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文档简介

2019/4/20,1,第三章 会计循环,2019/4/20,2,第一节 会计循环概述,一、会计循环的含义 确认、计量、记录和报告。 包括:会计期间业务处理流程 会计期末业务处理流程 编审原始凭证编审记账凭证登记会计账簿 对账和结账试算平衡并编制会计报表,证、账、表,2019/4/20,3,经 济 业 务,原 始 凭 证,记 账 凭 证,日 记 账,现金日记账,银行存款日 记账,分 类 账,总分类账,明细分类账,试 算 表,调 整 工 作 试 算 表,对 账 、 结 账,会 计 报 表,资产负债表,利润表,现金流量表,报表附注,股东权益变动表,二、会计核算(循环)的基本程序,2019/4/20,4,第二节 经济业务与会计凭证,一、经济业务 能引起会计要素增减变化进而可以确认和计量的经 济活动称之为经济业务或称会计事项。 二、会计凭证:原始凭证和记账凭证 用来记录经济业务、明确经济责任,并作为登记账 簿依据的书面证明文件,是重要的会计资料。,2019/4/20,5,在经济业务发生时取得或填制的,用以证明经 济业务的发生或完成的情况,并作为记账原始 资料的会计凭证。,(一)原始凭证,2019/4/20,6,1、原始凭证的种类,2019/4/20,7,补充内容原始凭证分类 按其用途分为 1、通知凭证如:罚款通知书、付款通知单等。 2、执行凭证如:销货发票、材料验收单等。 3、计算凭证如:产品成本计算单、制造费用分配表等 按填制的手续分为 1、一次凭证:是指其填制手续一次完成的原始凭证。 日常的原始凭证多属于此类。 2、累计凭证:是指一定时期内,记载同类重复发生的经济业务,填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。(一般为自制原始凭证)如:限额领料单。 按其格式分为 1、通用凭证:是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。如:银行承兑汇票等。 2、专用凭证:是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如:增值税专用发票等。,2019/4/20,8,一次凭证,2019/4/20,9,2019/4/20,10,累计凭证,2019/4/20,11,汇总原始凭证,2019/4/20,12,记账编制凭证,2019/4/20,13,2、填制要求: 真实、完整、完备、规范、及时,2019/4/20,14,2019/4/20,15,3、审核要求 合理性、合法性的审核。 完整性、准确性的审核。,2019/4/20,16,(二)记账凭证,1、概念: 由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的用来履行记 账手续的会计分录凭证,是登记账簿的直接依据。,2019/4/20,17,基本要素 填制凭证日期 凭证编号 摘要 会计科目 记账方向 记账金额 附件张数 签名或盖章,2019/4/20,18,VV,2019/4/20,19,2、种类 按反映的经济内容分; 专用记账凭证:是专门用来记录某一特定种类经济业务 的记账凭证。 收款记账凭证:借方库存现金或银行存款 付款记账凭证:贷方库存现金或银行存款 转账记账凭证:不涉及货币资金变动 通用记账凭证:用通用格式记录各种经济业务。,2019/4/20,20,按是否经过汇总分: 非汇总记账凭证:如收款凭证、付款凭证、转账凭证、 通用凭证 汇总记账凭证:分类汇总、全部汇总科目汇总表,2019/4/20,21,专用记账凭证种类: 收款凭证,应交税费,2019/4/20,22,付款凭证,材料采购 应交税费,2019/4/20,23,转账凭证,2019/4/20,24,通用记账凭证,应交税费,2019/4/20,25,2019/4/20,26,应交税费,2019/4/20,27,库存现金,2019/4/20,28,2019/4/20,29,3、记账凭证的填制要求 根据审核无误的原始凭证填制 收付款凭证要加盖“收讫”、“付讫”章 若使用专用记账凭证 从银行提取现金 将现金存入银行,只编制付款凭证,2019/4/20,30,填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点: 摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号,2019/4/20,31,2019/4/20,32,2019/4/20,33,4、记账凭证的审核,VV,材料采购 应交税费,2019/4/20,34,例:根据下列业务编制会计分录并指出应登记的专用记账凭证名称。 (1)1月1日,汪洋投资20 000元现金开了个个体店。 (2)1月1日,汪洋将现金存入对应的开户银行。 (3)1月1日,因开展业务需要,汪洋向其开户银行申请借款 60 000元,款项到账。 (4)1月2日,该店从开户银行提取现金5 000元备用。 (5)1月5日,汪洋找到一处店面,月租金为800元,按照房东 要求须一次性预付一年的房租。汪洋开出9 600 元的支票,预付一年的房租。 (6)1月10日,汪洋购进18 000元商品,并与对方协议货款于 下月支付。,BACK,BACK,2019/4/20,35,(7)1月11日,汪洋个体店开展了图书租赁业务,实行持卡租 赁方式。已有58名同学办理租书卡,每张卡30 元,可租书40本次(0.75元/本次),该店收 到同学交来的现金1 740元。 (8)1月12日,销售商品,收回款项15 800元,存入银行。 (9)1月20日,通过银行支付店面本月的电费500元。 (10)1月26日,用库存现金1 200支付雇员的工资。 (11)1月30日,结转本月销售商品及其他用品的成本8 200元。 (12)1月30日,分配本月雇员的工资费用1 200元。,BACK,2019/4/20,36,补充内容:会计档案保管期限 (一)会计凭证类 原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年。 (二)会计账簿类 通常保管期限为15年。但现金和银行存款日记账保管 25年;固定资产卡片账在其报废清理后保管5年。 (三)财务报告类 月、季度财务报告(含文字分析)保管3年; 年度财务报告(含文字分析)永久保存。 (四)其他类 银行存款余额调节表和银行对账单保管5年;会计移交 清册保管15年;会计档案保管清册和会计档案销毁清 册永久保存。,2019/4/20,37,一、会计账簿的概念和种类 会计凭证编制之后,需登记会计账簿 (一)概念 由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组 成,按照会计科目开设账户,用来序时的、分类 地记录和反映经济业务的簿籍。,第三节 会计账簿的登记,2019/4/20,38,会计账簿的作用,2019/4/20,39,(二)种类,普通日记账用来登记全部经济业务 序时账 账 簿 按 特种日记账 库存现金日记账 用途分类 分类账 总账 银行存款日记账 明细账:按明细分类科目设置 备查账:不是根据会计科目设置的,辅助账簿,如“租入固定资产登记簿” 订本式账 账簿按外表形式分类 活页式账 卡片式账,2019/4/20,40,二、会计账簿的格式与登记方法 账簿的构成:封面、扉页、账页,2019/4/20,41,(一)序时账簿的格式和登记方法 库存现金日记账的登记:根据现金收款、现金付款凭证、 银行存款付款凭证,逐日逐笔登记 银行存款日记账的登记:根据银行存款的收、付款凭证、 现金付款凭证登记,增设结算方式 和对方单位名称栏目 (二)总分类账的格式和登记方法:按一级会计科目编号顺序 (三)明细分类账的格式和登记方法: (四)备查账簿的格式和登记方法,平行登记法,2019/4/20,42,特种日记账的格式与登记方法 格式:借、贷、余三栏式。 登记方法:逐日逐笔登记。,库存现金日记账,借方,贷方,余额,2019/4/20,43,总分类账:格式:借、贷、余三栏式。,2019/4/20,44,三栏式账 明细分类账按账页格式分类 多栏式账 数量金额式账,三栏式明细账格式:如应收账款,会计科目二级科目,第 页,2019/4/20,45,多栏式账格式:如制造费用,数量金额式账格式:如原材料,2019/4/20,46,1、三栏式:借、贷、余三栏式。 适用核算内容:往来款项等。 只提供价值指标。,贷,贷,30000,5000,贷,贷,2019/4/20,47,2、数量金额式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏 适用核算内容:实物资产等。 特点:既提供价值指标,又提供实物指标。,可用先进先出法等方法计算填列,2019/4/20,48,3、多栏式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 适用核算内容:成本费用和收入等。 特点:只提供价值指标;减少数用红字登记。,2019/4/20,49,应交税费明细账,2019/4/20,50,三、会计账簿的登记规则和错账的更正,(一)账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票,2019/4/20,51,账簿启用及经管人员一览表,账簿名称: 单位名称: 账簿编号: 账簿册数: 账簿页数: 启用日期: 会计主管: 记账人员:,2019/4/20,52,(二)登账的规则 1、须根据审核无误的会计凭证及时记账。 2、注明余额方向。 3、记账后,在凭证的“过账”栏中打“”。 4、记账应用蓝黑墨水钢笔书写。 5、记账时须逐行逐页登记,不得隔页、跳行。 6、“摘要”栏说明,应简明扼要;“金额”栏书写规范。 7、每一账页登记只剩最后一行时,应办理转页手续。 8、账簿记录发生错误,应按规定方法更正。,2019/4/20,53,2019/4/20,54,2019/4/20,55,2019/4/20,56,2019/4/20,57,2019/4/20,58,(三)错账的更正方法,错账一般通过“试算平衡表”得以发现。 第一种情况: 记账凭证本身错误,账簿记录没有错误或者没有登记账 簿,撕毁或处理错误凭证,重新编制正确的记账凭证。 (这种情况不常发生,记账凭证错误,以此为依据的账 簿也可能会登记错误) 会计科目用错,金额登记错误。