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文档简介

规范商贸企业税收征管的几点建议商贸企业一般是指从事商品批发或零售活动的公司、商场、超市、商店等市场经营体。由于商贸企业具有劳动密集型的特点,不受经营方式、经营地点、经营范围、经营期限的限制,经营的商品涉及到人们日常生活的方方面面,且大部分为个体私营企业,为小规模纳税人,财务管理不规范,账簿不健全,给税务部门的管理带来了很大的难度。本文拟结合我局管理商贸企业的实际情况,谈谈如何规范商贸企业的税收征管,更好地引导商贸企业良性发展。一、商贸企业税收管理中存在的问题 截止2010年6月底,我局管辖商贸企业235户,占纳税企业总户数的65,今年16月份,商贸企业入库税收1045.8万元。从我们对商贸企业的征管实践看,目前比较突出地存在以下问题。1、利用返还实物,扩大进项税抵扣范围。商贸企业中普遍存在的“返利销售”行为,是导致商贸企业税负偏低的一个原因。返利销售是指生产企业以商贸企业的销售价格或高于商贸企业销售价格的价格,将货物销售给商贸企业,并以此价格开具增值税专用发票,而商贸企业以进货价格或低于进货价格的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商贸企业的进销差价损失。这样做的结果,一方面商贸企业销售“返利销售”的货物,销项税额等于甚至小于进项税额,应纳税额也为零或为负数,商贸企业的税负在“返利销售”行为的作用下下降了。另一方面,商家对商品返利部分销售不作收入,对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出,使得增值税长期留抵。2、多头开户,销售收入不入账。商业多以现金交易,特别是以零售为主的各商贸企业,位于增值税链条的末端,由于缺少与征管相配套的各种行政管理手段,企业为达到少缴税目的,销售商品不开票或没有全额开票偷逃税款较为普遍。现实中有不少的商家为了逃避缴纳税款,以自制销货单、信誉卡、电脑小票或收款收据代替发票,隐匿销售额逃税。对销售汽车、自行车、大宗物品顾客有索取发票的,往往采取少开金额来减少销售额,达到偷税目的。同时,随着银行体制的改革,金融行业竞争日趋激烈,许多银行为了争取客户,相对放宽了企业的开户条件以及现金使用的限制,而商贸企业也就利用了金融行业互相竞争的弱点,采取多头设置帐户,不向税务机关全部报送备案,以资金体外循环方式少报营业额,从中逃避税收。 3、帐外经营,体外循环。由于商贸企业的销售对象大部分是个人消费,全部以现金交易,加上税控装置运行不到位,使得被认定为一般纳税人资格的商场、超市、加油站等零售业务量比较大、不易盘查库存的商贸企业,在购进货物时全部取得进项发票,用于抵扣,而销售时则将使用发票部分作收入,计提销项税额,其余则不作或少作收入。这样,进项税额长期大于或略等于销项税额,应纳税款很少,造成了增值税流失。4、在商品库存上做文章。主要表现为,增加库存商品,保持一定数额的进项税用于抵扣,利用库存来调节税负,使其长期处于零申报或负申报状态。现行增值税条例规定:不论工业企业还是商贸企业都采用购进扣税法,商贸企业只要在货物购进取得专票认证后,无论购进的货物是否销售,均可以申报抵扣进项税额。这样部分商家人为视销项定进项,进销平衡,少缴或不缴税款。即根据当月计提销项税额的多少,而后决定进项税额的多少,若当月销项税额过多,就在月底之前突击进货,或采取未付款提前抵扣、非法取得进项票等手段,人均增大库存从而达到增加进项抵扣减少应纳税款的目的。一些新开业的大型零售商贸企业在经营初期大量取得进项专用发票,而在经营生长期间进项税款长期留抵,无税可收。5、在发票方面弄虚作假。一是人为地把货物销售额和运费分割开来,减少货物销售额,增大运输费用。一方面,运输费按3%缴纳营业税,按7%提取进项税进行抵扣,实现多抵少纳税款;另一方面,降低了货物实际销售额,减少了应纳增值税税款。二是将一些难以取得增值税专用发票的购进货物、差价款和某些费用等开具成运输发票,以抵扣进项税。三是自行填制运输发票,抵扣税款。四是利用收购发票偷逃税款。有的商贸企业擅自扩大抵扣范围,对一些不该开具收购发票的购进货物行为,或根本不属于农副产品收购范围的开支,非法填开收购发票。二、加强商贸企业税收征管的建议与对策通过以上分析不难看出,造成商贸企业税负偏低的原因是多方面的,有政策上的,有征管上的,也有人为的,我们只有对症下药,采取积极有效的措施,才能改变目前商贸企业增值税税负偏低的状况。第一,加强金融监管,减少现金交易,发挥银行在税收管理中的作用。