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在会计报告编制工作中的几点体会太原铁路局财务处一、基本情况及合并报表范围介绍太原铁路局成立于2005年3月18日,是由原太原分局和大同分局存续部分、大秦公司合并组建成立。路局财务处定编21人,现员31人,财务处设有运营科、会计国资办、出纳清算科、大修科、基建科、综合科、机关财务科7个科室,会计国资办现有6名同志,承担着路局运输主业国有资产管理、财经纪律管理、决算汇总编制、会计基础工作管理、路局本级账务、会计电算化等项工作。路局南区(不含大秦)现有汇总决算单位48个,运输企业报表合并单位1个,财政报表合并单位4个。路局所属大秦铁路股份有限公司汇总决算单位 30个,纳入运营报表合并范围。太原铁路局对大秦铁路股份有限责任公司、唐港铁路有限责任公司、准朔铁路有限责任公司、太原铁路局辅业管理中心享有控股权,纳入财政报表合并范围。大秦铁路股份有限公司作为上市公司,有相对独立的财务核算体制。路局和大秦公司的财务关系既要体现路局直管站段的改革需要,又要符合股份制企业制度的要求,因此,我们要求大秦公司在执行财政部、铁道部财务会计法律法规和制度的同时,执行太原铁路局财务会计管理的有关规定。大秦公司的运输总支出预算管理、资金管理、国有资产管理、会计管理等纳入太原铁路局财务会计管理,并对大秦公司的财务状况、经营过程进行监督。二、我局自有的会计报表内容介绍为了提高会计报表编制质量,满足我局各项经济指标的分析考核及汇总、合并会计报表的需要,我局在部定规定会计报表的基础上又增加了资产负债年初数调整表、债权债务明细统计表、其他业务利润补充资料表、大修理支出项目明细表、福利费、招待费明细表、路局内部用对账清单等会计报表,同时针对相关会计报表增加了部分附表,包括:太原铁路局内部交易对销表、年初数调整明细表、固定资产调拨明细表、大修件名表、更改支出件名表、货币资金分析表等。上述会计报表的具体内容、使用功能将在下面作详细介绍。三、太原局会计报告编制工作的主要程序及流程介绍每季度决算前财务处各有关科要针对决算工作提出有关要求或对有关情况进行强调说明,会计国资办负责汇总,财务处各位副处长逐一审阅,处长批准后,将决算工作要求发文向各基层单位、控股公司、合资公司布置决算工作 (流程图) 。同时要求公司制企业,根据企业会计准则的要求结合本公司实际,在路局布置决算要求的基础上对所属单位的决算工作进行布置。为进一步严格执行决算审核程序,确保各单位决算数据准确无误、符合要求,同时为便于财务处各科之间会计报表审核数据的衔接和相互卡控,根据我局内部控制管理手册财务报告编制与披露的有关规定,设计了决算项目审核清单。审核项目包括财务预算完成情况审核(含工作量、定额完成情况审核),大修完成进度、更改完成进度、人工支出情况审核、财务情况说明书和会计报表附注审核、人工审核报表勾稽关系、计算机审核报表勾稽关系等。财务处各科按照决算项目审核清单的顺序主次接收、审核决算,并将责任落实到人。基层单位按照审核项目顺序逐项报送决算。四、会计报表审核工作中的几点体会对会计报表的审核,我们采用计算机审核为主、人工审核兼顾的方法。计算机审核方面,我们在部报表参数的基础上,针对我局增加会计报表内容和特点,在决算前尽可能地完善参数,并保证报表格式变动后随时更新并通知基层各单位。为减少主观因素对会计报表质量的影响,我们尽量利用计算机计算、审核功能完成计算、审核工作,避免采用人工审核的方法。例如:对工资附加费的工作量、定额我局根据各项工资附加费计提比例设计了计算、审核公式,各单位填写金额后通过计算即可生成工作量、定额,既减少了人工计算和审核的工作量,又有效保证了数据的准确;固定资产表中“应计提折旧固定资产平均余额”各单位填列时,数据的计算取得较为繁琐,造成个别单位填列的随意性较大,人工审核时也只能对数据的合理性进行审核,无法保证数据准确,针对这一问题,我局利用成本明细表(882表)中各类资产当期折旧累计计提数、固定资产折旧率、当年计提期数等,使用系统中的有关函数和计算功能,编制了“应计提折旧固定资产平均余额”倒求计算、审核公式,有效保证了“应计提折旧固定资产平均余额”数据的合理、准确。