税收理论论文-《周礼》中的商业税收制度研究.doc税收理论论文-《周礼》中的商业税收制度研究.doc

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税收理论论文周礼中的商业税收制度研究【英文标题】RESEARCHESONTHECOMMERCIALTAXSYSTEMINTHEZHOULI【内容提要】周礼一书是先秦时期的重要著作,其中所记载的商业税收制度对于研究先秦商业特别是战国时期的商业发展具有重要意义。【摘要题】古代经济史研究【英文摘要】THEBOOKOFTHEZHOULIISAGREATWORKINTHEPREQINDAYS,INWHICHTHECOMMERCIALTAXSYSTEMISOFGREATSIGNIFICANCEFORUSTOSTUDYTHECOMMERIALDEVELOPMENTINTHEPREQINDAYSESPECIALLYINTHEWARRINGSTATES【关键词】周礼/商业税收制度/农业税/商业税THEZHOULI/COMMERCIALTAXSYSTEM/AGRICULTURALTAX/COMMERCIALTAX【正文】周礼中的商业税收被称为“关市之赋”,在国家财政税收中占有十分重要的位置。周礼天官大宰提出国家九项税收,称为“九赋”。其文如下以九赋敛财贿一曰邦中之赋,二曰四郊之赋,三曰邦甸之赋,四曰家削之赋,五曰邦县之赋,六曰邦都之赋,七曰关市之赋,八曰山泽之赋,九曰币余之赋。“九赋”之征相当于后世的地税。其中前六项都属于农业税,第七项“关市之赋”则属于商业税。所谓“关市之赋”即关赋和市赋,也就是关税与市税。关税由司关、司门征收,市税由司市负责,具体由司市属官廛人、肆长征收。一、关税关税,在这里实际上应是“门、关之税”,由司门、司关征收。门,在周礼中指王都之门及诸侯国国都之门。关,一般设于边境地区及国内险要通道。周礼地官司门载“几出入不物者,正其货贿。凡财物犯禁者举之。”郑玄注说“正读为征。征,税也。犯禁,谓商所不资者,举之没入官。”(注孙诒让周礼正义卷二十八,中华书局1987年版,第1102页。)这就是说,司门盘查出入行人,征收货物税,同时对于商人贩运的违禁商品要予以没收。周礼地官司关载“掌握国货之节,以联门市。司货贿之出入者,掌其治禁与其征廛。凡货不出于关者,举其货,罚其人。凡所达货贿者,则以节传出之。国凶札,则无关门之征,犹几。”司关所说的“征廛”指“征”与“廛”两项税收。前者指过往的商品税,后者是指如果商品在关口停留,则征收仓储税。如直接过关不停留,则无廛征。门关之征在春秋时期就已经存在。左传文公十一年载“宋公以门赏@①班,谓之@①门。”这是“门征”明确见于春秋者。晋文公“轻关易道,通商宽农”(注国语晋语四。),齐桓公“使关市几而不征”(注国语齐语。),臧文仲“废六关”(注左传文公二年。),也间接或直接证明春秋时期门关之赋已成为商业税收的一项常规项目。晏子所说的“BĪ@②介之关,暴征其私”(注左传昭公二十年。),则说明春秋后期齐国的关税之重已让过往商旅苦不堪言。战国时期关市之征在国家财政收入中显得更加重要。孟子滕文公下载宋国的大夫戴盈之说“什一,去关市之征,今兹未能。”这不应仅仅理解为统治者的贪得无厌,而同时也说明当时的“关市之征”已经与农业上的什一税同样重要,无法取消其一。春秋时期统治者把门关之征赏给贵族,从另一侧面反映了这项收入的数额是有限的,在国家经济收入中的比重并不大,到战国时期这种局面就完全改变了。韩非子爱臣说“大臣之禄虽大,不得藉城市。党与虽众,不得臣士卒。”这就是说,国家的商业税收严格掌握在国家手中,禁止私人染指。(注韩非子原文作“不得藉威城市”,俞樾诸子平议说“‘威’字衍文,藉当读为籍。”“籍”即征税之意。陈奇猷韩非子新校注说“此文不误。藉同借。‘藉威城市’,谓借城市以成其威,如共叔段借京以成其威,即其例。威谓威势。俞氏泥于对句,非。”