外游客综合服务费84704元，其中房费34930元、餐费29382元、车费20392元。 借：主营业务成本房费 34930 餐费 29382 车费 20392 贷：银行存款 84704,2以现金支付订票手续费4100元，退票损失540元。 借：主营业务成本票务费 4640 贷: 现金 4640 3以现金支付地游及加项费用4608元， 借：主营业务成本地游及加项 4608 贷：现金 4608,第二节 餐饮经营业务的核算,饮食业是指利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主、副原料加工为菜肴或食品，同时提供消费设施，场所和服务，来满足消费者的需要，直接为消费者服务的行业。它具有生产、流通和服务三种职能。这些职能主要是通过各种类型的饮食店、酒楼和餐厅等的业务活动来实现。,一、餐饮经营业务概述,餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业。 餐饮业虽然也从事生产加工和销售，但同工业企业、商品流通企业相比，有其自己的经营特点： 1花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多； 2生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间； 3.每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高。,二、原材料和饮食制品成本的核算,餐饮业的原材料包括主食、副食和调味品三大类。对购进的原材料有两种管理方式： 一种是入库管理，入库和出库都要办理必要的手续，并填制凭证和进行会计核算； 另一种是购进后直接交付厨房使用，如新鲜的肉、禽、鱼虾和蔬菜以及一部分低价调味品，此类原材料一般不办理入库手续，会计处理不经过“原材料”账户核算，而直接作饮食品的成本处理。业内称其为“直出库”。,(一 ) “永续盘存制”核算法,永续盘存制又称实际耗用法。它是按照餐饮加工部门实际领用的原材料数额，计算和结转原材料的成本。,具体作法是： （1）对材料的收发结存都要进行记录，在采用领料制核算成本时，所有发出的原材料均需填制领料单，一般可设置“食品材料成本报表”，将每日仓库的领料单加以汇总，计算出当日耗用的原材料成本。,(2)期末实地盘点。 由于领用的餐饮原材料到期末，不一定被全部消耗，同时还可能有一些在制品和未售出的制成品，所以期末应进行实地盘点，确定其实有数量，并按一定的折合率或各自的配料定额折合成原材料的数量进行计算，并从实际领用数中扣除。,对于经营规模较大的餐饮部，由于内部分工比较细，在部门内通常又要实行内部责任承包，所以在计算本期耗用原材料成本时，还应编制“原材料耗用表”，详细列明中餐厅、西餐厅、宴会厅、酒吧等二级部门的原材料耗用和管理情况，并作为二级部门计算成本的依据。,本期(某部门)原材料耗用成本的计算公式应为： 本期耗用原材料成本: 厨房期初结存金额+本期领用原材料成本土本月调入(出)一厨房月未盘存金额,1领用餐饮原材料 借:主营业务成本 贷:原材料,帐务处理程序,2餐饮制品内部调拨 借：营业成本一调入单位 贷:营业成本调出单位,3月未根据盘存金额，办理假退库手续，调整营业成本。 （1）根据“红字领料单”编制会计分录： 借：营业成本餐饮部 贷：原材料 （2）下月初再根据“蓝字领料单”，编制会计分录： 借：营业成本餐饮部 贷：原材料,例：某餐厅采用领料制核算成本，2005.3原材料发出如下：大米：3000公斤，面粉：2000公斤，鱼：1000公斤，鸡蛋50公斤合计：33000元。月末，操作间 盘点，结存原材料：大米：150公斤，面粉：200公斤，鱼：10公斤，合计：1200元。,领料时： 借：主营业务成本 33000 贷：原材料 33000 将原材料假退料时； 借：主营业务成本 1200 贷：原材料 1200,(二)“以存计耗”核算法,盘存计耗法是按照实际盘存数计算和结转原材料成本的一种方法。这种方法的具体作法是： (1)餐饮各部门(如中餐厅、西餐厅、酒吧等)平时领用原材料不办理领料手续或者只办理领料登记手续，但不作领发料的帐务处理；,(2)月未对库存餐饮原材料和厨房剩余原材料、半成及在副品进行盘点，并编制“盘存表”； (3)根据盘点结果，以实存数倒挤计算本月耗用原材料的成本，然后补记入帐，计算公式如下：,本月耗用原材料总成本=月初原材料仓库和操作间结存额+本月购进原材料额月末原材料仓库和操作间结存额 月末，企业根据倒挤出的原材料总成本， 借:主营业务成本 贷:原材料,例:某餐厅原材料2005.3.1.余额3000元，本月购进原材料50000元，月末盘点材料库和操作间结存原材料2000元。 则2005.3耗用原材料: 3000+50000-2000=51000 借：主营业务成本 51000 贷：原材料 51000,原材料的分类：,饮食企业的原材料，接其性质和用途可以分为三类 (1)主料。