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一:第1章 财务报告概述 烟台乐昌有限公司2015年12月31日的有关资料如下:1 科目余额表(单位:元):科目名称借方余额贷方余额库存现金10 000银行存款57 000应收票据60 000应收账款80 000预付账款30 000坏账准备5 000原材料170 000材料成本差异55 000库存商品100 000其它应收款1 000固定资产800 000累计折旧300 000在建工程40 000无形资产150 000短期借款10 000应付账款70 000预收账款10 000应付职工薪酬4 000应交税费13 000其它应付款1 000长期借款80 000实收资本500 000盈余公积200 000未分配利润200 0002债权债务明细科目余额:应收账款明细资料如下:应收账款A公司 借方余额100 000元,应收账款B公司 贷方余额20 000元预付账款明细资料如下:预付账款C公司 借方余额20 000元,预付账款D公司 贷方余额50 000元应付账款明细资料如下:应付账款E公司 贷方余额100 000元,应付账款F公司 借方余额30 000元预收账款明细资料如下:预收账款G公司 贷方余额40 000元,预收账款H公司 借方余额30 000元3长期借款共2笔,均为到期一次性还本付息。金额及期限如下:(1)从工商银行借入30 000元(本利和),期限从2014年6月1日至2016年6月1日。(2)从建设银行借入50 000元(本利和),期限从2015年8月1日至2017年8月1日。要求:编制烟台乐昌有限公司2015年12月31日的资产负债表答案: 资产负债表(简表)制表单位:烟台乐昌公司 2015年12月31日 单位:元资产期初数期末数负债所有者权益期初数期末数流动资产:流动负债:货币资金67000短期借款10000应收票据60000应付账款150000应收账款125000预收账款60000预付账款50000应付职工薪酬-4000存货215000应交税费13000其他应收款1000其他应付款-1000一年内到期的非流动资产0一年内到期的非流动负债30000流动资产合计518000流动负债合计258000非流动资产:非流动负债固定资产500000长期借款50000固定资产清理0非流动负债合计:50000无形资产150000负债合计308000在建工程40000所有者权益:长期待摊费用0实收资本500000非流动资产合计690000盈余公积200000未分配利润200000所有者权益合计900000资产总计1208000负债及所有者权益总计1208000(二)中海公司2015年4月的试算平衡表如下: 2015年4月30日会计科目期末余额借方贷方库存现金740银行存款168300应收账款85460坏账准备6500原材料66500库存商品101200存货跌价准备1200固定资产468900累计折旧3350固定资产清理5600长期待摊费用14500应付账款93000预收账款10000长期借款250000实收资本500000盈余公积4500利润分配19300本年利润12150合计905600905600补充资料:(1)应收账款有关明细账期末余额情况为:应收账款长城公司 借方余额 98000应收账款海天公司 贷方余额 12540(2)长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额 8000元(3) 应付账款有关明细账期末余额情况为:应付账款白云公司 借方余额 5000应付账款文创公司 贷方余额 98000(4)预收账款有关明细账期末余额情况为:预收账款方元公司 借方余额2000预收账款华裕公司 贷方余额120005)长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款为 100000元。要求:请代中海公司完成下列资产负债表的编制, 资产负债表(简表)2015年4月30日制表单位:中海公司 单位:元资产期初数期末数负债所有者权益期初数期末数流动资产:略流动负债:略货币资金(1)应付账款(9)应收账款(2)预收账款(10)预付账款(3)一年内到期的非流动负债(12)存货(4)流动负债合计(12)一年内到期的非流动资产8000非流动负债流动资产合计(5)长期借款150000非流动资产:非流动负债合计:150000固定资产(6)负债合计(13)固定资产清理-5600所有者权益:长期待摊费用(7)实收资本500000非流动资产合计466450盈余公积4500未分配利润(14)所有者权益合计(15)资产总计(8) 负债及所有者权益总计908490答案:资产期初数期末数负债所有者权益期初数期末数流动资产:略流动负债:略货币资金169040应付账款98000应收账款93500预收账款24540预付账款5000一年内到期的非流动负债100000存货166500流动负债合计222540一年内到期的非流动资产8000非流动负债流动资产合计442040长期借款150000非流动资产:非流动负债合计:150000固定资产465550负债合计372540固定资产清理-5600所有者权益:长期待摊费用6500实收资本500000非流动资产合计466450盈余公积4500未分配利润31450所有者权益合计535950资产总计908490负债及所有者权益总计908490二:现金流量表编制:1. 