税收征管法已对纳税人需持税务登记证件办理银行开户等作出了规定,建议修改银行法的有关规定,使银行和其他金融机构使用统一的机构代码作为纳税人银行账号,便于在税收征管中与税务机关进行有效配合。同时,要加快金融体制改革,对现金管理进行立法,发挥银行结算手段,逐步减少现金供应量,在交易中广泛采用银行转账和信用卡支付,从而减少现金流通,使资金流通情况置于银行机构的监控之下。在此基础上,应加快税务机关与金融机构的计算机联网,使银行、税务部门共享资金结算信息,以达到控制资金流通、促进纳税人正确进行财务核算的目的,确保纳税申报的真实性和税务稽查的有效性。第二,建立全国联网的返利返货协查机制,对于商贸企业的“返利销售”行为加强监控。对于商贸企业收到的各种返利应按政策规定依所购进货物的增值税税率计算应冲减的进项税额,考虑到企业自己不会主动暴露其所收到的返还资金或实物,税务机关应建立一个全国联网的返利、返货协查机制,并在检查时有所侧重,尤其要重视商贸企业和与其有业务关系的生产企业之间的往来帐户,发现疑点,一查到底,使这种行为达不到它预期的目的。第三,建议对可抵扣的税款按进销项配比原则计算扣税,以确保税款均衡入库。具体可考虑两种方法,一种是对商贸企业采用“本期销售扣税法”,即对本期实现销售的进项税额允许抵扣,这样可以杜绝企业通过突击进货,加大库存,增加进项税额,达到不纳增值税这种现象的发生,促使企业保持合理的库存,加速存货的周转,提高资金的使用效益;另一方法规定企业本期的销项税额、进项税额核算统一按权责发生制确认,对一般纳税人实行票、帐兼管的办法,即以票(专用发票)管进项税金额度,以帐管实际抵扣进项税金和销售收入,二者进行有机地结合。第四,全面推行税控装置,以票控税,加强对商贸企业销售额的控管。从国外许多国家加强税收征管经验来看,推广使用税控装置,可以大大降低长期税收征收管理成本,加大税收征管力度,保护消费者权益,打击偷税行为。因此,应严格要求商贸企业纳税人按规定安装、使用税控装置。特别是对于超市、量畈店、加油站等零售量大且不易盘库的商贸企业,税控装置更是解决其偷逃税款的最佳途径。为此,必须克服技术原因和其他方面因素的阻力,应及时推行使用电子税控装置和卷筒式发票。第五,规范基础管理。突出抓好户籍管理、发票管理和纳税申报等重要环节,在企业办理税务登记注册过程中,落实专人实地详细调查企业的经营地点、经营范围等基础资料、保证户籍信息的真实性。对企业提出的一般纳税人资格认定、发票购领等申请时,严格审批程序,全面了解和核实企业的经营收入、财务管理能力、财务人员资质等方面情况,并将各项工作职责和工作标准责任到人,做到相互监督,规范管理。同时,加强企业的纳税辅导工作,促使企业及时准确地进行申报纳税。在抓好日常税收管理工作的同时,重点加强企业税收监控管理,把工作重点放在税源变化分析、税收预测、责任区巡查、经营情况调查等方面,及时了解企业资金流、物流等综合情况,加强企业经营的全程控制。 (作者系黄冈市高新技术开发区国家税务局局长) 防范商贸企业增值税专用发票涉税案件发生,除严格执行国家关于商贸企业税收管理有关政策外,税务部门应把好“六个关口”,加强商贸企业税收管理:一是“认定关”。税务机关要严把商贸企业一般纳税人“入口”,商贸企业一般纳税人除具备相应的经营场地、人员、资金、证件等一般纳税人人定的必要条件外,还要求具备必要的经营设备和经营资质,如:煤炭经销企业认定必须有煤炭经营资质证明,货物经营场地须由磅房、铲车、化验设备等。通过严格认定,防止“三无”和“空壳”企业出现。二是“进项关”。商贸企业购进货物要依法取得进货发票,商贸企业一般纳税人从增值税一般纳税人企业购进货物原则上索取增值税专用发票,从小规模纳税人购进货物索取普通发票或者由税务机关代开的增值税专用发票,进项发票和销项发票所开具的货物须一致或者相关联,防止销售煤炭、铁精粉等货物却以非关联的或者非正常比例的运输发票、成品油等抵扣税金,对无票购货或者白条下账的,除不得抵扣进项税额外,要按规定计算征收企业所得税。三是“销项关”。税务机关要控制商贸企业专用发票使用数量,根据商贸企业资金、人员、场地、货物、核算水平、有无偷漏税和发票违章等情况,核定企业使用发票数量,对经营规模、用票量突然增大、需要增加专用发票使用量的,要严格履行实地调查程序,认真核实企业的购销合同、资金往来,运输证明、出入库证明、进项票等,慎重增票,最大限度地降低风险,最大限度地防止虚开、代开增值税专用发票案件的发生。四是“结算关”。商贸企业大宗货物购销需通过银行结算,对混合销售业务实行货款和运费一票结算。商贸企业一般纳税人除了在财务制度规定的范围内可以用现金直接支付的款项外,在经营过程中所发生的大宗购销业务,一般通过银行存款账户进行结算。