可靠性与相关性原则的思考运用.doc

摘 要相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。随着经济的发展和信息相关者的增加，准则制定机构不得不在相关性和可靠性之间进行取舍，以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。而要有利做出正确的决策，必须要有可靠的信息作保证。因此，在决策有用论下，相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征，其中，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征，着力提出了若干提高会计信息可靠性的政策性意见。关键词：会计信息质量特征；可靠性；相关性 目 录摘 要2绪 论3正 文41相关性的概念及内涵41.1相关性的概念及内涵41.1.1相关性的概念41.1.2相关性的内涵41.2如何理解会计的相关性42可靠性的概念及内涵52.1可靠性的概念及内涵52.1.1可靠性的概念52.1.2可靠性的内涵52.2如何理解会计的可靠性53.相关性与可靠性的辩证统一63.1会计信息的可靠性和相关性的内在联系63.2会计信息的可靠性与相关性的矛盾63.3两者相互依存，并为前提74.相关性和可靠性与其他质量特征的关系74.1公允性、充分披露与可靠性74.2重要性与相关性75.关于会计信息可靠性与相关性权衡的思考85.1不同信息使用者的不同需求导致对可靠性和相关性的权衡具体化85.2信息使用者所处环境的不同和变化导致对可靠性和相关性的权衡更加具体和多变10结 论11参考文献12致 谢13绪 论随着中国资本市场形成了很长一段时间，公司如何有效地转移到有用的信息，财务报表的使用者已经变得越来越重要，规范会计信息质量也提上日程。在会计信息质量特征排列顺序中，会计信息的可靠性和相关性的重要凸现可见一斑。在会计信息质量特征体系中，在国际上相关性和可靠性作为会计信息关键质量特征已经达成共识，我国最新会计准则也呈现了与国际会计准则的趋同。即使如此，可靠性和相关性却并不总是一致的，即在某种情形下提高会计信息相关性会降低信息可靠性，反之亦然。因此当会计信息可靠性和相关性运用到我国所形成的影响是研究该问题的难点。同时，这两个因素在会计事务中的影响是深远的，会计信息的来源必须是真实有效的，这样才不至于影响公司的决策。相关性与可靠性是会计信息最重要的两个质量特征，它们既对立又统一，共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。会计信息是决策者进行决策的重要根据之一，会计信息的可靠性和相关性是保证使用者做出准确决策的基本前提条件。从研究会计信息的相关性与可靠性，联系我国的会计现状，就我国目前的会计现状来看，可靠性问题更加突出会计信息的可靠性和相关性的理解和概念，更迫切需要解决，但绝不能因此忽视了相关性的重要。对会计信息可靠性与相关性谁更重要的判断，会直接影响会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等等。所以，会计信息的相关性与可靠性是财务会计中的一个非常基本的、具有导向性的问题。正 文1相关性的概念及内涵1.1相关性的概念及内涵1.1.1相关性的概念相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预测能力; 反馈价值是指通过反馈的历史信息和期望值的比较, 以其差别证实或改变期望值; 及时性是指会计信息提供、披露及时, 它在信息失去对决策有用之前, 应被决策者所拥有, 相关的信息若提供不及时, 便会对决策毫无用处。当然, 会计信息的相关性还会受到其性质和重要性的影响。1.1.2相关性的内涵相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与会计信息使用者的决策相关。具体来说, 会计信息必须符合国家进行宏观经济管理的要求, 符合企业投资者和债权人进行决策、了解企业财务状况和经营成果以及现金流量情况的需要, 满足企业内部加强经济管理的需要。1.2如何理解会计的相关性会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值。关键是看与使用者的决策需要是否相关。是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的财务信息预测企业未来的财务状况、经营成果、和现金流量。例如，区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。2.