对一些计算机确实无法完成的审核工作,我们采用人工审核的方法,并制定了严格的审核方法。例如:对工作量的审核,我们要求各类设备工作量必须与设备台账逐项核对,各类生产工作量必须与统计报表逐项核对、各项工作量必须与历史数据核对,以确保数据的准确、合理。下面对相关报表的审核工作进行具体说明:1.资产负债表对资产负债表的审核我们重点关注了两个问题,一是上下级往来对账的问题,二是年初数调整的问题。上下级往来对账的问题,不仅涉及到汇总、合并会计报表上下级往来项目是否能够准确、完整抵消,更为重要的是,对账工作是对上下级单位是否已对会计期间内的有关会计事项准确、完整入账并进行正确会计核算的审核检验。为确保上下级往来对账工作的顺利进行,减少人工审核工作量,我们设计增加了对账清单会计报表。对账清单中主要包括:上下级往来科目明细项目,通过往来科目核算的清算收入、上缴利润、拨付大修更改资金等经济业务事项,需抵消的结算所存款(银行存款)等项目。在审核资产负债表等报表时,有对账关系的项目通过计算机表间审核功能与对账清单有关数据核对,提高了审核对账工作的效率和准确性。为避免一些单位通过年初数调整的手段达到调节利润、隐匿资产的目的,同时为了准确掌握资产、负债、所有者权益年初数的调整变化情况,尤其是以前年度损益调整的情况,我们增设了资产负债年初数调整表。该表主要反映上年年末数、本年年初数、年初数调整数以及调整的原因。调整的原因包括资产清查调整、审计调整、单位增减、执行新制度等调整项目等。其中:上年年末数与上年季度资产负债表期末数建立审核关系,本年年初数与本期资产负债表期末数建立审核关系,这样使年初数的调整数数据得到了有效的控制。为确保各单位年初数调整合理、合规、依据充分,我们还增设了与之对应的附表年初数调整明细表。资产负债年初数调整表的各项调整数据都要在明细表中逐项反映,并应附有审计或上级部门批准的依据。这里涉及到以前年度损益调整的问题,我认为有必要对我局运输主业基层单位所有者权益的核算方法作一个简单的介绍。由于铁路局的运输主业基层单位只是一个收、支核算的会计主体,而不是一个利润主体,也不是法律主体。那么运输主业基层单位所有者权益的会计核算意义并不是很大,有时可能还会造成一些违规违纪问题的发生。例如:一些具有市场垄断地位的单位,会利用较为集中的权利收取或索取其他单位的资产,作为接受捐赠资产在资本公积科目核算,予以合法化;一些单位在形成利润后会随意提取任意盈余公积金,并利用自有资金安排不合理支出;一些单位会利用以前年度损益调整的方法调整年初未分配利润,从而达到调整利润的目的;同时由于基层单位的所有者权益反映情况不够全面,有时甚至出现负数的情况,容易引起地方税务部门的错觉,有时地方税务部门还会因为基层单位所有者权益的变动而要求交纳所得税,引出不必要的麻烦。针对这些问题,我局规定各基层单位不进行所有者权益的核算,由路局本级财务统一核算,各单位形成的利润、资本公积等全部上转路局,以前年度损益调整也不在各单位年初未分配利润中调整,而是通过上下级往来-专项往来上转路局,即非特殊情况,基层单位季度、年度报表所有者权益数字均为零,这样就有效杜绝了所有者权益科目违规核算和随意核算情况的产生。2.固定资产表接收决算前我们从业务处室取得相关工作量,房屋建筑物、机械动力设备、运输设备的工作量取上年年末数,在审核报表时,相关工作量必须与业务处室提供的工作量一致,房屋建筑物、机械动力设备、运输设备的工作量与上年年末工作量核对,对工作量增减过大,明显不合理的必须查找原因,做出必要的说明。为保证固定资产增加、减少明细项目填写的准确性,我们在会计报表系统外增加了附表固定资产调拨明细表,要求对局内、局外调入调出的固定资产逐笔填写,审核报表时,固定资产表局内、局外调入调出的固定资产与固定资产调拨明细表相关数据进行核对,如有不一致的数额,查找原因,修改决算数据。3.