在建工程相关明细科目的设置.docx

在建工程相关明细科目的设置（一）相关二级明细科目至少应反应的内容以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。（二）主要应设置的二级明细科目说明1建议设置“进度款（预付款）”，而不是在。预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。2建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。3设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。4材料。反应企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。5三通一平。包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。6土地使用权。房地产开发企业购八的土地使用权。7土建及安装。包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。8利息支出。其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。如株洲冶炼集团股份有限公司循环经济项目计划投资17.2亿元，以获贷款额度9.3亿元。9其它费用。包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。北京世纪星空影业投资有限公司 在建工程会计核算办法 1、总则 1.1 为规范公司在建工程的会计核算，根据企业会计制度和现行相关税法规 定，结合公司的实际情况，特制定本核算办法。 1.2 本核算办法的适用范围包括公司和其他关联公司的未完工在建工程。 2、在建工程的内容 2.1 在建工程是指公司固定资产的新建、改扩建，设备更新和大修理工程等未完 工的工程支出。 2.2 公司在建工程按照出包方式进行核算。 3、会计科目设置 会计科目设置 设置“在建工程”一级科目 科目。 3.1 设置“在建工程”一级科目。 “在建工程” 科目下按 “建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“装 修工程”、“前期费用”、“其他费用”等设置二级明细科目进行核算；各明细 科目根据实际需要设置三级科目，三级科目分别按照项目挂辅助核算，项目按照 各地块工程设置。 3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、 单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋。如其中的几 项功能房是同一栋房屋内，则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指人们不在其 内生产、生活的人工建造物，如置于房屋之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的 大门、围墙等不同于房屋且独立于房屋之外的建筑物体。如果其中的某项或几项 置于某一房屋中，且使用寿命基本相同，并在基建预算时是作为一个整体出包， 则在转作“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定 资产”处理。 “在建工程-建筑工程”科目下可按建筑工程的名称设立三级明细科目，如： “在建工程-建筑工程-*楼工程”、“围墙及建筑物工程”等。 3.1.2 “安装工程”是指设备的安装工程。成本费用最终构成被安装对象形成的 固定资产成本。 “安装工程”下设置的三级明细科目的名称应与将来转为固定 1 资产的地点和名称一致，如：“在建工程-安装工程- *设备安装”、 “在 建工程-安装工程-主楼中央空调安装”等等。 如果安装工程由设备出售方全包（设备价值价格中含安装费），则不需要进行安 装工程的核算。如安装要使用一部分公司提供的材料，就设置该科目进行明细核 算。 3.1.3 “在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的机器设备。为了在日后转 入固定资产时不发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装 设备”下应按设备的名称设置三级明细科目。 3.1.4 “装修工程”主要包括房屋建筑物的初始装修和后续使用装修。房屋建筑 物的初始装修如包含在建筑工程范围内，则不需要单独核算装修工程；如单独装 修或者后续使用装修应单独设置该科目进行明细核算。 3.1.5 “前期费用”是指在取得土地开发权之后，项目开发前期的筹建、规划、 设计、可行性研究、水文地质勘察、测绘、 “三通一平”等前期费用，“前期 费用”按照费用项目设置三级科目；具体明细见附件。 3.1.6 “其他费用”是指用于在建工程期间发生的包括建设管理人员工资、用车 费用、接待费用、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、调试检测费、 应负担的税费，利息费用、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损净损益，其他费用 最终分配进入相关固定资产成本， “其他费用”二级明细科目下设置三级明细 科目。 设置“工程物资 总账科目。 物资” 3.2 设置“工程物资”总账科目。 工程物资是指非运营使用， 专用于在建工程的物资。 工程物资包括工程专用材料、 未安装专用设备、为工程准备的专用工具、器具等。“工程物资”设置二级科目 “专用材料”、“专用设备”、“专用工具、器具”，按照工程物资名称和存放 地点设置三级明细科目。 4、在建工程核算的主要会计处理 在建工程核算的主要会计处理 工程物资采购 采购的核算 4.1 工程物资采购的核算 （1）预付采购工程物资款时： 借：预付账款-*公司 2 贷：银行存款 （2）收到工程物资（发票和物资全部收齐）并已验收入库时： 借：工程物资-专用材料-*材料（某仓库） 借：工程物资-专用设备-*设备（某工地） 借：工程物资-专用工具、器具-*工具（仓库） 贷：预付账款- *公司 贷：应付账款- *公司 贷：银行存款 （3）收到工程物资，并已验收入库，但发票未到时，月底根据入库单和合 同估价入账。收到发票后，红字冲销原估价入账记录，再按上述（2）做正确分 录。摘要栏注明是估价入账，或是调整入账等。 （4）发生的工程物资的运费、保险费和装卸费应在物资入库核算时同步分 配进入工程物资的成本，不另帐处理。 