,小重点,2019/4/20,59,第二种情况: 不论记账凭证是否正确,但账簿有错误,需要以下专门的方法进行更正:,2019/4/20,60,1、划线更正法,又称红线更正。 结账前,记账凭证没有错误,对应的账簿记录有错误,即纯属记账时文字或数字的笔误。,2019/4/20,61,【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭 证上编制的分录为: 借:管理费用 3 275 贷:银行存款 3 275 错账:账户中登记为3 257。更正方法为:,2019/4/20,62,注意问题: 对错误的数字必须全部划掉,不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错,无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2019/4/20,63,2、红字更正法,又称红字冲销 (1)根据记账凭证登记账簿后,发现记账凭证中的应借、 应贷会计科目错误、或记账方向错误,但金额正确。 方法: 先用红字填制一张和错误凭证一样的凭证 ,并据以登账 (目的是冲销错误的账簿记录,注意红字指的 是数字金额,而不是汉字)。 再用蓝字作一张正确的记账凭证,并据登账。,2019/4/20,64,【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。 错误分录为: 借:管理费用 2 500 贷:银行存款 2 500 错账:借方科目应为“销售费用”。 更正方法为:,2019/4/20,65,注意问题: 对登记没有错误的账户也要重新登记,不能只登记原来错账的账户。,2019/4/20,66,(2)根据记账凭证记账后,发现记账凭证中应借、应贷的会 计科目、记账方向都没有错误,但金额发生错误,并且 所记金额大于应记的正确金额(多记钱了)。 (此时对应的账簿的金额往往也是错误的) 方法: 计算多记金额与正确金额之间的差额 用红字填制与原记账凭证中会计科目一样的凭证,数字为 所计算的差额,并登记入账。,2019/4/20,67,【例】用银行存款50元支付银行手续费。 错误分录为 借:财务费用 500 贷:银行存款 500 错账:分录中金额写多。 更正方法为:,2019/4/20,68,2019/4/20,69,3、补充登记法,又称蓝字补记。 记账后,发现记账凭证中所用科目和方向没错,记账凭 证和账簿金额相吻合,只是所记金额小于应计金额。 方法: 将少计的金额(差额)用蓝字或黑字填制一张与原错误 记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷会计科目相同 的记账凭证,并据以登记入账。,2019/4/20,70,【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错 误分录为: 借:银行存款 350 贷:应收账款 350 错账:会计分录中金额写少。 更正方法为:,2019/4/20,71,注意:摘要栏注明原错误凭证号数、日期及错误原因以便核对,2019/4/20,72,第四节 对账和结账,一、对账核对账簿 账证核对 账账核对,日记账 明细账 总账,记账凭证 原始凭证,日记账 明细账,总账,编制总账发生额及余额试算平衡表,会计部门与财产物资使用部门或保管部门的账之间,小重点,2019/4/20,73,账实核对,银行存款日记账与银行对账单,明细账与实际数,债权债务账面数与对方,库存现金日记账与实际数,2019/4/20,74,二、权责发生制与账项调整 本期获得收入同时收款,本期发生费用同时付款 本期获得收入但未收款,本期发生费用但未付款 本期收款但未获得收入,本期付款但未发生费用 收入和费用的调整: 期末结账时所进行的一些确认和调整,2019/4/20,75,1月31日,汪洋的个体店在本月11日预收的租书卡款,截止月底已租书1 580本次。 确认收入:借:预收账款 1 185 贷:其他业务收入 1 185,前面业务,1580*0.75=1185元,2019/4/20,76,1月31日,摊销应由本月负担的房租800元。 借:管理费用-房租 800 贷:长期待摊费用-房租 800,1月31日,汪洋个体店计算月初取得借款的利息,利率为6%。 60 000*6%/12=300元 借:财务费用 300 贷:应付利息 300 (支付利息时,借:应付利息 300 贷:库存现金或银行存款 300 ),前面业务,前面业务,2019/4/20,77,应计项目和递延项目,应计项目:应计收入(应收账款) 应计费用(应付利息) 递延项目:在收入实现和费用发生之前,企业已 收到或支付了现金。 递延收入(预收账款) 递延费用(预付账款) 考虑重要性原则,2019/4/20,78,三、结账 是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额合 计和期末余额,将其余额结转下期或转入新账。 结账步骤 1、结账前,将属于本期内发生的全部经济业务和应 由本期受益的收入,

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