河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料.doc

河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料关于会计工作站专项审计调查的分析与思考焦作市审计局 聂蕊 谢晨光二七年十一月 目 录1、 会计工作站运行现状分析 1（一）会计工作站的总体运行框架 1（二）会计工作站的人员编制工资管理 2（三）会计工作站的基本工作流程 2（四）会计工作站的信息化建设 3（五）会计工作站的内控制度与工作规范化建设 4（六）会计工作站运行后取得的积极效果 4二、会计工作站运行后对审计的挑战 5三、开展会计工作站专项审计调查的意义 7（一）突破传统审计模式的有益尝试 7（二）实现了“全面审计” 7（三）有利于发现行政事业单位的共性问题 7（四）有利于全面检验会计工作站的运行状况 7四、会计工作站专项审计调查方法分析 8 （一）面临的基本问题与解决办法 8（2） 表格取证法 8（三）计算机辅助审计调查法 13（四）分析性复核法 21五、会计工作站专项审计调查取得的成效 23（一）专项审计调查揭露了若干问题 24（二）提出了若干有份量的审计建议26（三）会计工作站及所监管预算单位加强了管理26六、会计工作站专项审计调查存在的不足和建议28（一）会计工作站专项审计调查存在的不足28（二）改进会计工作站专项审计调查的几点建议29（三）关于会计工作站发展方向的几点思考31参考文献34关于会计工作站专项审计调查的分析与思考2006年至2007年，焦作市审计局连续两年对市直14个会计工作站及其监管的258家财政预算单位进行了大规模的专项审计调查，笔者作为参与者，希望通过分析该项审计调查的程序、手段、取得的成效以及存在的不足，揭示实行会计集中核算后以审计调查的方式实现对行政事业单位有效审计监督的规律，并对今后如何改进会计工作站审计调查提出建议。2、 会计工作站运行现状分析焦作市从2000年下半年开始实行会计工作站代理行政事业单位记账制度（又称为会计委派制），至今已有八年。目前，市直共有14个会计工作站（统归焦作市财政局德二级机构焦作市会计委派管理中心管理），共代理258个行政事业单位（被代理单位只设报账员）的会计、出纳工作。截至2006年底，这258个行政事业单位的资产总额为30.96亿元（其中固定资产11.74亿元），负债总额为15.42亿元，净资产为15.53亿元，总收入为12.93亿元，总支出为12.56亿元，2006年度共收取行政事业性收费、政府性基金等非税收入6.38亿元。（一）会计工作站的总体运行框架焦作市委、市政府1999年6月出台了关于在全市实行会计委派制的意见，市纪检委、组织部、监察局、经贸委、人事局、劳动局、财政局先后制定了焦作市会计委派制实施办法（试行）、焦作市会计委派制工作纪律和受派会计岗位职责等相关配套制度。按照市会计委派制工作领导小组的决定，市直单位于1999年10月举行了受派会计任职资格考试，11月对有关人员进行了面试和综合考核。2000年，焦作市被列为全国行政事业单位会计委派制试点之一，经市会计委派领导小组研究决定，市直会计委派工作在行政事业单位全面实行。焦作市的市直会计委派选择了“集中委派“为主的管理方式。所谓“集中委派“，就是把办公邻近、业务雷同以及有隶属关系的行政事业单位，通过设置若干会计工作站，集中委派一定数量的会计人员，统一管理各单位的会计工作。会计工作站作为市财政局的派出机构。这种委派形式的好处：一是减少了行政事业单位的会计人数；二是增加了各单位支出的透明度，为预算改革、细化预算管理提供有效帮助；三是政府能够将部分闲散资金集中起来调剂使用，集中财力办大事；四是有利于推广会计电算化，提高现代管理水平；五是能及时如实地提供会计信息，为各级领导决策服务。会计委派制遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各单位编报，财政审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心；二是各单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位；三是会计主体法律责任不变，即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。（二）会计工作站的人员编制工资管理鉴于会计工作站已成为联系政府、财政部门与单位会计业务的纽带，会计工作站人员的素质和高效服务显得至关重要。根据焦作市会计委派制实施办法（试行）有关规定，结合受派会计任职资格考试情况和实际工作的需要，按照客观公正、平等竞争、择优录用的原则，并依据考试成绩、职业道德、政治表现等综合考核结果，市会计委派制工作领导小组先后选择82名优秀人才，进入会计工作站工作。