借：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库）（按分配金额） 借：工程物资-专用设备-*设备（某工地） （按分配金额） 借：工程物资-专用工具、器具-*工具（五金仓库）（按分配金额） 贷：应付账款-工程物资运输款-*公司 贷：银行存款 （5）工程竣工后将剩余的工程用材料转入原材料或者低值易耗品： 借：原材料-*-（按存放地挂辅助核算） 低值易耗品* 贷：工程物资-专用材料-*材料（按存放地挂辅助核算） （6）仓管员应该对工程物资分类造册登记进行明细管理，对入库和出库的工 程物资按笔进行登记，期末汇总。财务定期与仓管员进行盘点，做到账实相符。 工程的核算 4.2 建安工程的核算 建筑物的附属设备和配套设施的安装，在会计上如电梯、中央空调、智能化楼宇 设备、消防设施等自成一体的设备要单独核算并单独计提折旧。 4.2.1 建筑工程的核算 （1）出包建筑工程如有预付款，支付后， 3 借：预付账款-预付建筑工程款-*工程公司 贷：银行存款 （2）建筑过程中，如需领用公司特殊专项物资或公司原材料时，根据出库单和 审批单， 借：在建工程-建筑工程-*建筑物 贷：专项物资-专用材料-*材料（某仓库） 4.2.2 安装工程的核算 （1）安装工程如有预付款，支付后， 借：预付账款-预付安装工程款-*安装工程队 贷：银行存款 （2）安装过程中，领取专用设备时，根据出库单和审批单， 借：在建工程-在安装设备-*电梯等 贷：专项物资-专用设备-*电梯（某仓库） （3）领用其他专项物资或材料时，根据出库单和审批单， 借：在建工程-安装工程-*建筑物附属设备安装 贷：专项物资-专用材料-*材料（某仓库） 贷：原材料- *材料（仓库） （4）按工程进度结算时，根据工程发票金额， 借：在建工程-安装工程-*建筑物附属设备安装 贷：银行存款 或预付账款-*安装公司 如果设备、物资和材料采购后直接用于工程，也应办理验收出入库手续 4.2.3 装修工程的核算 建筑物的首次装修包含于建筑工程之内，不单独核算。如单独装修已达到可 使用状态的，单独核算并进入建筑物成本；后期装修转入“长期待摊费用”科目 摊销。 （1）装修时领用材料： 借：在建工程-装修工程-*装修工程 贷：原材料-五金材料-*材料（五金仓库） 贷：在建工程-专用材料-*材料（某地方） 4 （2）支付装修工程款： 借：在建工程-装修工程-*装修工程 贷：银行存款 4.2.4 前期费用和其他费用的核算 工程投资过程中发生的前期费用和其他费用各种支出，根据可辩认原则进行 核算和分配。凡是可辩认的工程支出直接记入所属工程项目，不可辩认的共同费 用，进行分配后记入 （1）工程施工过程中发生的招待费、车辆费、差旅费、可行性研究费、临时设 施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监理费、调试检测费、办公费、应负 担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工程管理人员的工资 等费用可作为工程管理费处理： 借：在建工程-其他费用-*费 贷：银行存款 （2）在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的， 借：在建工程-其他费用利息支出 贷：长期借款”、“应付利息 （3）建设期间正常发生盘盈盘亏或毁损，如有赔偿，按赔偿后净额记账；自然 灾害导致的毁损列入营业外支出： 借：在建工程-其他费用-工程物资盘盈盘亏 贷：工程物资-专用物资-*材料等 借：营业外支出-在建工程非常损失或工程物资非常损失 贷：工程物资-专用物资-*材料等 建筑工程 工程转入固定资产的核算 4.3 建筑工程转入固定资产的核算 （1）建筑工程在结转固定资产前，先按合理的方法（具体方法见附件 2）分摊 前期费用和其他费用支出： 借：在建工程-建筑工程-*建筑物工程 借：在建工程-安装工程-*建筑物附属设备安装 借：在建工程-在安装设备-*建筑物附属设备 贷：在建工程-前期费用/其他费用等 5 （2）工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。注意在会计上不 单独核算的建筑工程附属设施随建筑的主体工程一同结转，如： 借：固定资产-主楼（按照不同建筑物建筑面积/总建筑面积） 贷：在建工程-建筑工程-主办公楼工程 贷：在建工程-安装工程-主办公楼其他附属设备安装 贷：在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备 如电梯、中央空调等附属设备，在会计上需要单独核算的固定资产需要单独 结转： 借：固定资产-办公用固定资产-*电梯/中央空调 贷： 在建工程-安装工程-主办公楼附属电梯安装/中央空调安装 贷：在建工程-在安装设备-在安装电梯/在安装中央空调 如果工程已经正常使用，但未办理竣工决算，先按上述程序转为固定资产， 并计提折旧，办理竣工决算后调整固定资产价值及折旧。 在建工程核算注意事项 4.4 在建工程核算注意事项 4.4.1 进行在建工程核算的会计人员要深入到建设工地，了解工程的进度，确定 工程的名称，熟悉工程物资的种类、型号、用途、存放地点，以便做账时做到准 确分类； 4.4.2 要及时催收工程和工程物资的发票，发票的标的物与工程物质必须一致； 严禁以其他发票代替正规货物发票，严禁没有发票支付款项。 4.4.3 发生的其他与工程有关的费用必须有完整的合法票据， 否则不能计入在建 工程。 4.4.4 建筑物周围红线图以外的道路修建费用和内部的花坛、绿化设施费用应列 入“长期待摊费用”核算；内部道路与广场建设费用应列入“长期待摊费用”核 算。 4.4.5 对各项工程费用根据合同建立备查表，登记已付款项和未付款项。按客户 设置预付工程款便于与客户对帐 5 附则 5.1 执行本办法时应将原有在建工程的记录按新办法重新分类结转。 6 5.2 本办法由集团公司财务部负责解释。 附件 1 前期费用主要包括以下内容： (1) 项目整体性批报建费：项目报建时按规定向政府有关部门交纳的报批费。 如：人防工程建设费、规划管理费、新材料基金(或墙改专项基金)、教师住宅基 金(或中小学教师住宅补贴费)、拆迁管理费、招投标管理费等。 (2) 规划设计费：项目立项后的总体规划设计、单体设计费、管线设计费、改造 设计费、 可行性研究费(含支付社会中介服务机构的市场调研费)， 制图、 晒图费， 规划设计模型制作费，方案评审费。 (3) 勘测丈量费：水文、地质、文物和地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、 拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。 (4) “三通一平”费：接