可靠性的概念及内涵2.1可靠性的概念及内涵2.1.1可靠性的概念可靠性是指企业应当以实际发生的交易或事项为基础的识别，测量和报告，如实反映符合计量和确认要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实、可靠、内容完整。这我们可以理解为，只有当会计信息真实地反映了其所要反映的内容，正确地表述了实际经济活动的结果，只有这样才能说明是可靠的。2.1.2可靠性的内涵会计信息的可靠性, 也不仅仅是会计数据本身的真实、可靠, 还包含了经由会计人员的主观判断、分析综合、加工汇总后在会计报表上呈现的数据的可靠性。同时, 现行会计制度和会计准则给予会计人员做出一定的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权力。所以会计信息的可靠性只能是相对的, 并不是绝对的可靠。 2.2如何理解会计的可靠性会计信息要有用，必须以可靠为基础。如果财务报告所提供的会计信息不可靠，就会给使用者的决策产生误导甚至带来损失。可靠性具有两项基本要素：一是可验证性，即企业的会计确认、计量和报告应当以实际发生经济业务为基础。以取得合法业务凭证为依据，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的经济业务进行确认计量和报告；二是充分披露，即在符合重要性和成本效益总原则的前提下，保证会计信息的完整性，使与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。3.相关性与可靠性的辩证统一3.1会计信息的可靠性和相关性的内在联系会计信息的可靠性与相关性有很多共同点。首先,会计信息的主要质量特征由它们共同构成。作为有用会计信息的基本质量特征, 可靠性和相关性共同作用于会计信息的有用性。单方面强调其中任何一方, 都会损害其信息的有用性。信息若不与决策相关, 即使相当可靠也毫无意义; 然而非常相关的信息如果不可靠, 没有可靠性保证, 亦会降低其相关性, 误导甚至有害决策。其次, 可靠性与相关性都是从信息使用者角度提出的。可靠性是信息使用者能 对会计信息充分信任而放心使用，而相关性回答信息使用者需要什么信息。再次,可靠性与相关性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。总而言之，会计信息在可靠性前提下尽量做到相关性，为满足投资者等财务报告使用者的决策需要。也就是说，会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中、充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，二者之间并不矛盾，不应将二者对立起来。3.2会计信息的可靠性与相关性的矛盾相关性与可靠性并不是总在一个方向上有影响作用，有的信息相关性很强但是根据现有条件无法确认其有关因素，有的信息可靠性很强但与外部信息使用者的利害关系很弱。相关性与可靠性的矛盾可以从以下两个方面分析：一方面在会计信息加工处理过程中；可靠性受到相关性的影响，从原始凭证到账簿，会计人员会根据自身对于相关性的主观判断而对原始凭证给予不同程度的重视，同时影响对折旧、减值准备等折旧的预测和估计。对相关性判断标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，因此而呈现的经济活动和面貌与其真实情况之间就会产生距离。另一方面过分追求相关性对可靠性造成损害；及时性是相关性的灵魂，在瞬息万变的经济环境中，及时的获取信息，迅速的做出反应成为经济活动中致胜的重要条件，再相关的信息如果失去时效性，对于决策者的价值也会大打折扣。然而为了及时捕获信息，企业积易在未获取客观、可验证的数据之前就进行会计处理，其中预测、估计的成分必然会对会计信息的可靠性产生损害。3.3两者相互依存，并为前提相关性和可靠性并非总在同一方向上影响有用性，但又必须尽可能同一于决策有用性的目标之下。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去可靠性，对使用者产生误导作用；如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。可见，相关性与可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开相关性去谈可靠性，也不能离开可靠性去谈相关性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，他们的排列孰先孰后并不重要，重要的是两者不能兼顾时如何取舍。4.