对进入会计工作站人员的管理，市纪检委、组织部等部门联合制订了市直单位受派会计人员管理办法。规定会计工作站人员全部列入全供事业编制，工资由市财政全额供给，由市财政局会计管理机构按奖优罚劣的原则统一管理。（三）会计工作站的基本工作流程纳入会计工作站的单位的会计工作，统一由工作站集中管理，单位对工作站实行报账制。就是在单位资金的使用权，审批权不变的情况下，资金全部划转会计工作站开设的统一账户，由工作站监督使用。会计工作站为各单位设置一套完整独立的会计账目，代理各单位进行会计核算，每月反馈各单位财务收支状况，报送有关会计报表。每站均设置有审核、制证、出纳、复核、监督员、档案管理等岗位，具体业务流程见下页图1。图1：会计工作站工作流程图（四）会计工作站的信息化建设各个会计工作站均已实现会计电算化，使用的软件为金蝶财务软件。为确保会计核算、会计数据、会计资料的准确、完整，焦作市会计委派管理中心于2004年3月制订了焦作市行政事业单位会计工作站微机管理制度，主要作出了如下规定：1. 会计工作站微机操作人员须参加会计电算化初级知识培训并取得培训合格证书。2. 会计电算化软件的授权和系统操作员密码，须指定专人设置、妥善保管并报会计委派管理中心备案。严格执行微机操作规程，操作过程中出现异常现象，要及时向会计工作站负责人报告，不得擅自进行处理。3. 微机实行专机专用，专人管理，工作人员按岗位分工和系统授权处理会计业务。不得越权操作和进行与财务工作无关的操作，非指定人员不得上机操作。4. 当期的数据资料应及时进行双备份，数据软盘应按要求存放，以免数据丢失。使用软盘时，必须进行病毒检测及处理。5. 加强会计数据安全保密工作，未经允许，任何人不得将微机内的数据及会计资料等带出或转借他人。作废的数据资料要在指定地点集中销毁。对打印出的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料按期进行整理、装订、归档。从上述规定和实际调查情况来看，会计工作站已经完全实现了会计电算化，电子会计数据资料真实、可信。（五）会计工作站的内控制度与工作规范化建设近几年，会计工作站逐步完善了相关规章制度，加强了工作规范化建设，除了微机管理制度外，主要出台的管理制度和规范性文件有6项：1.焦作市行政事业单位会计工作站现金管理制度2.焦作市行政事业单位会计工作站会计档案管理制度 3.焦作市行政事业单位会计工作站工作人员考勤办法4.焦作市行政事业单位会计工作站票据管理办法5.关于会计工作站代理单位报账程序、报账员职责和加强资金管理工作的通知6.关于会计工作站账务核算及报表报送有关规定的通知（六）会计工作站运行后取得的积极效果1. 规范了各代理单位的会计基础工作。对纳入会计工作站管理的单位的财务、会计工作进行了调整、完善。将代理单位会计业务统一到行政事业单位会计制度、会计准则中来。使之在会计核算体系上，更加科学、有效、规范。譬如，改变原有会计人员按照自己的好恶、习惯设立的科目核算体系，进行归并、分解，重新确立新的会计核算体系。并使会计科目核算内容更加准确。由于有一支素质高、职业化的会计队伍，再加之会计工作站全部采用微机记账，使代理单位会计业务的整体水平有了大的提高。在各会计工作站之间统一形成较规范的会计核算、管理模式。2. 由于会计工作站工作形式的集约化，核算手段的现代化，使得一个会计工作站56人代理2030家的会计业务成为可能，从而节约了大量人力，节约了政府行政成本，为政府机构改革创造了条件。3. 会计工作站作为整个财政工作的操作平台，对于构筑公共财政体系框架，对于财政工作整体推进，都具有十分重要的现实意义。有关各项财政方针、政策，都可以通过会计工作站得以贯彻、落实。会计工作站成为财政部门履行其职能的重要支持体系，与其他财政制度改革形式互为补充、联动推进的态势。同时，可以实现公平支出原则。通过会计工作站的管理，可以统一行政、事业单位的消费性支出和奖金、补助、补贴等福利性支出标准，从而实现公平待遇。4. 会计工作站集中管理着分散于行政事业单位的巨额财政资金，有利于防范财政风险。如果发生金融危机而且集中转化为财政风险，国库财力难以支付时，通过会计工作站就可能筹集一部分闲置的资金以化解突发性的财政风险。5. 由于会计工作站办公地点集中，实行团队作业，便于形成整体的职业风险防范。避免了委派的会计人员“单枪匹马”在受派单位工作时，抵不住来自周围环境的压力，从而难以履行其职责，使会计委派流于形式。二、会计工作站运行后对审计的挑战会计工作站运行后，规范了行政事业单位的会计工作秩序，对于从源头预防腐败，增加财政资金运行的透明度，促进政府理财水平的提高，起到了积极作用。