某公司发生如下经济业务: (1)公司分得现金股利10万元; (2)用银行存款购入不需要安装的设备一台,全部价款为35万元; (3)出售设备一台,原值为100万元,折旧45万元,出售收入为80万元,清理费用5万元,设备已清理完毕,款项已存入银行; (4)计提短期借款利息5万元,计入预提费用; 该企业投资活动现金流量净额为多少? 答案: 分得股利或利润所收到的现金=100000元 处置固定资产而收到的现金净额=800000-50000=750000元 购建固定资产所支付的现金=350000元 投资活动现金流量净额=750000+100000350000=400000元 2. 某公司发生如下经济业务: (1)销售产品一批,成本为250万元,售价为400万元,增值税税票注明税款68万元,货已发出,款已入账; (2)出口产品一批,成本为100万元,售价为200万元,当期收到货款及出口退税18万元; (3)收回以前年度应收账款20万元,存入银行; 试问,企业本期现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。 答案:销售商品、提供劳务收到的现金=4000000+2000000+200000+680000=6880000元 3. 某企业本期商品销售收入实际收到现金936万元,其中增值税销项税额136万元,本年度销售退回支出现金50万元(不含增值税)收到出口退税17万元,则该企业销售商品的现金流入为多少? 答案:该企业销售商品的现金流入为936-50=886(元)三:资产负债表分析光明公司公司2012年度与2013年度的资产负债表见表1,试用编制比较资产负债表(教材P67 表5-1)和共同比资产负债表(教材p68 表5-2)。表1 光明公司资产负债表 单位:元项目2012年2013年货币资金8573293290交易性金融资产76008200应收票据65905900应收账款1680016500预付账款1700013400存货122381130550其他流动资产2520232179流动资产合计281305300019长期投资34375000固定资产净额541900533950无形资产及其他6722068600非流动资产合计612557607550资产总额893862907569短期借款8600070000应付账款4650036400应付职工薪酬1540012600应交税费84624600流动负债合计156362123600长期借款100000150000实收资本500000500000资本公积2648128963盈余公积1587416894未分配利润9514588112负债及所有者权益合计893862907569案例思考题:1. 光明公司2013年度与2012年度相比,资产总额有何变化?2. 光明公司2013年度变化最大的资产项目是什么;变化最小的资产项目又是什么?3. 光明公司的资产构成以什么资产为主?说出最主要的三个资产项目。4. 光明公司的存货项目2013年度与2012年度相比有何变化?5. 光明公司的资金来源中,占比最大的项目是什么;2006年度变化最大的权益项目是什么?6. 结合资产负债表中信息,对光明公司的财务状况做简要评述。 答案:光明公司比较性资产负债表 单位:元项目2012年2013年2013比2012增减额2013比2012增减%货币资金857329329075588.82 交易性金融资产760082006007.89 应收票据65905900-690-10.47 应收帐款1680016500-300-1.79 预付帐款1700013400-3600-21.18 存货12238113055081696.68 其他流动资产2520232179697727.68 流动资产合计281305300019187146.65 长期投资34375000156345.48 固定资产净额541900533950-7950-1.47 无形资产及其他672206860013802.05 非流动资产合计612557607550-5007-0.82 资产总额893862907569137071.53 短期借款8600070000-16000-18.60 应付帐款4650036400-10100-21.72 应付职工薪酬1540012600-2800-18.18 应交税费84624600-3862-45.64 流动负债合计156362123600-32762-20.95 长期借款1000001500005000050.00 实收资本50000050000000.00 资本公积264812896324829.37 盈余公积158741689410206.43 未分配利润9514588112-7033-7.39 负债及所有者权益合计893862907569137071.53 光明公司共同比资产负债表项目2012年2013年增减%货币资金9.59 10.28 0.69 