它是构成各个单位产品的主要原料，如鸡、鸭、鱼、肉、蛋、各种海产品、干货、蔬菜、豆制品、面粉和大米等。 (2)配料，它是指以同一种主料制做不同花色的饮食制品的所必须搭配的材料，一般以各种蔬菜为主。 (3)调料。它是为调剂饮食晶色、香、味所必需的各种材料，如油、盐、酱油、醋、姜、蒜、味精和淀粉等。,半成品成本的计算：,净料成本的计算方法，一般有以下几种； 1一料一档的净料成本计算方法。 它是指一种原料经过加工整理后，只有一种净料的计算方法。这里可分为两种情况： (1)只有一种净料，没有可作价利用的下脚料，其净料成本的计算公式为：,例：某饮食店购进草鱼1075公斤，每公斤8元，价款86元，加工去肛、鳞、腮等得净肉58公斤，其成本系数的计算方法如下： （1）加工后草鱼的成本价=86/5.8=14.83元/公斤 （2）草鱼肉的成本系数=14.83/8=1.85 如同样购进草鱼5公斤，每公斤7元，则加工后草鱼肉的单位成本为： 71.85=12.95元/公斤,(2)只有一种净料，同时还有可作价列用的下脚料，其净料成本的计算公式为：,例：某饮食店购进草鱼10公斤，每公斤8元，价款86元，加工去肛、鳞、腮等得净肉5公斤，鱼头作价10元. 加工后草鱼净肉的成本价=86-10/5=15.20元/公斤,2一料多档的净料成本的计算方法。,例：P63 13,3泡发料的净料成本计算方法。 原材料中的海参、蹄筋和蘑菇等干货，均需要经过泡发加工处理后才能使用。由于干货经过泡发、数量发生了变化，所以价格也发生相应地变化。这时，其净料成本的计算公式为：,三、饮食制品定价和销售的核算,(一)饮食制品的定价 1.销售毛利率法 销售毛利率法又称内扣毛利率法。销售毛利率是指毛利额与售价的比率，计算公式为：,2.成本毛利率法 成本毛利率法又称外加毛利率法。成本毛利率是指毛利额与成本的比率，计算公式为：,例：西芹每盘原材料成本为6.84元，规定销售毛利率为40%。则西芹每盘售价： 6.84 1-40% =11.4（元） 例：西芹每盘原材料成本为6.8元，规定成本毛利率为66.66%。则西芹每盘售价 6.84*（1+66.66%）=11.4（元）,(二)饮食制品销售的核算,1.餐饮企业销售结算方式 先就餐后结算 一手钱一手货 先存款后就餐,2.餐饮企业销售收入的核算 借:现金（收现部分） 银行存款（支票部分） 应收账款（赊欠部分） 贷:营业收入,例：某餐厅2005.4.20“营业收入日报表”：收到现金56000元，支票1000元，收到欠款1500元，订金100元。 借；现金 56000 银行存款 1000 贷:营业收入 57000,借：现金 1600 贷: 应收账款 1500 预收帐款 100 例：某饭店发行50000元餐券，当月售出30000元，当月收回15000元。 借：库存有价票券 50000 贷:发行有价票券 50000,借：现金 30000 贷:库存有价票券 30000 借：库存有价票券 15000 贷:主营业务收入 15000 （全部业务结束后： 借：发行有价票券50000 贷:库存有价票券50000）,第三节 服务经营业务的核算,服务业是指利用一定的场所、设施和工具通过职工提供的服务和具有特殊技术的劳动，直接为消费者提供住宿、卫生、美容、修理、咨询等方面服务甜行业。按照服务的方式，服务行业可以分为两大类：一类是主要通过营业设施或劳务技术提供服务，如旅店；浴池、理发店等；一类是利用必要的材料，通过加工、制作和修理等方式来提供服务，如照相馆、洗染店以及各种修理业务等。,一、旅馆经营业务的核算,(一)旅馆业务经营的特点 是为住宿的客人提供住房、生活设施和服务人员的劳动，并收取一定费用的行业。旅馆的客房是一种特殊商品，它不出卖所有权，只出售使用权，并可在不同时期反复经销，客人买到的仅是某一时期的客房使用权。客房的使用价值可出租但不能储存，如在规定时间内不出租，其效用就自然消失。,因此，客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况，反映这一信息的是客房出租率和租金收入率两个指标。,例17： p67,例18：p67 一般客房出租率高于租金收入率。如果客房出租率过低而租金收入率较高，表明价格过高；如果客房出租率和租金收入率都高，表明可以调高价格，增加利润。,(二)客房营业收入的核算,客房营业收入的入账时间应为客房实际出租时间，即按权责发生制的原则进行核算。其入账价格应以实际出租价格为准。 先预交一定的押金，客人退房时，再到总服务台办理结算，多退少补。 每日营业终了，总服务台应编制“营业收入日报表”和“内部交款单”，连同当日收到的现金及宿费发票记账联一并送交宾馆财务部，财务部对总服务台送交的报表、发票及款项审核无误后，据以入账。,客房营业收入的入账时间应为客房实际出租时间，即按权责发生制的原则进行核算。其入账价格应以实际出租价格为准。 先预交一定的押金，客人退房时，再到总服务台办理结算，多退少补。 每日营业终了，总服务台应编制“营业收入日报表”和“内部交款单”，连同当日收到的现金及宿费发票记账联一并送交宾馆财务部，财务部对总服务台送交的报表、发票及款项审核无误后，据以入账。