但对审计也提出了挑战：（一）在行政事业单位审计方面，审计机关面临“结构失业”的尴尬境地。市级行政事业机关本身的财政财务收支量相对较少，业务也不复杂，随着国家法律法规的完善，审计“作为”的空间已经不大，实行会计集中核算后，各单位的收入纳入了会计工作站统一管理，各项支出实行单位预算，并执行会计工作站规定的开支渠道、开支范围和开支标准，从而有效地制约了各单位在资金使用上的随意性、隐蔽性，减少了各单位所存在的收入不纳入核算、私设“小金库”、挤占挪用专项资金、乱收费等违纪违规现象。因此有一种较为普遍的舆论认为，审计行政事业单位已经没有多大意义，这就对传统的审计模式提出了严峻的要求，必须选择一种新的审计模式，拿出实实在在的审计成果，来证明审计的价值、作用，应对审计无用的挑战。（二）对审计程序产生的影响。实行会计集中核算制后，审计多年摸索总结出的一整套技术方法及工作程序将难以完全适用。如审计程序的执行、会计资料的收集和取得、审计报告征求意见的形式、审计决定的下达和落实方式、审计收缴款的入库等都发生了变化，给具体操作带来了许多新的问题。首先是审计通知书的发送对象，因同时存在两个被审计对象，即会计工作站和被审计单位，在审计通知书的发送对象上与以前有所不同；其次对审计承诺的签认，对会计资料的真实、完整性具体应该由哪个部门承诺并签认；三是一些会计核算差错方面的责任，在核算中心与被审计单位之间出现相互推诿的现象，使得资料提供、具体事项问询、责任的认定与归属的难度加大，最终将影响到审计的质量。（三）对审计人员素质产生的影响。集中核算后，会计工作站全部采用了电算化，而且会计核算软件也在不断的升级，这就要求审计人员不仅要具备熟练使用电脑和运用会计软件的基本能力，还要具备开发或熟练使用相关审计软件的能力。这就要求审计人员必须完全适应实行会计集中核算后的变化。鉴于目前会计电算化的普及程度，会计的账账相符、账表相符已成为必然，但这并不能说明被审计单位的经济活动就不存在问题，就没有违规违纪的现象。新的形势要求审计人员应具有更广泛的知识，更高的审计技巧，更开阔的审计思路。三、开展会计工作站专项审计调查的意义面对会计工作站运行后对审计的挑战，焦作市审计局一直在积极寻求对策，2005年，先对1个会计工作站进行了审计调查，摸索了一些经验。2006年，决定对市直14个会计工作站及其监管的财政预算单位进行大规模的审计调查。开展此项审计调查，笔者认为有四项意义：（一）突破传统审计模式的有益尝试对会计工作站实施专项审计调查，在一个年度内，审计到所有会计工作站监管的行政事业单位，这在焦作审计史上是第一次，在全国也不多见，这也是审计机关在新的审计环境中突破传统审计模式，重新定义审计对象的一次有益尝试，对今后的审计工作，特别是专项审计调查工作提供一个很好的借鉴先例。（二）实现了“全面审计”市委办公室、市政府办公室、市纪检委、市委组织部、人大办公室、政协办公室等领导机关，往往是审计监督的“盲区”。但通过对会计工作站的审计调查，这些单位的财政财务收支不可避免的被纳入审计范围，从真正意义上解除了社会各界和人民群众对审计机关不敢审计上级有关部门的诟病，实现了对财政预算单位的“全面审计”。（三）有利于发现行政事业单位的共性问题审计机关审计方式的重要转变之一就是要总结、发现各个单位存在的具有普遍性、倾向性的问题，为党委政府决策提供有价值的审计建议。对200多家行政事业单位的普遍审计调查，为审计机关实现这一转变，拿出有分量的审计建议提供了平台和可能。（四）有利于全面检验会计工作站的运行状况实行会计委派制，设立14各会计工作站统一管理各行政事业单位的会计、出纳业务，是一项重大的财政预算改革措施，运行数年来，到底效果如何，积累了哪些好的经验，还存在哪些不足和问题，还有没有需要改进的地方，与国库支付中心、政府采购中心以及各财政预算单位的协调是否顺畅，都可以通过专项审计调查得到客观公正的“说法”。四、会计工作站专项审计调查方法分析 （一）面临的基本问题与解决办法会计工作站审计调查既要调查14个会计工作站的运行情况，又要通过审查会计工作站管理的行政事业单位的会计资料，实现对全市财政预算执行单位的全面审计。整个审计调查工作需要调配多少审计力量？如何有效组织？如何下审计通知书？审计调查报告对象是谁？都是需要解决的现实问题。对这些问题，我局解决办法如下：业务科室全部参与，组成11个审计小组。考虑到该审计调查项目工作量大，调查中还会有很多不可预料的问题（如发现重要的违法违纪线索，需要延伸审计），而且力争在6月份之前完成以便将调查结果汇总进一年一度的财政预算执行审计报告，以及前半年有大量的署定、省定审计项目等因素，焦作市审计局动员了全部的审计力量，11个审计业务科室组成11个审计小组，分别负责1至3个会计工作站，此外，责令行政事业科负责统一制定审计工作方案和审计实施方。