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审计学复习题一 单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)1.注册会计师审计的产生主要是由于（ ）A.财产所有权与管理权分离 B.财产所有权与经营权分离 C.提高企业管理水平的需要D.遵守公司法的需要2.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（ ）A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事B.注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C.注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票 D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳3.在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的哪项认定?（ ）A.估价或分摊 B.表达与披露 C.权利和义务D.存在或发生4.根据审计证据充分性的要求，注册会计师可以收集到较多的实质性测试证据的情况是（ ）A.业务性质比较简单 B.被审计单位面临亏损的压力 C.内部控制比较健全D.被审计单位是会计师事务所的常年客户5.注册会计师采用系统选样法从6000张凭证中选取300张作为样本，确定随机起点凭证编号为35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（ ）A.115号 B.135号 C.195号D.235号6.下列有关审计证据可靠性的表述，注册会计师认同的是（ ）A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C.被审计单位管理当局声明书，有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7.部门经理对审计工作底稿的复核，称为（ ）A.详细复核B.重点复核 C.一般复核D.特殊复核8.某会计师事务所于2006年2月8日与甲股份有限公司董事会签订了该公司当年度会计报表审计的业务约定书，2006年2月9日至16日按计划进行外勤审计工作，并于当月20日签发审计报告，则该会计师事务所至少应将有关本审计项目的当期档案保管至（ ）A.2016年2月8目B.2016年2月16日 C.2016年2月20日D.2016年12月31日9.下列有关被审计单位的情况，注册会计师可以对哪种情况出具无保留意见审计报告?（ ）A.拒绝提供应付账款明细表B.拒绝提供管理当局声明书 C.拒绝就长期投资进行函证D.拒绝就存货进行实地监盘10.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是（ ）A.100万元B.200万元 C.300万元D.400万元11.何时调配审计资源是（ ）A.审计约定书中的工作 B.总体审计策略中的工作 吧 C.具体审计计划中的工作D.审计底稿中的工作12.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 （ ）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 （ ）A.检查记录或文件 B.函证 C.重新执行D.重新计算14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的（ ）A.30天 B.60天 C.90天D.180天15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是（ ）A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 D.以往年度的审计策略B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 C.被审计单位业绩的衡量与评价16、下列有关函证的说法，错误的是（ ）A、函证的方式分为积极和消极方式B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函C、在函证中指明直接向被审计单位回函 D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果17、下列应该寄发积极方式函证的是（ ）A、重大错报风险评估为高水平B、涉及大量余额较小的账户 C、预期不存在大量的错误D、有理由相信被询证者会认真对待函证18、应付账款的审计重点是（ ）A、发生B、完整性 C、计价和分摊D、分类19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（ ）A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其入账时间是否正确D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额是否正确20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ ）A、单位销售价格发生变动B、单位产品成本发生变动 C、管理费用发生变动D、销售产品总体结构发生变动二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。2l.以下属于审计经济职能的有（ ）A.监督 B.预算 C.鉴证D.评价 E.决策22.属于鉴证业务关系人的有（ ）A.注册会计师 B.董事会 C.预期使用者D.委托方 E.责任方23.以下关于审计重要性的阐述错误的有（ ）A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面B.重要性与审计风险是反向关系 C.重要性与审计证据是正向关系D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性 E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量24.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ ）A.与重大错报风险是正向关系B.与审计项目的重要程度是正向关系C.与审计重要性是反向关系D.与审计证据的质量是正向关系 E.与总体规模是反向关系25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ）A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报B.控制环境薄弱 C.存在高层舞弊迹象 D.现金出纳与银行出纳为同一人E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人26.实施控制测试的情况有（ ）A.预期控制的运行是有效的 B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.固有风险很大 D.存在特别风险 E.风险评估程序是有效的26.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有( )A.期末所有存货存在 B.期末所有存货均已登记入账 C.当期计提的存货跌价准备正确D.存货的入账成本正确 E.被质押的存货均以附注形式披露27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( )A.具体审计程序因素有关 B.审计证据的质量因素有关 C.样本量因素有关D.重大错报风险因素有关 E.是否使用分析程序有关28.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有( )A.公司治理层相对于管理层的独立性 B.公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观 D.公司对控制的监督 E.公司的业绩评价体系29.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有( )A.控制的执行频率 B.控制的预期偏差 C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度D.总体变异性 E.内部控制执行者的政治面貌30.下列选项中，属于“完整性”认定的有( )A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 B.当期的全部销售交易均已登记入账C.资产负债表所列示的存货均存在 D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果E.应收账款的坏账准备计提充三 名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）31.独立性 32.控制测试四 简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）33.注册会计师在对丁公司审计过程中，收集到下列五组审计证据：（1）销售发票与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；（4）银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。（5）管理层声明书与审计人员实施分析程序得到的结果要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？【正确答案】 （1）购货发票比销售发票可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销售发票更可靠。（1分）（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（1分）（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人形成的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（1分）（4）银行存款函证的回函比银行存款余额调节表可靠。因为银行存款函证的回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行存款函证回函更可靠。（1分）（5）审计人员实施分析程序得到的结果比管理层声明书更加可靠。因为注册会计师自己分析得到的证据比被审计单位管理层提供的声明书更可靠。（1分）34.ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。