通过银行结算,可以有效避免买卖增值税专用发票行为的发生。许多商贸企业的商品交易中,同时负责运输,比如,大多数煤炭运销企业一般纳税人销售煤炭并负责运输,属于混合销售行为,收取的煤炭货款和随同煤炭收取的运费应实行专用发票一票结算,一并征收增值税,企业购销货物支付的运费可按规定抵扣税金,这样既符合增值税政策,又可以避免纳税人通过开具运输发票,缴纳低税率的营业税,达到少缴税收的目的。五是“税负关”。税务机关在下达行业税负指标时,应下达行业的最高税负、最低税负和平均税负,一般不要在平均税负和最低税负之间,再下达行业预警值,以避免对基层管理和纳税人形成误导。如需要下达预警指标,应将低于省、市局平均税负一定时间的纳税人作为异常企业进行预警,下发基层进行重点管理监控。在日常管理中,税务部门应加强日常评估和税务稽查,要求商贸企业一般纳税人达到省、市局确定的平均税负,对无正当理由,长期低于平均税负、长期零税负、“长亏不倒”、等异常企业采取重点评估、移交稽查、停供发票等措施。六是“核算关”。商贸企业应加强会计核算,税务部门也应督促企业提高会计核算水平,对商贸企业认定一般纳税人一定时间后,会计核算达不到一般纳税人核算认定标准,收支、盈亏反核算不实的,税务部门按规定应停止企业的发票使用权,不得抵扣进项税金,按适用税率全额征收增值税,对情节严重,会计核算严重不实的商贸企业,应取消一般纳税人资格。高新区国税局针对商贸企业管理难、增值税平均税负低、企业所得税贡献率小等问题,采取多种措施,抽调业务骨干,有计划有组织地开展了商贸企业专项评估,努力提升商贸企业管理水平,取得了良好效果。截至目前,共评估查补税款787万元,被评估企业增值税税负率平均提升四成以上,所得税贡献率平均提升三成以上,为提高商贸企业税源管理水平奠定了基础。 一、摸清基本情况,选取行业样本 对于商贸企业的划分,目前CTAIS中仅限于批发业和零售业两大行业。但同是批发、零售行业,经营项目、经营产品差别很大,增值率、毛利率也不相同,可比性较差,日常征管难度大、成效少。为增强评估检查的针对性,该局对辖区内商贸企业深入调研,在详细了解经营项目及产品的基础上,按经营产品类别全面进行细分,选取代表性较强的塑胶、化纤、油品、化工原料、煤炭、建材等六类细分行业进行剖析式评估,以细分行业为标准,选取了80户样本企业。同时,各税源管理单位打破属地管辖范围,以科室为单位分为四个小组,实行交叉分类评估,确保评估质量和效率。 二、注重工作实效,提高评估质量 一是批量提取信息,案头分析系统化。为避免评估人员逐条查询企业财务报表而使评估工作繁琐,效率低下,信息中心根据需求从CTAIS中批量抽取相关企业的申报和财务信息,使评估小组准确掌握企业信息。充分整合和利用信息资源,从每月8万多条信息中选取重点指标进行横向和纵向分析,找准评估重点和疑点,确定纳税评估工作方向,有的放矢开展评估检查。 二是找准约谈重点,增强约谈针对性。针对商贸企业经营情况隐蔽,账面记录简单的实际情况,评估人员结合案头分析的疑点情况,带着问题实施约谈,避免约谈举证走过场。同时,积极与财务人员之外的负责人、销售、仓储等经营人员进行约谈,重点了解企业购、销、存三方面经营信息,努力掌握企业经营实情,核实其举证情况能否佐证案头分析的疑点,从中发现税收违法行为。通过约谈,有一半左右纳税人无法举证核实疑点,共补缴税款272万元。 三是侧重账实核对,提高核实准确性。根据不同商贸企业的经营特点,内查外调,有重点地核实企业的资金流与货物流是否一致、仓库保管帐与财务存货帐是否一致、购销业务往来是否长期挂账、购进货物产地是否正常、是否存在进货返利、购销业务的金额与企业资金是否匹配、销售额变动是否异常、税负率是否偏低以及票据贴现、费用列支等问题。在核实过程中,针对商贸企业经营的进销情况,重点盘查企业存货是否账实相符;针对商贸企业销售返利不入账、隐蔽性强的特点,内查外调及时掌握真实销售资料;针对商贸企业存在的现金交易、收入不入账等情况,实施购、销、存比对核实手段,确保实地核实真实准确。通过实地核实,查处了部分纳税人帐外经营的违法行为,补征税款615万元。对涉嫌偷税的,移送到税务稽查处理。 三、强化四项措施,提高管理水平 一是合理细分行业,突出“分类管”。切实掌握每户企业的真实经营产品,进行行业细分,实现分类管理。抽取每个细分行业中的企业纳税财务数据,依托“两个系统”进行横向、纵向比对。结合样本评估的结果,测算出每个细分行业的平均增值税税负率和所得税贡献率,有针对性地选取样本企业进行评估,并向全行业推广,做到以点带面,重点突出,提高商

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