审计调查结束后，一个会计工作站提交一份审计调查报告，由行政事业科收集汇总后，向审计机关提交综合审计调查报告。被审计调查对象定位为会计工作站及所监管的单位。一个会计工作站送达一份审计通知书，一个会计工作站召开一个由工作站工作人员和监管单位报账员参加的审计进点会。审计调查报告与审计通知书一样，分别送达会计工作站。一个审计小组每调查一个会计工作站提交一份审计调查报告，会计工作站之间看不到对方的审计调查结果。行政事业科根据各审计小组提交的审计调查报告，进行汇总，起草综合报告，报市政府。（3） 表格取证法为提高审计调查效率，统一调查口径，从获取基础数据、分析重要数据、列示存在的问题3个方面设计了9个表样。审计调查中，各审计小组的主要任务就是通过核对账目、审查报表，填列完整这9张表，从而完成基础的取证工作。由于会计工作站统一管理，各站内部控制制度相似，不再单独设计表格。1. 基本情况表该表用于调查各行政事业单位的基本情况，包括单位名称、经济性质、管理体制、人员数量、资产总额、总收入、总支出等，具体表样和填表要求见表1。表1：基本情况表单位名称经济性质管理体制人数资产净资产总收入总支出备注总人数其中在职总资产其中固定资产合 计 说明：1. 经济性质填写：全供、差供、自收自支、经营、其他。 2. 管理体制填写：行政、事业、社团、企业、其他。 3. 总人数=在职人数+离退休人数 在职人数=单位在职人数+在编司机人数。2. 财政收入表该表主要反映包括非税收入在内的财政收入的收入、上缴、未缴及可能存在的问题如违规多收费、违规少收缓收费、截留挪用、拖欠滞留坐支等问题。具体表样和填表要求见表2。表2:财政收入情况表单位名称年初未缴数本年收入数本年上缴数年末未缴数存在的问题备注违规多收费违规少收费截留挪用拖欠滞留坐支其他问题合计说明：本表填单位所有财政收入，包括非税管理的财政收入和未纳入非税管理的财政收入。3.支出表该表主要对各单位费用支出情况进行调查，主要列示以往审计中发现问题较多的科目和内容。具体表样和填表要求见表3。表3：各项支出指标表单位名称公用支出（不含项目）会议费车辆燃修费业务招待费在职人员福利补助奖金经详查后调整数公用支出合计公务费其他公务费其他费用合计其中：项目支出中会议费合计其中：项目经费中招待费会议费车辆燃修费业务招待费在职人员福利补助资金合计说明：1. 部分单位没有单设专款支出科目，而是在各科目下设置基本支出和项目支出或将项目支出列入业务费的，将这部分项目支出从公用支出中挑出来作为项目支出填列。2. 福利补助奖金指除工资表以外发给在职人员的所有合理（有依据）和不合理（无依据）的支出。3. 各合计栏不一定等于后面各分项之和。4. 最后4列“经详查后调整数”只填选定的23家详查对象的审计调整数数，该指标作为会计站费用归集不合理的一个问题上审计调查报告。4项目支出表除了反映项目支出基本情况外，还专门列示了项目经费在使用中存在的主要问题。具体表样和填表要求见表4。表4：项目经费（专款）管理情况表单位名称年初项目经费账面结余项目经费收入项目经费支出年末项目经费应结余年末项目经费账面结余存在的问题备注合计本单位项目经费支出拨出项目经费支出合计挪用专款其他支出挤占项目经费项目结余并入经费结余项目经费挂往来其他问题合计说明：1. 年初（末）项目经费账面结余，指账面反映的项目经费结余，行政单位为：结余专项结余；事业单位为：拨入专款等专项资金类科目年初（末）余额减去拨出专款、专款支出年初（末）余额后的余额；如果行政单位专项收支科目未结转到专项结余，参照事业单位计算后填入。例如：某事业单位年初拨入专款、拨出专款、专款支出三科目余额分别为20万元、3万元、6万元，则年初项目经费账面结余为11万元。2. 本年项目经费支出中，对县区和二级单位拨出款项填到拨出项目经费支出栏，本单位项目经费支出（票据列支）填到本单位项目经费支出栏。5固定资产表主要对固定资产按五大类对房屋建筑物、车辆、电脑、空调、大型专用设备（单价在1万元以上）进行调查，重点发现账实不符、账外资产问题。表5为局部格式。表5：固定资产抽盘情况表单位名称房屋建筑物车辆账面账面资产实有数账外资产账面账面资产实有数账外资产数数量金额数量金额数量估价金额数量（辆）金额数量（辆）金额数量（辆）估价金额汽车摩托汽车摩托汽车摩托合计说明：本表可让预算单位进行自查，然后针对自查结果有针对性地抽查。6往来账表主要调查各单位、个人各单位往来账是否正常，是否有长期挂账及挂账情况。具体表样和填表要求见表6。表6：往来账管理情况表单位名称应收款项应付款项账面余额单位个人其他应收款国库账面余额收入挂往来3年以上挂账备注所属会计站支出挂应收3年以上挂账合计2年以上挂账说明：1. 