交易性金融资产0.85 0.90 0.05 应收票据0.74 0.65 -0.09 应收帐款1.88 1.82 -0.06 预付帐款1.90 1.48 -0.43 存货13.69 14.38 0.69 其他流动资产2.82 3.55 0.73 流动资产合计31.47 33.06 1.59 长期投资0.38 0.55 0.17 固定资产净额60.62 58.83 -1.79 无形资产及其他7.52 7.56 0.04 非流动资产合计68.53 66.94 -1.59 资产总额100.00 100.00 0.00 短期借款9.62 7.71 -1.91 应付帐款5.20 4.01 -1.19 应付职工薪酬1.72 1.39 -0.33 应交税费0.95 0.51 -0.44 流动负债合计17.49 13.62 -3.87 长期借款11.19 16.53 5.34 实收资本55.94 55.09 -0.84 资本公积2.96 3.19 0.23 盈余公积1.78 1.86 0.09 未分配利润10.64 9.71 -0.94 负债及所有者权益合计100.00 100.00 0.00 1.5.略6:光明公司2013年与2012年相比,资产总额增加了13707元,增长幅度达1.53%,其中流动资产增加18714元,增长幅度为6.65%;非流动资产减少了5007元,增长幅度为-0.82%;流动资产中货币资金、存货和其他流动资产的增长幅度较大,其中增长绝对数最大的是存货,2013年比2012年的存货增长了8169元,增长幅度为6.68%,其他流动资产增长的幅度最大,达27.68%,但其增长的绝对数并没有存货大,原因是其基数较存货的基数小,货币资金2013年与2012年比,增长了7558元,增长幅度达8.82%。预付帐款有所减少,变动幅度为-21.18%,说明公司的销售地位发生变化或客户发生变化。公司的非流动资产中,长期投资增加了1563元,增长了45.48%,但由于其基数较小,占公司资产总额的比重仍在1%以下。公司的固定资产减少了7950元,占资产总额的比重由60.62%下降为58.83%,下降了1.79个百分点。光明公司的资金来源,2013年与2012年发生了较大的变化,主要是长期借款增加,短期借款减少,说明公司财务风险降低。总的来说,光明公司的非流动资产占资产总额的66%左右,而提供长期资金的长期借款和所有者权益资金占资金来源总额的80%左右,公司的资金结构与资产结构搭配合理,稍显保守。四:营运能力和获利分析(纸上答案参考)1、某公司2008年和2009年主营业务收入分别为1 300万元和1 460万元,2007年、2008年和2009年流动资产年末余额分别为460万元、420万元和470万元。要求:(1)计算2008年和2009年流动资产平均余额;(2)计算2008年和2009年流动资产周转次数和周转天数,并作出简要的评价。答案:(1)2008年流动资产平均余额:(460+420)/2=440万元 2009年流动资产平均余额:(420+470)/2=445万元(2)2008年的流动资产周转率:1300/440=2.95次,周转天数:360/2.95=122.03天 2009年的流动资产周转率:1460/445=3.28次,周转天数:360/3.28=109.76天 2009年比2008年周转率提高了11.19%,周转天数缩短了10.05%,我们可以看到2008年和2009年流动资产平均余额基本持平,而主营业务收入提高了12.31%,所以产生这种状况的主要原因是同样的流动资产产生了更多的主营业务收入。2、某公司有关数据如下表:2007年2008年主营业务收入3160万元5000万元赊销比例95%90%应收账款平均余额2000万元2500万元主营业务成本1800万元3300万元存货平均余额200万元220万元假定一年按360天计算,周转天数的计算结果取整数。要求:(1)计算该公司2007年及2008年应收账款周转率和周转天数:(2)计算该公司2007年及2008年存货周转率和周转天数:(3)分析计算得出的结果。答案:(1)2007年应收账款周转率=3160*95%/2000=1.5次2007年应收账款周转天数=360/1.5=240天2008年应收账款周转率=5000*90%/2500=1.8次2008年应收账款周转天数=360/1.8=200天(2)2007年存货周转率=1800/200=9次2007年存货周转天数=360/9=40天2008年存货周转天率=3300/220=15次2008年存货周转天数=360/15=24天(3)从上述结果中可以看出,2008年无论是应收账款还是存货的周转速度都在加快,说明该公司流动资产的利用效率在提高。3、下表是A、B两家公司的部分财务数据,按要求回答下列问题: 表3-1项目A公司B公司负债(10%利息率)9000权益1001000总资产10001000息税前利润120120利息费用900税前利润30120所得税(税率40%)1248税后利润1872案例思考题:(1)试计算A、B公司的净资产收益率和资产收益率。(2)比较两家公司收益率的大小,并简要分析收益率不同的原因,进而总结利用净资产收益率分析公司盈利能力的注意事项。