[财务管理]1 货币资金.ppt

,1,货币资金,Chapter 1,一、货币资金 （一）货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制, 职能分离 控制与监督,（二）现金 1.概述 （1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇 票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 （2）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 （3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日 记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,在我国，会计要素的核算中，现金的概念是狭义的，而在我国的现金 流量表中，现金的概念是广义的。,！,2.现金的管理与控制 严格限定现金的开支范围（8个方面） 库存限额 库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量 远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现 金的库存限额不超过15天的零星支出量 不准坐支现金,3.现金一般业务的核算,4.现金清查的账务处理,（三）银行存款及其他货币资金 1.概述 （1）银行账户分类 基本存款账户（可存、可取、可转账） 一般存款账户（只存、转账） 临时存款账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用） （2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,2.银行结算方式 （1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 （3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,（4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,见票即付：支票、银行汇票、银行本票,！,3.银行存款的账务处理,4.银行存款的核对未达账项的处理 双方记录不符的原因： 错账 企业已经入账，银行尚未入账 未达账项 银行已经入账，企业尚未入账,企收银未收,企付银未付,银收企未收,银付企未付,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,银行存款余额调节表,年 月 日,例题,新华公司2012年10月31日银行存款日记账余额 是32540元，银行对账单上的余额是36020元，经逐 笔核对后，查明有以下几笔未达账项： （1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票 1920元，银行尚未入账； （2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚 未向银行办理转账，银行尚未入账； （3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行 已收到入账，企业未收到银行收款通知，没有入账； （4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行 付款通知，没有入账。,银行存款余额调节表,年 月 日,1920,440,5200,240,37500,37500,例题,某公司2007年9月30日银行存款日记账余额为1056700元，转来的银行对账单余额为1184400元。经逐项核对，发现以下企业记账错误及未达账项： （1）公司9月21日,会计人员到银行提取现金5600元，该业务编制的会计分录无误，但会计人员登记银行存款日记账时，将提款金额错记为6500元。 （2）公司本月收回前期对外提供劳务的劳务款56000元，但收款时会计分录错记为： 借：银行存款 5600 贷：应收账款 5600 会计人员根据记账凭证登记账簿时，账簿记录随之出 现错误。,例题,(3) 公司开出23400元转账支票付款，并登记银行存款减少，但款项尚未通过银行划转。 (4) 公司委托银行代收货款58500元，银行已收妥并登记企业存款增加，但企业尚未取得收款通知。 (5) 银行代公司支付电费5500元，并登记企业存款减少，但企业尚未收到付款通知。 要求：1）分别指出公司更正错账应采用的正确方法； 2）计算公司2007年9月30日银行存款日记账的正确余额； 3）编制公司的银行存款余额调节表,（四）其他货币资金 （1）账户的设置 总账 “其他货币资金” 按种类设明细账 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 存出投资款,（2）账务处理,（1）常规结算性核算 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 例：企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账 户（外埠存款），120万元已汇出。,借：其他货币资金外埠存款 1200000 贷：银行存款 1200000,企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）的原材 料，购料时支付的增值税进项税额为17万元。材料尚未到达 企业。 采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账 户。,借：在途物资 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：其他货币资金外埠存款 1170000,借：银行存款 30000 贷：其他货币资金外埠存款 30000,（2）特种结算的核算 信用证核算：企业预先支付部分款项（保证金），购料时补足余款 例：企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并 存入保证金100000元。,借：其他货币资金信用证保证金 100000 贷：银行存款 100000,采购价款为200000元（不含税价）的原材料，交纳的增 值税进项税额34000元（材料尚未到达企业）。企业向开证 行补足有关款项。,借：在途物资 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：其他货币资金信用证保证金 100000 银行存款 134000,存出投资款核算：企业开户炒股票（或期货） （1）将存款转入证券公司开立专门证券买卖户时 （2）用以上部分款项买入股票或债券进行短期投资时,借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款,借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,例：甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行 短期投资。 甲公司购入新华公司普通股共计299800元。,借：其他货币资金存出投资款 300000 贷：银行存款 300000,借：交易性金融资产 299800 贷：其他货币资金存出投资款 299800,二、应收账项,（一）应收票据 1.相关规定 （1）原因 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 （2）票据分类 不带息票据 带息票据 （3）账户设置 “应收票据”,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2.一般业务的核算,面值,已计提的利息,面值票面利率持有期限,到期时尚未计提的利息,3.账务处理 不带息票据 例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元， 尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑 汇票，面值为117000元，抵付产品货款。,借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000,3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。 若该票据到期，乙公司无力偿还票款。,借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,！,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。,借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,带息票据的处理 公司于20年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ）,收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100,票据到期（次年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。,借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 财务费用 23 400 2 375 100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数),4.背书转让的会计处理 原则： 账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） （银行存款） 贷：应收票据 （银行存款）,5.