其他应收款国库一栏填上截至2006年12月底应收国库未拨入的经费。 2.本表可先让各预算单位自查，然后对自查结果有针对性的抽查。7预算单位问题表结合以往审计经验具体列示各单位可能存在的问题。具体表样和填表要求见表7。表7：主要问题统计表单位名称乱收费乱摊派乱罚款截留挪用拖欠滞留财政收入违反收支两条线的规定偷漏税费私存私放资金挤占挪用专项支出虚列支出账外资产固定资产账实不符往来账长期挂账所属会计站合计8会计站问题表结合以往审计经验填列会计基础工作存在的问题及其他突出问题。具体表样和填表要求见表8。表8：会计站问题统计表单位名称账套涉及主要会计科目金额对比事项对比事项金额占对比事项金额的比重一、科目设置不合规12二、费用归集不合理1、其他公务费比例过大2、其他费用比例过大34三、摘要填写不清楚1、公务费支出摘要不清23四、报销费用无清单12五、其他问题12合计（三）计算机辅助审计调查法会计站统一使用金蝶软件对各单位进行财务核算。目前的计算机辅助审计软件主要有：用友审易软件、AO系统和金剑审计软件。现以用友GRP-审易软件V3.0为例说明计算机辅助审计在调查中的具体运用。数据能否顺利转换是计算机审计的关键。用友GRP-审易软件提供几十种会计软件的数据转换模板，选中其中的金碟模板，再点击“会计流处理”按钮，即能一气呵成地完成数据转换、科目库处理、分类帐处理等作业，并能生成科目余额表和报表。之后，利用“转、查、算、比、析、管”等审计工具对各财政预算单位相关数据进行获取、计算、核对、比较、查询、查账、抽样、分析、汇总以及对审计数据进行处理。1数据准备第一步，从外部获取会计数据。从各会计站主机上拷贝出会计数据，将其拷入运行用友审计程序的计算机上.会计站使用的会计软件是金蝶6.3，因此拷贝的会计数据是以后缀名.AIS形式存在的文件。第二步，建立电子审计项目。做好会计数据转换模板金蝶6.3会计模板后，选择新建项目，一个预算单位作为一个审计调查项目，名称为“财务收支审计调查”，会计期间为年1月至12月，工作底稿模板为国家审计模板，会计流模板为金蝶6.3。第三步，连接数据。先设置数据源，即连接被审计单位的电子数据。金蝶6.3的模板对应选择的接口类型是ADO连接，选择提供的程序是Microsoft Jet 4.0 OLE DB Provider。然后在路径浏览里找到从会计站获取的会计数据，选择测试，当系统显示测试连接成功时，表明数据已正确连接。第四步，会计流处理。即将从外部获取的各种各样的格式转换成为审计软件所需要的固定格式，一般要经过数据转换、科目库处理、分类账处理、科目余额表四个过程。整个处理过程可采用自动流程式，也可采用分步进程式，后者一般用于模板制作和模板调整，多数情况下，采用前者。当自动流程式执行时遇到问题，如科目长度与设计不符时，需要作适当调整。经过以上四个步骤，就完成了审计调查会计数据的准备工作。下一步进入财务帐表分析阶段。2分析财务帐表将被审计的会计电子数据转换到审计软件后，就可以对被审计单位的财务报表、经济指标情况等进行分析，从中发现审计线索，确定审计重点。要对财务报表进行分析，先要启用“财务报表”的功能菜单。“财务报表”菜单包括：“初始化”、“算全年”、“余额表”、“公式向导”、“公式检查”等。如：可以利用余额表对报表项目进行总体分析。时间选择2006年12月、长度选择3，科目选项保持默认状态，在调整字段里去掉科目编号、月份、期初借方、期初贷方、借方发生额、贷方发生额的默认选项，就可以得到所有报表项目的总体情况，用右快捷键发送至中间库，也可发至底稿，还可复制粘贴到自设的Excel文档中，做进一步分析，或作为电子报表资料保存。若通过分析后发现业务费支出量大，需要了解其具体支出项目，则时间选择2006年12月、长度选择全部、输入科目编号50402或选择事业支出业务费，并根据需要精简列示内容，就可以看到所业务费项目下所有支出项目明细情况。用余额表还可以在几秒钟内就将各专项经费按收入明细和支出明细列示出来，并运用Excel剪切粘贴等功能合并出项目经费拨入支出结余明细表，进一步发现是否存在截留滞留挪用等问题。3. 审计查询审计查询是从凭证库、科目库、年初数、分类账、明细账等数据库里查询到自己所需的资料，通过设置单条件或多条件组合实现。审计查询是建立在对各明细账的审查基础上，根据需要进行的专门信息过滤。审查明细账可通过查询和查账两功能实现，使用审计查询界面既便于审阅又可随时查询，比使用审计查账功能有更大的优势。在审计查询界面，选中左边的任一会计科目，就可在右边看到该科目全年的明细账。若想进一步了解其中一笔业务的记账凭证，只要在该笔业务行双击鼠标就可以显示出来。如果想进一步查看该笔记账凭证中其他科目的明细记录，也只要对该科目双击鼠标。