运输支出总表运输支出总表“上年同期实际”金额、本年实际“运输总支出”金额、“平均人数”等工作量,我们利用计算机审核功能与上年度同期报表的相关数据、与利润及利润分配表的“清算收入”进行核对,人工支出表的“平均人数”核对;需要人工审核的工作量、大修完成进度、更新改造完成进度,我们具体责任到科和责任人;汇总运输支出总表和成本明细表数据后,汇总报表返回有关责任科室,各科科长还要对汇总报表的数据、工作量作最后审核把关。4.人工支出表2009年铁道部发文规范工资核算,要求职工人数与职工工资总额必须与劳动统计报表数据一致。我们与劳卫处密切配合,双重把关,具体做法是:季度末劳卫处在接收劳动统计报表时,要求随统计报表报送人工支出表,两表之间的相关数据必须一致;财务处在接收财务决算时,要求随决算报送劳动统计报表,我们对职工人数、工资总额明细项目进行审核,由于路局机关、财务处附属机构代理记账所管理的决算单位人员及工资总额的构成比较复杂,我们要求路局机关、代理记账所管理的决算单位上报决算前,人工支出表需经劳卫处负责统计的人员签字认可后,才能上报。对于各基层单位由于财务部门、劳资部门工作不配合,造成双方数据不一致的,路局财务处、劳卫处共同对其进行考核,使得数据差错现象逐步减少,采用上述做法后,我局季度、年度决算中人工支出表与劳动统计报表工资总额的误差是在千元以下。决算上报工作完成后,我们将本次决算中审核出各单位存在的问题汇集起来,形成错误信息清单,在财务办公网公布,提示各单位防止错误重复发生,对提高报表质量起到了较好作用。五、会计报表的汇总、合并太原铁路局南区单位会计报表与路局本级会计报表汇总形成太原铁路局(不含大秦)的汇总报表。1.资产负债表汇总资产负债表的主要工作是对汇总范围内的上下级往来项目、内部债权债务、银行存款等内部往来项目进行抵消。是否能够对内部往来项目准确、完整地抵消,是汇总资产负债表能否准确反映单位资产、负债、所有者权益状况的前提和保障。路局本级与各基层单位的上下级往来项目,我们已通过上下级往来项目的对账工作对有关数据进行了核对,数据是准确无误的,我们只需要据此编制抵消分录即可。而内部单位间的债权债务、银行存款项目,通过怎样的方法才能够取得准确、合理的抵消数据呢?对于此问题,我局也采取了一些方便快捷、准确可靠、行之有效的方法。首先,我们在会计报表系统中增设了债权债务明细统计表。该表按债权债务明细项目填列,各项债权债务总额与资产负债表核对。表中包括债权单位名称、债务单位名称、账面余额、坏帐准备、发生日期、账龄、经济业务性质、对方单位性质等内容。其中对方单位性质又分为:局内运营单位、局内大秦公司、局内多经单位、局内合资铁路、局外路内单位、路外单位等。将该表汇总后,各债权债务项目下局内运营单位(局内大秦公司亦相同,可举例说明)合计数据,即为合并范围内的内部往来数据,据此即可编制抵消分录。例如:汇总该表后,应收账款项目中局内运营单位合计数即为合并范围内(路局南区)各单位间应收账款余额合计,即应抵消内部往来数据。该表的设计不仅仅是为了满足汇总报表内部往来款的抵消,还为我局债权债务管理工作、应收款项账龄分析、考核工作提供了最准确、最及时的第一手资料,同时还对各单位建立债权债务台账起到了很好的督促作用。银行存款(运输主业在资金结算所的存款)的抵销,我们是把资金中心资金来源与运用情况表中主业单位银行存款数额与汇总对账清单中银行存款数额核对后进行抵消。由于在途资金、未达账项的存在,抵销后的银行存款数据与资金结算所的实际银行存款会存在差异。我们用资金中心资金来源与运用情况表中银行存款减主业单位存款与资产负债表抵消后的货币资金进行比较,如果差异在合理范围之内,那末我们认为抵销是正确。2.固定资产表我们对固定资产表局内调入、调出数据进行对销,如果固定资产局内调入、调出数据不一致,还需要将基层单位上报的固定资产调拨明细表进行汇总,逐一找出调入、调出固定资产的对应单位,找出原因,修改决算数据。3.利润及利润分配表汇总利润及利润分配表,主要是对完成工作清算、上缴利润等项目进行抵消,基层单位与路局本级有往来关系,往来项目的数据通过对账工作进行核对,数据是准确无误的,我们只需要据此编制抵消分录即可。我们重点是对利润及利润分配表年初

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