新医改对医院会计制度影响分析.doc

新医改对医院会计制度影响分析目前，我国医药卫生改革极具里程碑意义的事件即是相关医改的配套文件与医药卫生体制改革近期重点实施方案(20092011年)以及中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见均正式出台实施。此次新医收变革了我国医疗卫生行业的体制，改变了我国医疗行业的服务理念，首次提出“为实现人人均能享有基本医疗卫生服务，而将向全民提供作为公共产品的基本医疗卫生制度”。以“稳定积极的开展有关公立医院改革试点”为内容，对医药卫生体制改革的核心进-步的深化，力求妥善解决我国目前大部分群众就医看病难这一重点问题。医院现行的会计制度以及改革将会受到新医改政策框架，思路以及基本方向的影响。一、医院会计制度现状(一)现行医院会计制度缺乏公益性会计科目在有关公益性方面，现行医院会计制度存在明显问题：医院的会计科目在设计公益性科目方面比较缺乏，在公益性质七无法对医院提供有用的信息。就目前来说，包括公立医疗机构以及多种所有制的非公立性医疗机构在内的任何医院，都具有对“三无病人”(无身份证明名和居住地无责任承担机构(或人员)，无抢救治疗经费)，以及国家自然灾害和社会公共卫生事件，如毒奶粉，非典，地震等的抢救职责。国家有关部门下达统一指令性任务命令院在事件发生后，有义务对病人的医疗救治费进行垫付以及抢救、只是医疗卫生机构所需承担的这种社会责任并没有形成一个集合责，权，利为一体的有效相对称的补偿机制。事实上，设立公益性支，公益性补助等相关的公益类会计科目，对于医院来说，不仅可以很好的区分业务支收以及财政拨款支收，更是能体现出医院公益性的实际意义。(二)现行医院会计制度缺乏固定资产公益性的资本化设计缺乏固有资产公益性的资本化设计主要有两个方面的表现，一是我国相关部门没有建立起完善的补偿机制。二是我国的大部分（医学论文-论文发表向导网江编辑加扣二三三五一六二五九七）公立医院都将政府的各项拨款和补助投入到了公共资源和医院的扩建。这样的处理方法有三点显而易见的缺陷：第一，虽然从表面上看修购基金与固定资产折旧都计人当期费用并且按照一定比例的固定资产原值进行提取，财务结果的真实性问题得到了解决。但是从内在来看，虚增固定资产账面的价值，按照一定比例的固定资产原值提取修购资金造成缺少“累计折旧”，相关费用被重复列支，使得医院资产账面的财务数据失真，给政府部门提供了严重不实的错误信息。第二，现行的医院会计制度无法对医院提供相关占据与使用的会计信息，更是无法对其所据的各级政府拨付的专项补助及横纵向课题以及专项财政拨款等公益性的公共资源进行资本化处理，均是由于其会计制度的不完善，导致于对费用化以及资本化没有进行区分。第三，我国医院还普遍存在大型维修资本改良等支出项目管理空白或是并无核算规定的现状。直接导致包括医院资金自筹，财政专项等大量后续支没有得到合理性的资本化涉及，而是直接被列作费用支出使用。依照国际惯例与企业会计管理经验，将计提固定资产折旧代替计提修购基金是解决此问题的主要思路。具体需要对“固定基金”科目以及“专用基金”科目中“修购基金”科目进行取消，设立起“累计折旧”科目。将“固定资产”改为“累计折旧”，可以更好的反映资产准确真实的价值。将一次性列支设计取消修改为按预算使用寿命等方法计提折旧分期支出，能有效的避免重复性列支，使得医院丁作人员快速理解有关信息。这一解决思路也带来了一些新问题：首先，医院对公益性公共资源占据资本化的问题仍旧没有得到解决。其次，由于医院没有支出科目，因此在使用公益性公共资源时，无法对“财政专项收入”进行冲销，对该预算或者是经费当年的使用状况进行真实反映只能将其转入收入结余科目使得结余科目不真实。