如果一笔业务处理错综复杂，需要循着账务处理查明情况，快捷查询的作用就更加突出。审计查询时，要选择查询字段名称、查询条件、查询值来实现。字段名称包括明细账内所有字段，查询条件有运算符号、包含排斥关系、长度、区间、级次等，值可以是字符、数字，做好查询设置后，还可根据需要进行高级设置来满足查询结果显示的形式需要。选择执行查询，查询结果便立即出现在界面上。 审计查询可根据需要选择四种抽样方法：PPS抽样、固定样本抽样、停走抽样、发现抽样。在一般情况下，我们更关注被调查单位的大项金额支出，可以使用PPS抽样方法，该方法的理论是柏松概率分布，属数量型抽样。作为一种查询方法，首先要做好上述的查询设置，然后在查询区内右键选择PPS抽样，设置抽样参数，确定风险水平和抽样误差。审易软件设置了三档风险水平，分别为10%（可靠性90%），5%（可靠性95%），2.5%（可靠性97.5%），抽样误差一般选择1%至3%。在做好查询设置和抽样参数设置后，选择执行查询，结果就显示出来。在进行PPS抽样时，必须在查询设置里输入条件，排除本年合计、本年累计对查询结果的干扰，否则会影响PPS抽样效果。在审易软件中几乎任何操作都能按需要的格式表现出来，操作结果也能直接转换到Excel表再操作,简化了为审计调查过程中提取所需信息的过程。利用审易软件中取得的电子信息往往不需要再加工就可以直接利用或作为直观的审计证据，除了原始单据不能电子获取外，账务证据的取得只要电子打印出来就可以了，不必再费时费力地索取、翻阅、查找、复印纸质资料，极大方便了审计调查工作。（1）下面是对事业支出正常工资之外的较大金额的抽查审计过程： 设置查询条件 选择抽样总体和抽样方法 确定风险水平、抽样误差 PPS抽样查询结果 优化PPS抽样查询条件 优化PPS抽样后查询结果（2）招待费的审计查询 选定统计范围。打开“余额表”，过滤出经费支出全年的发生额，发现该单位项目多，业务招待费列支科目二十多项。打开“查账”，在数据库名显示区选择分类明细账，分别打开各项支出明细账后，在数据库内容显示区浏览相应账页。发现此类支出摘要内容含“餐费”、“食品”、“礼品”、“酒”内容。 打开“查询”，在查询数据库字段列示区选择查询字段，在查询条件列示区选择查询条件。查询全部招待费：条件一“科目名称”“象”“经费支出”“OR”“项目支出”“OR”“”拨出专款“条件二“摘要”“含”“餐费”OR “食品”OR “|礼品”OR “酒”。输入查询条件后，选择执行查询就自动产生全部招待费支出的查询结果。查询项目列支的招待费：根据审计调查需要，应划分出经常性和各种项目支出中的招待费。因为在经费支出中有部分项目支出，在业务费二级科目列支，要剔除。条件一：“科目名称”“象”“经费支出”AND“科目名称”“不含”“业务费”。条件二：“摘要”“含”“餐费”OR “食品”OR “礼品”OR “酒”。选择执行查询就自动产生项目支出中招待费的查询结果。 填入审计调查表。将查询结果复制粘贴，放在设定的审计工作底稿文件包中的Excel文档中，在Excel表中对电子数据整理汇总，作为审计调查证据表，并将汇总结果填入审计调查表中，就完成了单位招待费支出的填列工作。（四）分析性复核法分析性复核法是对财政财务指标、数据进行分析对比，并结合对单位基本面的了解，发现异常事项或异常变动，给予重点关注的方法。发现异常变动的常用方法有比较法、比率法、趋势分析法。简单说，比较法是将指标或数据与选定标准进行比较，比率法是将指标或数据与相关的指标或数据进行比较，趋势法是将连续几个时期的指标或数据进行对比分析。由于会计站审计调查工作刚刚起步，只对一个年度进行调查，趋势法的作用暂时没有充分发挥。下面按照不同的审计调查阶段说明比较法和比率法的具体运用。1. 调查阶段比较法的应用。调查开始后，先要核实了解各单位所提供的基本情况是否属实、数据是否与账面反映相符、是否正确，如核对人数的填写是否有误时，可采用内部调阅去年审计调查资料、从电子账反映的月工资与掌握的平均工资水平进行比较、或抽查单位记账凭证中所附的工资表等方法，判断关键数字是否可靠。在确定可靠时，可进一步填写审计调查表。在审计调查表的填制过程中对表表、账表、账证数据进行分析对比，获取真实的调查信息。比较法还可用于项目实际支出与预算数的比较，当不一致时应分析原因，可能是预算制定不科学，可能是出现新情况又临时追加预算，可能是正常经费挤占了项目经费，可能是账务处理错误。对临时追加预算要分析追加预算是否正常，是否存在临时预算经常化并进一步分析这种情况是否在其他单位同样存在，属个性问题还是普遍性问题。对正常经费挤占项目经费问题，分析核定的经常性经费是否能够满足单位正常运转，预算指标制定得是否切合各单位实际，与单位自身以前年度对比，与类似工作性质的单位对比，与关联指标印证对比，通过多层次多角度对比，确定深层次原因所在，并进一步发现其他问题。