(陈奇猷韩非子新校注,上海古籍出版社2000年版,第64页)我们认为,俞樾说是正确的,陈说非。因为“大臣之禄”与“藉城市”说的都是经济收入问题,“党与虽众”与“臣士卒”说的则是政治势力问题,前后相成相对。杨宽先生战国史即从俞樾说。(杨宽战国史,上海人民出版社1998年版,第264页))战国策魏策三也说“通韩之上党于共、莫,使道已通,因而关之,出入者赋之,是魏重质韩以其上党也。共有其赋,足以富国,”一关之赋可以富国,这固然是夸张的说法,但反映了战国时期处于交通要道的关卡其关税收入之多则非虚言。二、市税周礼中的市场税收以货币为主。周礼地官廛人载“掌敛市(之)@③布、@④布、质布、罚布、廛布而入于泉府。”“布”在这里指的是金属货币。商业税收以货币为主,只有在金属货币十分发达时才能做到。从这一点来说,周礼反映的应是战国时期经济发展情况。下面我们对“@③布、@④布、质布、罚布、廛布”五种税收作进一步分析。“布”,指店铺税。释文载“@③,或本作次。”“@③布”即“次布”。“次”即思次、介次之次。郑司农说“布,列肆之税布。”江永说“@③布者,市之屋税。”因为市中商店由官府所建,商贾使用经商,故当交税。“@④布”,指商品税。杜子春认为“@④布”是“无肆立持者之税也”。“无肆立持者”就是市场上的流动商贩,他们不租用官府的店铺,故称“无肆立持”。江永不同意杜子春的说法,他认为“无肆立持”者不纳税。他说“周官所征者,征诸商贾也。若无肆立持者贩夫贩妇,鬻卖小物,暂立即去耳,岂征其货乎”孙诒让赞同江永的观点。(注孙诒让周礼正义卷二十七,中华书局1987年版,第4分册,第1082页。)我们认为,杜子春认为“无肆立持者”也要向国家纳税,这是正确的,但他认为“@④布”是“无肆立持者之税也”则不对。然而江、孙两位学者认为贩夫贩妇不征市税,更加不确。周礼所记载的市场分为“三时之市”,“夕市”指傍晚时开市的市场,以贩夫贩妇为主,属于国家正式管理范围,岂有不征税之理郑玄认为“@④布”是“守斗斛铨衡者之”,也不准确。江永不同意郑玄之说,他指出“守斗斛铨衡”者是商贾雇用的劳动力,属于大宰“九职”中所说的“闲民,无常职,转移执事”者,而闾师已经规定“凡无职者出夫布”,因此市场管理机构不应再向这类人征收其他税收。他认为“@④布”指商品税。他说“货有贵贱,贿有轻重,举其总数以计布,故谓之@④布。”(注孙诒让周礼正义卷二十七,中华书局1987年版,第4分册,第1082页。)江、王二学者的说法是合理的。“质布”,指质剂税,也就是契约税。郑玄说“质布者,质人所罚犯质剂者之泉也。”此说不准确。因为市场税收中有“罚布”一项,“罚布”就是罚款。“所罚犯质剂者之泉”属于“罚布”,不是“质布”。江永已指出郑说之误。王与之认为“质布,质人所税质剂者之布也。质人卖价之质剂,如今田宅,官给卷以收税,谓之质布。”江永也说“古未有纸,大券小券当以帛为之,交易以给买者,而卖者亦藏其半。质剂盖官作之,其上当有玺印,是以量取买卖者之泉以偿其费,犹后世契纸有钱也。”(注孙诒让周礼正义卷二十七,中华书局1987年版,第4分册,第1082页。)当以江、王说为是。“罚布”,指市场管理者征收的各项罚款。郑玄说“犯市令者之泉也。”江永说“罚布有三质人罚度量、淳制之犯禁者,一也;胥师罚许伪饰行价慝者,二也;胥罚有罪者,三也。”(注孙诒让周礼正义卷二十七,中华书局1987年版,第4分册,第1083页。)“廛布”,指仓储税。郑玄说“货贿诸物邸舍之税。”江永说“廛布者,市之地税也。廛者,停货物于此,则有地税。”(注孙诒让周礼正义卷二十七,中华书局1987年版,第4分册,第1081页。)因此,“廛布”就是商品储藏税。对于“廛布”与“@③”布的区别,江永说“廛与@③异者,@③是卖物之肆,廛是停储货物之舍,卖者买者皆有之,今时谓之栈房。卖者肆中不能容,则停货物
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