特殊业务核算 票据贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,5.特殊业务核算 票据贴现,会计处理 不带追索权：,借：银行存款 财务费用 (借或贷） 贷：应收票据,足额支付： 借：银行存款 财务费用 (借或贷） 贷：应收票据,带追索权：,借：银行存款 贷：短期借款,无法支付： 借：短期借款 财务费用 贷：应收票据 借：应收账款 贷：银行存款,5.特殊业务核算 票据贴现,计算贴现的基本步骤： 1：计算“到期值” 到期值面值（不带息票据）或到期值 面值利息（带息票据）； 2：计算“贴现期” 贴现期票据付款期持有期； 3：计算“贴现息” 贴现息到期值贴现率贴现期； 4：计算“贴现所得” 贴现所得到期值贴现息。,例: 甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6。甲公司的贴现收入为（ ）元。 A . 59 100 B. 59 400 C. 59 700 D. 60 300,例:企业为增值税一般纳税人，企业售给外地客户甲产品一批，价税合计150320元，该产品适用17%的增值税税率，并以银行存款代垫运杂费7800元，运输公司将发票直接开给客户，并通过企业将运费发票转交给购货方。该客户在收到货物后，于7月15日签发并承兑了一份票面金额158120元的带息银行承兑汇票一张，票面注明年利率为6%，期限为3个月。请问，企业对该带息票据应如何处理？如果企业在8月1日进行贴现，又将如何处理？(年贴现率为8。）,（二）应收账款 内容 （1）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额 （3）代垫的运费 计价 以实际发生额计价，同时考虑： （1）商业折扣 （2）现金折扣 销售折让,【例】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 【答案】：ABC 【解析】：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。,1.现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提 供的债务扣除。 我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。,例：朗能公司在2011年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值 税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规 定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折 扣)。 （1）5月1日销售时 （2）收回货款,借：应收账款 2.34万 贷：主营业务收入 2万 应交税费应交增值税（销项税额）0.34万,借：主营业务成本 1.5万 贷：库存商品 1.5万,借：银行存款 2.3万 财务费用 0.04万 贷：应收账款 2.34万,借：银行存款 2.32万 财务费用 0.02万 贷：应收账款 2.34万,借：银行存款 2.34万 贷：应收账款 2.34万,2.商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定,例：甲公司为增值税一般纳税企业，2011年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 （1）3月1日销售实现时,借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600,借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000,（2）3月9日收到货款时：,借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600,3.销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折 扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当 期的商品销售收入。 允许对增值税折扣,例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款 项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问 题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述 折让要求。 （1）10月2日销售商品 （2）10月10日发生折让,借：应收账款 11.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万,借：主营业务成本 7万 贷：库存商品 7万,借：主营业务收入 4万 应交税费应交增值税（销项税额）0.68万 贷：应收账款 4.68万,借：银行存款 7.02万 贷：应收账款 7.02万,4、应收账款的抵借与让售 （1）应收账款的抵借 应收账款抵借是指企业以应收账款抵借的方式取得借款。 企业可只将应收账款作抵押；也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。（核心：不改变应收账款的所有权） （二）应收账款的让售 应收账款让售是指企业采用让售的方式取得资金。 应收账款让售时，应与金融机构签订应收账款让售合同。合同中主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款。,（三）预付账款,定金金额,全部采购金额,尾款金额,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,例：（1） 2月20日，新华公司向晓泽公司预付账款100万 （2）新华公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万 （3）新华公司补付剩余款项,借：预付账款 100万 贷：银行存款 100万,借：原材料 300万 应交税费应交增值税（进项税额）51万 贷：预付账款 351万,借：应付账款 100万 贷：银行存款 100万,借：原材料 300万 应交税费应交增税税（进项税额）51万 贷：应付账款 351万,借：预付账款 251万 贷：银行存款 251万,借：应付账款 251万 贷：银行存款 251万,（四）其他应收款 1.核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。 2.坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应 计提坏账准备。,其他应收款备用金,备用金是指企业报给单位内部各职能科室用作零星开支的备用现金。 拨付备用金时： 借：其他应收款-备用金 贷：银行存款 核准备用金的花费时： 借：费用类账户 贷：其他应收款-备用金 （或银行存款） 期末收回备用金时： 借：银行存款 贷：其他应收款-备用金,三、坏账损失的核算 （1）坏账的定义 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 （2）应收款项发生减值的客观证据 债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。,（3）对坏账损失的核算方法 直接转销法 实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。 适用条件 债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险 程度很小。 优点 账务处理简单 缺点 不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中 的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。,备抵法谨慎性原则的体现 概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。 计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。 核心问题 对坏账损失的估计 优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收 账款反映可收回金额，避免利润虚增。 账户设置 “坏账准备”,减值测试 应收账款单项金额重大应单独进行减值测试 单项金额不重大的应收账款应按组合方式进行减值测试 测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 估计坏账损失的核算方法主要有两种： 应收款项余额百分比法和账龄分析法,账务处理,例: A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2010年末的应 收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2011年发生了坏账损 失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万 元，2012年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账 款130万元。如何进行会计处理？ （1）2010年12月31日 （2）2011年发生坏账,借：资产减值损失 _计提的 坏账准备 3 000 贷：坏账准备 3 000,借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲 1 000 乙 5 0