比率法的应用，主要是配合财政按人头核算经费的做法，通过人均指标的对比直接将异常列示在表中以供进一步分析。2. 报告阶段首先，将一会计站所有单位的情况进行排序，分为绝对数排序和相对数排序。绝对数包括会议费、项目支出中的会议费、招待费、项目支出中的招待费、会议费和招待费之和、项目支出中会议费和招待费之和、福利资金补助、车辆燃修费等，相对数包括人均会议费、人均项目支出中的会议费、人均招待费、人均项目支出中的招待费、人均会议费和招待费之和、人均项目支出中会议费和招待费之和、人均福利资金补助、车均燃修费等。一经排序，哪个单位节约或浪费、超支或节支、节约或浪费在哪里，先让数字说话。其次，将每个会计站节支的前五名和超支的前五名排序分别，并与去年调查结果中节支的前五名和超支的前五名对比，分析名次提前或落后的原因，并作出客观评价。调查结果也表明，在经费支出上，多数单位比去年有了改观，但经过分析发现，部分改观仅是在数字上做文章，将一些界限不好划分的支出进行调剂，使个别问题不再突出，这里面既有人为的因素也有预算管理的问题。在综合报告阶段，将二十四个会计站所监管的预算执行单位信息全部汇总在表格里，打破各站的界限，重新排序。审计调查中通用分析性复核指标主要有：（1）人均公用支出表3的公用支出合计/表1的在职人数（2）人均会议费表3的会议费合计/表1的在职人数（3）人均业务招待费表3的业务招待费合计/表1的在职人数。（4）人均福利补助奖金表3的福利补助奖金/表1的在职人数。（5）车均车辆燃修费表3的车辆燃修费/（表5的账面实盘车辆账外车辆数）。 有摩托车的单位可按一定比例折合成汽车（本表默认为3辆摩托车1辆汽车），如折合系数不为3，要根据自行折合后的车辆数重新计算。（6）项目支出中会议费的比例表3的项目支出中会议费/表4本单位项目经费支出（7）业务招待费的比例表3的项目支出中业务招待费/表4本单位项目经费支出（8）账面其他公务费占公务费比例表3的其他公务费/公务费（9）账面其他费用占公用支出比例表3的其他费用/公用支出合计在整个调查过程中，要坚持全面调查，突出重点的原则，充分灵活地运用分析性复核方法运用于各单位之间。对一个调查小组来说，调查重点是有预算外收入的单位，因为相对来说资金宽松，出现问题的可能性较大；对其中财政财务收支异常变动大或单位资金量大的单位作为调查重点，针对一个单位，既将有关数据或指标与它的历史数据对比、又可根据需要与审计调查表中未涉及的内部相关数据对比、还可与其他工作性质和内容相似单位的数据或指标对比，以获取审计证据，进一步发现问题和规律。在调查过程中，审计人员的目光既要有所集中又不能局限于一点，这对于搞好调查是十分重要的。五、会计工作站专项审计调查取得的成效通过对全市14个会计工作站及其监管的预算执行单位的专项审计调查，大致上取得了三项成效。一是揭露了会计工作站自身运行和预算执行单位财政财务管理存在的具有普遍性和倾向性的若干问题；二是针对上述问题提出了若干有份量的审计建议；三是会计工作站根据审计建议改进了工作，形成了一定的社会影响。（1） 专项审计调查揭露了若干问题1. 会计工作站存在的问题专项审计调查发现14个会计工作站普遍存在如下四项问题：缺乏规范的预算指标和科目基础。一是预算指标设置不规范不明细。实行集中统一核算，会计工作站接受支付申请的依据是单位的预算指标，对人员经费和公务费等硬性指标会计工作站严格把关、执行到位，而对软性指标，如专项资金，临时性预算普遍存在。二是现有会计科目分类不细，有些实际支出找不到对应科目。预算指标的不科学不细化制约了会计核算的规范与准确，说明预算基础工作存在缺陷。会计核算与财务管理不协调。会计工作站只是集中了记账、算账、报账等工作，而实物、资产、合同等需要反映的经济事项分散在各单位，也就是说财务记账与财务管理由不同的主体来完成，再加上有些单位认为会计工作站代为记账就是代为履行财务管理的错误观念，财务管理工作无形中被弱化。突出表现是固定资产管理很长一段成为真空地带，对固定资产实物管理和监督都不到位。如部分会计工作站未按会计制度要求为预算单位设置固定资产明细账，有的虽然设置明细账，但内容反映不全，还有的只反映当年增减和累计金额,没有反映类别、数量，甚至还有购买固定资产不记账的现象。多数单位也未按规定建立固定资产台账或卡片。会计工作站与预算单位长期账实不核对，造成部分账实严重不符。审计调查还发现，存在会计工作站不同程度说不清预算单位资金的来龙去脉，报账员看不懂会计工作站账务处理的现象。有的单位配备的报账员不懂财务，预算单位获取任何财务信息都必须到会计工作站去查询，而且往往有些账面反映的数据不能满足需要，还要翻阅原始票据才能做到，对交通不顺或路远的单位更不便于管理。