209年5月初，事务所的负责人甲正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是ABC会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况：(1)A保险公司于206年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。乙注册会计师(会计师事务所的非高级管理人员)长期参与A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。208年，乙注册会计师担任A保险公司财务报表审计的项目负责人。(2) ABC会计师事务所的丙注册会计师持有B商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，丙注册会计师在未将该股票售出，也未予以回避。直接参加B商业银行208年度财务报表的审计。(3)丁注册会计师208年5月接受事务所指派，参加C银行208年度财务报表的审计项目。丁注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。(4)为解决员工住房问题，经批准ABC会计师事务所与D银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)戊注册会计师207年从E银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，戊每月需要向E银行偿还贷款3 500元。由于戊在206年底购买了房屋，无力按时向E银行支付借款本息。207年以来，已累计3个月没有偿还贷款。会计师事务所在对E银行进行208年度财务报表审计时，戊注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。要求：请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。【正确答案】 (1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的业务，会计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。(1分)(2)影响独立性，当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。丙注册会计师持有B商业银行的股票，尽管金额较小，但丙注册会计师实质上与B商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性。建议丙注册会计师应该在参加审计业务之前处置该经济利益或调离该审计小组。(1分)(3)影响独立性，因为与注册会计师关系密切的家庭成员在被审计单位是能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所以会影响注册会计师的独立性。建议将丁注册会计师调离审计小组。(1分)(4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。建议ABC会计师事务所拒绝接受D银行的审计业务。(1分)(5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。建议将戊注册会计师离审计小组。(1分)五 论述题（本大题共1小题，共10分）35.请指出对销售业务实施截止测试的方法，并分别指出其实现的审计目标六 案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)36、甲注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。甲注册会计师取得208年12月31日的应收账款明细表，并于209年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。甲注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：情形函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22A117209年1月22日A公司于208年12月25日向X公司购货117万元，并当日以支票支付（2）28B70.2209年1月23日 B公司未收到该批货物（3）56C58.5209年1月19日W公司根据购货合同将从X公司购入的货物退回（4）66E351209年1月20日E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元（5）82F819209年1月18日F公司采用分期付款方式向X公司购货819万元，根据购货合同，已于208年12月25日首付30万元（6）128G1170209年1月30日 G公司回函表示从未向X公司购货针对资料三的六种回函结果，注册会计师拟执行的实质性程序各是什么？答：检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；（1分）检查X公司208年12月31日前若干天的订货单、销售发票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发货，则说明B公司“购货在途”；（1分）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查明退回货物是否已验收入库等；（1分）检查X公司208年12月31日前若干天销售发票存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查209年1月20日后X公司与E公司的协商解决情况；（1分）检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，佐证该交易的真实性等；（2分）对208年12月31日存货进行盘点，确认存货是否账实相符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售；（1分）37、ABC会计师事务所接受委托，对D股份有限公司208年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。D股份有限公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于209年1月20日进驻D股份有限公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，被审核单位欲将内部控制有效性的认定相关的文件提供给预期使用人。2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，D股份有限公司业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）：资料一：（1）公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。（2）材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（3）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（4）销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（5）会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。（6）出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。（7）出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，D股份有限公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。（假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大）要求：（1）假定不考虑其他条件，逐项判断D股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。（2）注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制？【正确答案】 （1）第（1）项存在缺陷。确定供应商与询价应分开，订货人员与供货单位就购销合同的谈判应有2人以上参加。（1分）第（2）项存在缺陷。应单独设立验收部门，采购与验收的职务应分离。（1分）第（3）项没有缺陷。（1分）第（4）项存在缺陷。谈判至少应有2人以上，谈判与签订合同的职务应分离。D股份有限公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。销售单没有连续编号。（1分）第（5）项存在缺陷。登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。（1分）第（6）项存在缺陷。出纳员不能办理应收账款的对账工作。（1分）第（7）项存在缺陷。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。（1分）第（8）项存在缺陷。赊销应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。（1分）（2）对内部控制了解的程序一般包括：询问被审核单位有关人员（0.5分）；检查内部控制生成的文件和记录（0.5分）；观察被审核单位的经营管理活动。（0.5分）38W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元项目2009年2008年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2008年度实现销售收入增长10的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12。（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。（3）由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8至10。另外，W公司在2009年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10以上才能销售出去。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15，但运输商同意将运费结算周期适当延长。（5）2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3。 （6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。构成重大错报风险事 项不构成重大错报风险财务报表层次（简述理由）账户和认定层次（列明影响的