二、新医改对现行医院会计制度适用范围的影响(一)现行医院会计制度适用范围存在很大局限性1999年1月1日施行的医院会计制度是我国医院目前会计所使用的制度准则。多年的实践证明，在规范会计核算，提高会计核算信息质量以及医院财务管理等方面，现行的医院会计制度均起到了极其重要的作用。但随着社会经济的快速发展，大批民间或慈善机构兴办的非公有、非公立医院开始出现，而现行医院会计制度行政色彩过浓，成本意识不够完善等客观因素，对于非公立医院会计需要执行什么样的制度缺乏参考意义，导致目前非公立医院会计制度不明。2004年8月财政部颁布实行的民间非盈利组织会计制度做出了制度规定，实际中医院业务运作机理以及业务流程具有特殊性，虽然有不少学者认为民间非营利性医疗卫生机构的会计制度可以将此制度作为参考执行，但是由于医疗成本特性以及其行业特点，该制度与医院会计制度相差甚远，民间非营利性医疗卫生机构无法使用。目前，我国营利性的医疗卫生机构普遍采用的会计制度是由国家中医药管理局，国家财政部，卫生部以及原国家纪委于2000年7月颁布的关于印发关于城镇医疗机构分类管理的实施意见的通知规定，该规定相比于现行的医院会计制度更接近企业的财务会计制度，对一些医疗行业特有的特点不能很好的规划。(二)新医改对现行医院会计制度适用范围的直接影响对于社会资本举办，支持和发展非公立医疗卫生机构新医改做出了明确的鼓励规定，以“依法加强对社会力量办医的监管”，“对社会（医学论文-论文发表向导网江编辑加扣二三三五一六二五九七）资本参与发展医疗卫生机构进行引导与鼓励”，“对社会资本依法参与并兴办非营利性医疗卫生机构进行鼓励”等明文规定支持，引导并且鼓励国内外的法人，自然人运用其拥有的管理经验，技术以及资金参与公立医院机构改革，建立不同类型不同营利性的各类卫生医疗机构。医疗卫生机构发展中社会资本的参与将直接加速其发展进程，并且同时促进社会多元化办医格局的形成。公立医院改革方面重要的资本组成在未来一段时间内将会是社会资本的参与与举办，其社会资本的参与与举办也将会对医疗卫生机构改制起到促进发展的作用。医院单一适用范围的会计制度改革首先面临的重大挑战就是如何将会计确认，会计计量，社会资本报告以及权益报告做到恰当准确明了。三、新医改对现行医院会计工作的影响(一)对医疗药品核算的影响现行医院会计制度在医疗以及药品方面设有单独的“药品进销差价”，“药品支出”，“医疗支出”，以及“药品收入”等核算科目。只是这些科目在新医改做的“不得接受药品折扣”，“推行取消药品加成以及逐步进行医药分离”，“以实现药品零差价为目的对药品加成政策进行改革”，“将增设药事费纳入医疗保险的基本报销范围内”，以及“医院因此形成的亏损或者是盈利减少，将通过政府投入或是调整部分技术服务的收费标准等途径解决”等一系列明文条款下，其原本所存在的隐性问题也凸显出来。其主要问题有以下几个方面：一方面是以药补医现象突出。药品在实行加成率后会使得收支产生盈利余额，但是当前政府有关医疗收支亏损补偿机制尚未完善，医院扭曲的开贵药，多开药而不是开适合的药的逐利行为机制普遍出现，以求将医疗亏损情况用药品结余来填补。另一方面是医疗药品的收支核算没有相应的配比。事实上配比原则是医院收支必须遵循的一个重要原则，配比的意思是指所有相关的费用配合在一起使得收人在规定时间里人账，所以费用与经济的一致或差异一直都是医院在确认收费时首先考虑的因素。医疗的支出包括医务人员的成本，因此医务人员自身的价值却没有的到体现，而费用的计算也只是简单的分摊成本，所以这种方式造成了药品收支不配比，方法缺乏合理性。所以加快推进新医改的政策迫在眉睫，药品改革政策有利于实行药品零差价销售，有利于弥补医院的收入不足等问题。