,按预收的押金， 借:现金(银行存款)， 贷:预收账款 按当日应收的客房租金（即已实现的营业收入） 借:应收账款 ， 贷:营业收入 同时，还应冲减结账客人预交的押金， 借:预收账款 贷:应收账款,例：2005.1.12甲宾馆收到客人住房押金500元，当日实现收入53000元，2005.1.13客人结帐，交回现金52500元。 1.2005.1.12 借:现金 500 贷:预收账款 500 借:应收账款 53000 贷:营业收入 53000,2.2005.1.13 借:预收账款 500 现金 52500 贷:应收账款 53000,(三)成本,营业成本核算的特点 为了简化核算手续，一般不单独核算客房部的营业成本，客房部发生的各项开支计入费用。,二、理发、美容等经营业务的核算,理发、美容经营业务是通过服务人员利用各种服务设施及工具，为消费者进行剪发、修面、烫发、焗油、纹眉、洁身、按摩等项目的一种业务。随着科技水平的不断提高，美容、池浴服务项目也在不断增加。理发、美容、浴池经营业务收入主要来自于为消费者提供上述服务项目的收入。由于各理发、美容店和浴池的等级、设备、技术水平不同，收费标准的差距也较大。在管理上有先收款后服务和先服务后收款两种方式。,三、照相、洗染、修理经营业务的核算,照相业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物和实物影像的经营服务型行业。照相业服务的项目有照相、着色、扩印、代客冲洗和出售胶卷、出租礼服等，有些照相企业还经营照相器材和像册零售、照相机出租和修理等业务。,洗染业是从事服装及纺织品的洗烫、染色、织补、干洗等业务的服务行业。 修理业是从事修理的技术人员应用必要的设备和工具，对家用电器、钟表、像机、文体用品等进行修复的行业。修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收款后服务、上门服务和立等可取等。虽然收款方式不同，但其核算方法与同行业的其他企业大体相同。,(一)照相、洗染、修理业营业收入的核算,照相企业在收入核算上是先收款后交件。顾客照相、洗印照片时，需先开票交款，收款员开出一式三联的“工作单”，一联交顾客凭单取件，一联是工作凭证，另一联留作存根。每日营业终了，收款员将存根联汇总金额与收到的现金核对无误后，填制“营业收入日报表”（其格式与美容、美发企业的营业收入日报表格式大体相同）连同收到的现金一并报送财务部门入账。,洗染业的收款办法一般是先服务后收款。营业员在接收顾客送来的洗染物品时，开出一式三联的“取衣凭单”，一联交顾客作取件凭证，一联交业务部门保存，另一联作为存根，并据以登记“营业日记簿”。每日营业终了，营业员根据“营业日记簿”填制“营业收入日报表”（其格式与美容、美发企业的营业收入日报表格式大体相同）连同收到的现金一并报送财务部门入账。,修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收款后服务、上门服务和立等可取等。虽然收款方式不同，但其核算方法与同行业的其他企业大体相同。,(二)照相、洗染业营业成本的核算,照相业的营业成本，只限于照相加工用的原材料成本，它包括底片(胶卷)、相纸(放大纸)卡纸、药剂和油色等的耗费。 洗染业的营业成本。只限于洗染加工车间实际耗用的原材料成本，它包括染料、助染料和织补材料等的耗费。,照相、洗染业耗用的原材料的核算与饭店餐饮原材料成本的核算方法相同，可以采用盘存计耗法或实际耗用法计算、结转本月原材料的耗用成本。 但是采用实际耗用法核算时，应注意以下两个问题；,1照相、洗染业的原材料一经领用，就记入了营业成本(根据领料凭证编制会计分录，借记主营业务成本，贷记原材料)。若到月未，还有一些已经领取而尚未耗用的原材料则应由车间清点核算，并在帐上作假退料处理，以免因多计而虚增营业成本。,2照相、洗染业的营业收入，是以每天接受服务的数额计算的。对于已开发票(即当月接受的照片或衣物)而不能在月未完工的业务，月未应根据尚未加工的照片或衣物之数量，计算出所需的原材料数量和金额(或者根据以往耗用原材料的数量，估计应耗用数)，并从盘存材料中扣除或者办理假领料手续，,借:主营业务成本 货:原材料 并于下月初再用红字冲销。 如果月未这部份未完工的照片或衣物的数量很少，或者各月末的完工数量大体相同，则也可以不作调整。,例：某照相馆业务部门的原材料耗用资料如下： (1)本月领用胶卷、相纸、药剂、卡纸和油色等材料，价值12000元，根据领料汇总表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 12000 贷：原材料 12000,(2)月末摄影室等业务部门盘点原材料，根据盘点结果，编制“原材料盘存表”，表中列示未耗用材料总额为1120元，在办理假退料时，编制如下会计分录： 借：营业成本某业务部门1120 贷：原材料 1120,例：某照相馆业务部门还