责任心强的报账员往往另外记有备查账作为编制单位预算、了解资金节余动态、汇报情况等的依据。总的来说，会计记账与核算没有较好地为预算单位服务，无形中增加了预算单位的费用开支，影响了工作效率。重核算轻监督。由于会计工作站只是事后监督，对每个单位实施严格的审查存在困难，观念也上认为其职责就是代为记账，不问其他等原因，会计工作站人员一般情况下只是从原始单据上认定业务的真实合法性，很少到单位实地了解情况，无法辨别真业务假单据或是假业务真发票等问题，这样，预算单位可能利用会计工作站的管理漏洞将非法业务合法化，而调查结果表明此类问题绝非个别存在。会计基础工作不够规范。有的会计工作站不从单位实际出发，在没有摸清资金的实际来源和具体用向时随意记入某会计科目，使账面反映与实际不符。部分会计工作站将专项资金记入经费户，混淆专项资金的使用、结余用途，未起到对专项资金的监管作用，也未能促进预算单位专款专用。最普遍的是将所有规定用途的专项性质支出（不含专项支出）全部放在“业务费”名下核算，年终不管是否结余是否超支都与经常性结余合并，使得账面不能真实反映资金的使用结余情况，也为预算单位“灵活”使用资金开了“绿灯”。有的会计人员对单位的一些业务处理过于简单，归类笼统。两年审计调查发现，各单位公务费支出中其他公务费支出比例过大，其它费用支出比例也过大。从两年度对比可看出，会计工作站在这方面有所改善，但没有从根本上杜绝，因为除了会计人员的原因外，还有收支科目体系不完善的原因。在第一次审计调查时发现问题后，大多数会计工作站进行了整改，次年仍存在个别未整改问题。2. 会计工作站监管的财政预算单位存在的问题两年的专项审计调查，发现有关财政预算单位存在有违规收费、账外收支、未按收支两条线规定上缴收入、挪用专款、未按规定用途使用资金等问题，累计金额10082万元，约占收支总额的2%。其中收入类问题金额7873万元，约占总收入的3.1%；支出类问题金额2155万元，约占总支出的0.9%。这些问题，反映出实行会计工作站集中核算制度后，部分财政预算单位仍然存在违纪违规问题，其中固然有体制、机制等方面的制度性原因，但也说明会计工作站并不能完全杜绝违纪违规问题的发生。此外，在对各行政事业单位当年支出的会议费、招待费、车辆燃修费、福利奖金补助等项，按绝对数、相对数排序比对中发现人均公用支出差距较大的问题。2006年，人均公用支出18613元，其中人均公用支出超过50000元的有22个单位，不足5000元的有42个单位。排序前10名的高达7至13万元。（二）提出了若干有份量的审计建议对会计工作站及其主管部门提出了五项审计建议：一是严格按照会计制度规定建账并设置会计科目，按规定的科目内容据实合理列收列支、归集结余，确保会计核算更加合规、合理。二是会计工作站要注重会计人员业务素质的提高，尽可能熟悉和了解所监管单位的工作性质，增强责任心，确保会计资料真实、完整。三是会计工作站要加强对预算单位的会计监督，重大经济决策和活动要派人参与并监督实施。要严格执行部门预算，监管预算单位资金的来源和使用情况，抵制和纠正不合规财务收支行为的发生。四是积极督促和协助单位清理往来账，盘点固定资产，积极促进各单位加强对薄弱环节的管理，提高单位资金的使用效益。五是有关部门应出台有关控制会议费、招待费、燃修费的规定，切实减少会议费、招待费、燃修费开支，尽可能节约和有效使用财政资金。对各预算单位提出了四项审计建议：一是要认真学习财经法规，严格按照财经法规办事，杜绝挤占挪用，收入挂账等违规事项的再度发生。二是发生重大经济决策和活动，应自觉要求会计工作站人员参与并监督实施，尤其对涉及重大或特殊资金的财务事项应及时与会计工作站沟通，避免会计工作站人员不入账下错账现象发生，发挥其反监督作用，共同搞好单位财务工作。三是要对单位资产及往来账进行一次彻底盘点清查，并根据国有资产清查结果，对单位资产及往来账进行一次彻底处理。属自有资产立即补记入账；对账有实无的资产务必查明原因认真处理，属单位撤并和捐赠造成的，要通过有关部门确认报批核销，属管理不善造成的，要查明原因，严肃处理。今后各单位要以此为契机,指定专人管理固定资产,建立固定资产卡片,及时办理固定资产变更手续,防止国有资产流失。对长期挂账的往来款项，属无法归还的款项要记入其他收入，属无法收回的呆账要经有关部门批准核销，属个人欠款要及时清理收回。四是各单位要厉行节约，反对浪费，控制各项开支，力争少花钱、花小钱办大事办好事，充分发挥资金的使用效益。（三）会计工作站及所监管预算单位加强了管理针对专项审计调查发现的问题，焦作市审计局及时以审计调查报告形式向市政府进行了反馈汇报，常务副市长李中哲阅后组织召集财政、审计等部门召人员开专门会议，专门研究制定整改措施，并由市政府办下