答案:纸上述两家公司,除了A公司运用高财务杠杆,而B公司是完全的权益筹资外,其它方面均完全相同。因为这两家公司除了资本结构外都相同。A公司的净资产收益率是18%,反映了它广泛地运用了财务杠杆,同时,B公司的零杠杆定位产生了一个更低但质地更好的7.2%的净资产收益率。资产收益率则出现了偏差,由于A公司极大地使用债务而遭到惩罚而B公司未受影响。4、下面是某公司1999年2001年的净资产收益率的分解情况。净资产收益率销售净利率资产周转率权益乘数 2001年 10.6% = 6.72%58.22%2.95 2000年 5.12% = 4.98%47.18%2.18 1999年 2.32% = 2.35%49.95%1.98根据上述数据,分析该公司1999年2001年净资产收益率变动的原因。 答案:纸 数据显示,2000年到2001年,公司的净资产收益率大幅度增长,这得益于公司销售能力、资产管理运营能力的增长,以及负债的增加,但这3方面的贡献是不尽相同的。权益乘数的增长率最大,达到了35.32,说明公司通过大幅举债有效提高了净资产收益率;其次是销售净利率,增长率为34.94,公司的赢利能力提高较快。而公司的资产周转率一直是比较低的,虽然这和公司所处行业有一定关系,但从1999年到2001年,这个比率从未达到过60,说明公司的资产管理和运营能力尚需提高。这里有一个很关键的事实需要指出,即:虽然公司的净资产收益率和销售净利率这两年一直在增加,但增加的速度已经放慢了。前者在1999年到2000年的增长率高达121,但2000年到2001年已经降为107。公司的销售净利率增长幅度也由上一年度的110,降至今年的34.94。与此同时,公司的负债增长速度却大大增加,从2000年的10.1增加到了今年的35.32。由此可以得出结论,公司的净资产收益率虽然大幅增加,但这种增加很大程度上来自负债的增加,而非公司自身获利能力的提高。5、中海公司2010年财务报表部分资料如下表:项 目金 额(万元)年初数年末数(或本期发生额)货币资金1222.4496应收账款净额1849.62150.4存货11201545.6固定资产净额18724192应付账款825.6应付票据537.6其他流动负债748.8长期负债1641.6实收资本2310.4销售收入13488销售成本10512管理费用1568财务费用-利息费用796.8利润总额711.2所得税244.8净利润366.4该公司所在行业有关财务指标平均水平见下表:财务比率本公司行业平均水平1、流动比率2.52、速动比率0.83、资产负债率55%4、存货周转率5.5次5、应收账款周转率10次6、销售净利率7.5%7、销售毛利率20%8、已获利息倍数4.5倍 要求:(1)计算该公司有关的财务比率(按表中列出的比率指标计算,保留两位小数); (2)与行业平均水平比较,说明该公司可能存在的问题。答案:纸财务比率本公司行业平均水平1、流动比率22.52、速动比率1.250.83、资产负债率62%55%4、存货周转率8次5.5次5、应收账款周转率7次10次6、销售净利率3%7.5%7、销售毛利率22%20%8、已获利息倍数1.9倍4.5倍五:偿债能力分析1、M公司2009年年初的流动资产总额为1000万元(其中应收账款为600万元,存货为400万元),流动资产占资产总额的25%;流动负债总额为600万元,流动负债占负债总额的40%;该公司2009年年末的流动资产总额为1200万元(其中应收账款为700万元,存货为500万元),流动资产占资产总额的25%,流动负债占负债总额的30%。该公司2009年年末股东权益与年初股东权益的比值为1.5。 已知该公司2009年的营业收入为6 000万元,营业成本为4680万元。要求:(1)计算2009年年初的负债总额、资产总额、权益乘数、流动比率和速动比率;(2)计算2009年年末的股东权益总额、资产总额、产权比率、流动比率、速动比率;(3)计算2009年的应收账款周转率、存货周转率(按营业成本计算)和总资产周转率(涉及资产负债表数据使用平均数计算);答案:(1)2009年年初的负债总额=600/40%=1500万元2009年年初的资产总额=1000/25%=4000万元2009年初股东权益=4000-1500=2500万元2009年年初的权益乘数=4000/2500=1.62009年年初流动比率=1000/600=1.672009年年初速动比率=600/600=1(2)2009年年末的股东权益总额=2500*1.5=3750万元 2009年年末的资产总额=1200/25%=4800万元 2009年年末负债总额=4800-3750=1050万元 2009年年年末产权比率=1050/3750=0.28 2009年年末的流动负债=1050*30%=315万元 2009年年末的流动比率=1200/315=3.81 2009年年末的速动比率=(1200-500)/315=2.22(3)应收账款周转率=6000/【(600+700)/2】=9.23次 存货周转率=4680/【(400+500)/

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