相关性和可靠性与其他质量特征的关系4.1公允性、充分披露与可靠性公允性和充分披露是可靠性的组成部分。公允性，即中立性，是指准则制定机构制定会计准则时，不应考虑对某一特定利益集团产生的影响，而应关心所产生的会计信息的相关性与可靠性，使其影响对于所有的信息使用者一视同仁。公允性作为可靠性的三个特征之一，是因为会计信息具有“经济后果”，它不是单纯的抽象数字，还代表了一定的经济意义。它们彼此之间是同等重要的，共同服务于“决策有用性”这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或失去另一方为代价，片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。4.2重要性与相关性重要性指当会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所做出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则认为相关性包含了重要性，足见重要性是影响相关性的关键因素。它们的区别在于，相关性强调质量要求，重要性强调数量要求。重要性用于对大量纷繁冗杂的会计数据进行取舍和筛选。因为披露的信息并非越多越好，过多的信息容易掩盖真正相关的信息、误导决策，所以必须将那些无关紧要、细枝末节的信息过滤掉，才能保证信息充分相关。当我们披露会计信息时，对于重要的项目，按照充分披露原则在财务报告中单独列示；对于不重要的项目，则依据成本效益原则，可以不必符合特定的披露要求。重要性与充分披露并不矛盾，凡应予以充分披露的信息都必须先经过重要性的检验，即必须首先达到重要性标准。重要性与充分披露两者结合就是：财务报告应揭示所有的对用户理解报告及做出决策有用的重要信息。会计信息的相关性和重要性与其他质量特征的关系，足以证明相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征。5.关于会计信息可靠性与相关性权衡的思考目前对可靠性和相关性的权衡停留在宏观层面，或试图在理论上解释哪个标准更重要，或者概念框架等研究成果中将二者进行排序。然而会计信息使用者众多，他们的需求各不相同，对信息质量的可靠性和相关性有不同的偏好，即使对同一会计信息使用者而言，在不同时期对可靠性和相关性的侧重也会有所不同。因此，处理会计的可靠性与相关性仅留在宏观层面一概而论是不科学的，而应该以不同的信息使用者为出发点，针对不同的环境和会计事项分别处理，把会计的可靠性和相关性的权衡问题置于更加具体的层面。5.1不同信息使用者的不同需求导致对可靠性和相关性的权衡具体化按照马斯洛的需求理论，人们对安全的需求优先于对尊重的需求，这反映在信息质量特征上：首先应确保信息商务真实，其次才要求满足使用者的要求。并且从总体上来看，发生的交易、事项、能成为财务会计信息，就必然是有用的信息，可靠性应该是决定信息使用者选择的首要标准。然而，对不同的信息使用者来说，并非所有的信息都具有很强的相关性，因此相关性是一个充分条件，而可靠性是一个必要条件；信息首先应该有用，更有用的信息会被优先纳入选择，在经过可靠性标准的过滤后，使得可靠性的有用信息被最终选择。例如，美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会于2006年7月6日发布的联合趋同框架【关于目标和信息质量特征的初步意见】将相关性放在如实反映之前，就是因为他们认为，相关性决定了哪些经济现象应该在财务报告中描述，所以应该首先考虑。一旦确定了相关性之后，就应该考虑如何如实反映这些经济现象，因为相关性确定应该描述的信息不能如实反映，它对于决策而言仍然是没有用的，甚至是误导的。由此，若是要得出一个总体结论就只能是；可靠性和相关性是矛盾统一的关系，二者缺一不可相关的信息如果达不到可靠性的标准便是无用的信息，甚至是误导的；真实反映了不相关的信息依然无益于决策。而对于两者应如何权衡，扔不甚明确。实际上，不同信息使用者对可靠性和相关性的需求及程度要求是不同的。例如，机构投资者经验丰富，更加理性和专业，并注重长远目标，对于财务报告内容和质量的要求较高，再加上一些专业的财务分析师队伍，能实时的分析和研究上市公司披露的财务信息以提供决策咨询，故而对会计信息相关性的要求很高；而管理型投资者则以经营、管理企业为目的，更关心企业真实可靠的财务会计信息，因而对可靠性的要求更高。又如，分散的股东无法对公司决策施加有效影响，使得公司外部的利益相关者产生了使财务报告具有决策作用的倾向，力图通过股票市场来实现他们的决策；而大股东则通过内部治理结构直接参与公司治理，他们随时可以从例行的董事会或内部各管理层获得所需信息，并要求会计随时提供经营者履行受托责任情况的信息，而对外部利益相关者的决策需求并不重要，重点强调信息的真实、可靠。