(二)对医院成本核算的影响在新医改明确提出的“加强成本核算以及控制”“医疗机构需定期开展（医学论文-论文发表向导网江编辑加扣二三三五一六二五九七）关于医疗科学考评服务效率以及服务成本测算”的规定下，现行医院会计制度成本核算方面的缺点越发明显。成本类科目并未被会计科目所使用设置，所有产生的费用与成本没有一个明显的界限，统统都列入支出科目内，口径归集，分配标准等不够明确导致成本范围不够明朗，其概念过于简单与笼统，缺乏统一的规则与要求进行管理，因此导致于医院在实际丁作中成本核算的口径不一，随意性较大，成本信息往往缺乏可比性与真实性。另外，许多医院所承担的科学工作以及教学任务的成本费用由于没有专门的核算科目而被包含进了医疗成本中。应对会计科目进行相应改革，设立成本科目。加强成本信息的可比性，建立起统一标准的核算体系。严格划分各类费用与成本的界限与范围，统一核算口径是现行医院会计制度改革因新医改推行医疗服务成本控制和核算所产生的影响。(三)对现行医院会计制度的影响新医改实施后，医院就“对外投资”方面对医院会计制度改革提出了新要求。现行的医院会计制度有设计相关“对外投资”的会计科目，但是其对于共同控制，控制权益以及重大影响等方面的核算方法过于简单，无法对他们进行系统的区分，导致在后续投资必要的成本法中，相应转换核算法以及权益法亦没有做出区别，因此不能及时的反映医院投资变化以及权益的准确计量数据。四、医院配合新医改进行会计制度改革的对策建议(一)制定相关制度，扩大适用范围新医改对政府监督管理医疗卫生机构力度的加大，逐渐推动了传统意义上医院与政府行政隶属关系的弱化。因此，目前公立性医疗卫生机构的发展形势以及实际需求已经是现行医院会计制度所无法适应的了。从长远趋势来看，财政部，卫生部等部门应改积极推动制定医改制度。这是为了弥补医改过后公立医院的适用不足问题，也是医院改革必不可少的发展趋势，同时也是社会发展必不可少的一部分。国外大多数成功改革的医院都以亲身实践证明对于营利性的医院会计制度改革可以新企业会计制度作为参考。企业会计制度在公立医院改制后完全适合国有或其他所有制的盈利性医院。(二)增设公益性会计科目医院需要增加公益性会计科目的建设以更好的体现医疗卫生机构的公益性。在明确了什么是非营利什么是营利的概念后，以非营利为目的的医疗卫生机构需要（医学论文-论文发表向导网江编辑加扣二三三五一六二五九七）帮助政府进行公益性公共服务补偿测算，因此就要求其必须能够准确的把握住医院所需要承担的公益性科目的义务以及责任。为达到这一点，其医院必须设立单独的有关公益性的科目，将如何增加公益性支出与收入列入会计课程。对于固定资产公益性资本创新设计的方法多种多样。首先取消固定和专用基金科目，设立累计折旧科目。然后，再次进行创新修改，配合相应的财政专项收入与支出，进行公益性资本冲突配比的设立，有效解决结余不真实问题和反应医院现状。固定资产进行改造后造成的支出，是后续支出进行处理时必须遵循的原则，对于固定资产公益性资本创新设计时候，还需要对其作出费用化以及资本化的明确区分，将符合固定资产条件的后续支出纳入固定资产成本中进行核算。对于那些涉及公益性资金来源的，进一步创新设计，与固有资产有关的后续支出不符合，不对的都要及时反映计入当期损耗。(三)改革医疗、药品业务的会计科目和核算方式为了减少和弥补医院的亏损，可以取消某些科目，从本质上做到药品的无差价销售，同时也要增加其他费用的收人。还需注意规范医疗和药品核算等相关信息。(四)建立统一标准的成本核算体系，提高医院成本核算意识对会计科目进行改革，首先需要将成本科目加入进会计科目中，并且明确区分于费用以及成本的使用界限以及范围，同时还需要建立起统一的核算体系，完善标准化规范化的核算口径，加强成本类会计信息的真实