由此，可见可靠性和相关性的地位并非一成不变，由于不同的会计事项面向的主要使用者不同，所以在可靠性和相关性的要求上存在差异。尤其是在经济环境日益复杂的条件下，不同领域，不同行业，不同业务所面向的主要信息使用者必然有所差异，那么在处理可靠性与相关性的权衡问题时，就应该更加注意具体情况的差异。会计师反应性的，适应环境的发展以及不同环境下信息使用者的要求，才是财务会计最核心的价值。因此，对于可靠性和相关性的权衡问题，不应再理论层次一概而论，更不应该试图在概念框架或类似研究成果中将二者排序，这种看似一劳永逸的做法会使会计陷入困境，因为复杂多变的会计交易和事项不能通过相同的规范进行统一规定。更加切合实际的做法应该是，把对可靠性和相关性权衡的问题放在具体的会计交易或事项层面，认清不同会计信息所要面向的使用者以及他们的需求，根据不同的情况做出不同的选择，从而使得会计计量属性的选择和会计方法的运用等更加合理，使得会计信息更加有用。5.2信息使用者所处环境的不同和变化导致对可靠性和相关性的权衡更加具体和多变不仅不同信息使用者对各种会计信息的要求不同，及时针对同一信息使用者，其在不同会计环境下对可靠性和相关性的要求也是不同的。例如，在股东导向公司模式下，各利益集团借助于更及时的会计盈余披露来解决信息不对称问题，且会计盈余主要用于解释公司业绩，那么就要求会计信息披露更加及时，而且相关性的要求更高；而利益相关者导向模式下，各利益集团则借助于信息的私下共享来解决信息不对称问题，且会计盈余被用于各利益集团的分红。企业作为利益相关者的合约。公司董事会就应看成是公司有形和无形资产的受托人，其职责是使公司资产的价值得到保护和不断增长，并使资产在不同相关利益者之间得到均衡分配。那么对于会计信息质量的可靠性要求就更高。又如，在“市场主导型”国家如英美，其资金主要来源于证券市场，筹集资本主要通过公开发行权益性证券和债券，这些证券的转让主要借助于资本市场上的转手交易，大量持有各种证券的投资人和债权人经需要评估买卖证券的机遇和风险，从而做出投资（买进、抛售或持有与信贷、贷出或收回）决策所以要求信息的高度相关，而法德这些银行主导型国家，企业在资金方面都比较依赖于银行，国家和企业需要企业提供真实可靠的、反映企业受托责任履行情况的信息，注重可靠性。另外，不同的政府干预、法律制度和监管，都对可靠性和相关性产生影响，客观地改变着信息使用者的要求。并且随着会计环境和会计本身的发展变化，可靠性和相关性本身也在不断地变化着（如当前的环境和技术条件下能达到的可靠性和性关性的程度等），那么信息使用者的需求也会随之变化。所以，不仅不同的会计事项会由于使用者的不同而在可靠性和相关性的权衡问题上有所不同，即使对于同一类型的会计事项，其处理也会随着环境的不同而发生变化。可见，在基于信息使用者对可靠性和相关性进行权衡时，不应离开所处的环境，这种对环境的考虑已经体现在不同类型的国家、同一国家在不同时期对可靠性和相关性的重视程度不同上。所以，在处理可靠性与相关性的权衡问题时，应将对环境的考虑更加具体化，不仅要考虑某一国家或地区整体的环境，更应该考虑不同的会计交易和事项发生的环境、不同会计信息面向的使用者的环境，在此基础上进行更加细致、动态的分析，在必要的时候进行变化，从而使得会计信息更加符合不同环境下使用者的要求。总之对可靠性和相关性的权衡应该在更加具体的层面上进行，针对具体的交易、事项及其所面向的信息使用者，并结合具体的环境进行分析，这样才能更正确处理可靠性和相关性的矛盾，才能使会计信息更加有用.结 论可靠性与相关性是紧密联系在一起的，虽然在有些情况下两者会出现相互背离，但是我们绝不能离开相关性去谈可靠性，也不能离开可靠性去谈相关性，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，它们总是同时影响或决定会计信息的有用性。在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境，在可靠性和相关性之间进行权衡，以对决策最有用的信息作为会计信息的首要目标。在信息可靠性基本得到保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息相关性是我国目前在二者之间权衡中做出的最好选择。参考文献1.朱清香、李烁：会计信息相关性与可靠性辩证关系研究J会计之友，2009-112.林玉玲：浅谈会计信息相关性与可靠性的关系J.学术交流，2009-113.曹德芳、于慧迎：提高会计信息相关性与可靠性的对策J.内蒙古科技与经济，2000-104.高千亭:会计信息质量：可靠性和相关性的对立与统一.J.财会探索，2007-1