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文档简介

财经法规与会计职业道德学习目的 通过考试,取得会计从业资格证书。 是过关性考试,不是选拔性考试,不追求高分。如何学习财经法规 (1)充分使用指定教材:以大纲为纲要,以教材为核心,对教材进行反复通读、精读,在对指定教材进行精读的过程中或精读以后做练习。 (2)坚持听辅导课:易于对本书内容的理解,掌握知识点(不难理解,但自己看不下去)。考试形式 无纸化考试(机考)是随机组卷,试题覆盖面广,每个考生试卷都不相同,因此,应试人员在考试大纲确定的考试范围内必须全面掌握考试内容,吃透应试知识点,切不可有侥幸心理。 机考不存在重点和非重点,应全面完整地学习、练习、复习。机考变化大、题量多、知识广、难度高,所有知识点都有可能考到。 自己的薄弱环节就是你的重点。 考试时间 1小时30分钟(90分钟、5400秒) 36秒/题 30秒/题(1分钟答两题,预留15分钟)考试题型 (易) 1.单项选择题50T,25 (难) 2.多项选择题30T,30 (易) 3.判断题50T,25 (难) 4.不定项选择题20T,20第一章 会计法律制度 会计法律制度主要讲六个方面的内容:1、会计法律制度的构成2、会计工作管理体制3、会计核算4、会计监督5、会计机构和会计人员6、法律责任第一节 会计法律制度构成 一、会计法律制度的概念 会计法律制度:是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。 会计关系:会计机构和会计人员在办理会计事务过程中,以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系。第一节:会计法律制度构成 1、掌握会计法律制度概念、构成(三个层次),了解会计关系的概念 2、掌握会计法律(两部)的地位、目前的会计法的执行时间、立法宗旨、效力范围 3、掌握会计行政法概念、教材上列出的行政法规、效力等级 4、掌握国家统一会计制度的概念、构成、地位 5、掌握会计部门规章、会计规范性文件的概念,教材上列出的会计部门规章、会计规范性文件 6、为执行会计法、国家统一会计制度制定具体办法的程序二、会计法律制度构成 (一)会计法律 1、会计法律:是指全国人民代表大会及其常务委员会(最高权力机构)经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 目前我国两部会计法律:会计法、注册会计师法。 会计法的地位: A、是调整我国经济生活中会计法律关系的总规范 B、是会计法律制度体系中层次最高法律规范 C、是指导和规范会计工作的最高准则 D、是制定其他会计法规的依据 现行的会计法于1999年10月31日经第九届全国人民代表大会及其常务委员会12次会议修订,并规定自2000年7月1日施行。 会计法的立法目的:规范会计行为;保证会计资料的真实、完整;加强经济管理和财务管理,提高经济效益;维护社会主义市场经济秩序。2、会计法效力所及范围: (1)是中华人民共和国境内办理会计法所规定的经济业务事项的单位,包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(村民委员会、外国在我国的常驻机构)。(简言之,中国境内办理经济事项的单位)。 (2)港、澳、台、境外投资企业不受其约束。不适用于个体工商户(P241,51条)。 (3)中国驻外领使馆等外交机构仍适用会计法。 3、注册会计师法 范畴:属于会计法律 立法宗旨:发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用,加强对注册会计师的管理,维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展 (二)会计行政法规-国务院制定并发布或由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布。调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布总会计师条例企业财务会计报告条例。其制定依据是会计法,是会计法律的补充和具体化,法律效力仅次于会计法。 (三)国家统一的会计制度-国务院财政部门根据会计法制定并公布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括会计部门规章和会计规范性文件。 国家统一的会计制度的法律效力次于会计法和会计行政法规。 1、会计规章是根据立法法规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。如财政部门实施会计监督办法 、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则等 。 2、会计规范性文件是指财政部发布的有关会计工作的制度办法。如:企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、行政单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计准则(试行)、民间非盈利组织会计制度、会计基础工作规范、会计人员继续教育规定、财政部和国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。 企业会计准则具体准则(38个) 企业会计准则应用指南、企业财务通则均属于会计规范性文件。 企业会计准则应用指南是企业执行企业会计准则过程中具体操作的依据,其中包括了会计科目和主要账务处理。 企业38个具体会计准则及应用指南自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。 企业会计准则基本准则、企业会计准则具体准则 、企业会计准则应用指南构成了我国的企业会计准则体系。 新的企业财务通则适用范围:在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业,金融企业除外,其他企业参照执行。 国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制 1、掌握我国目前会计工作管理体制 2、掌握会计工作行政管理的遵循的原则、财政部门履行会计行政管理的具体四个职能 3、掌握会计工作自律管理组织、作用。 4、掌握单位内部会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度、任职资格、内部管理制度的制定原则,了解单位内部制度的内容。第二节 会计工作管理体制 会计工作管理体制:是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构设置等内容。 目前,我国已形成了会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。 一、会计工作的行政管理 我国会计工作行政管理体制遵循的是“统一领导,分级管理”原则。 国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 财政部门履行的会计行政管理职能主要有: (一)会计准则制度及相关标准、规范的制定和组织实施。(是财政部门管理会计工作最基本的职能) (二)会计市场管理职能,是财政部门管理会计工作的一项重要职能。主要包括会计市场的准入、运行和退出管理、会计培训市场管理。 准入:会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格取得、会计师事务所的设立等。 运行:对准入的机构和人员是否遵循各项法律法规,依据相关准则、制度的对执行业务的过程和结果进行监督。 退出:对违反会计法注册会计师法的机构和人员进行处罚,情节严重的,吊销执业资格,强制其退出会计市场。 培训管理:对培训单位的师资、场所、教材、内容、质量进行监督。 (三)会计专业人才评价职能,通过建立适用于不同层次、专业水准和能力要求的会计人才评价机制,对我国各类会计专业人才进行科学合理的评价,目的:不断促进会计专业人才队伍的建设,提高会计职业素质。 我国已初步形成了一个包括会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格,正高级会计师资格(含全国会计领军人才)的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。 财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰也属于会计计人才评价的范畴。 (四)会计监督检查,是会计的基本职能之一,是我国会计监督体系中的重要组成部分。包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。财政部门在会计监督检查中对违反会计法、注册会计师法等会计法律的行为有权依法实施行政处罚。 二、会计工作的自律管理 会计工作的自律管理不同于行政管理,它是指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿,自行制定规则,并据此对各成员进行管理,以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。是会计行政管理的一种非常有益的补充。 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 (一)中国注册会计师协会,指由注册会计师组成的社会团体,履行行业自律管理职能。 职能:1、中国注册会计师协会依法拟定注册会计师执业准则、规则,报国务院财政部门批准后施行。 2、注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务,维护其合法权益,向有关方面反映其意见和建议,并对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。 3、对违反行业管理规范的行为,予以惩戒。 (二)中国会计学会,由全国会计领域各类专业组织以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非盈利性社会组织。 会计学会的业务范围(略)三、单位会计工作管理 单位会计工作管理属于单位内部管理活动,包括单位会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格及单位内部会计管理制度。 (一)单位会计工作管理的责任主体单位负责人 根据会计法的规定,单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构和会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项,对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人:是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。 法定代表人是指代表法人单位行使职权的负责人。如:公司制企业的董事长(执行董事或经理)、国有企业的厂长(经理)、国家机关的最高行政长官等。 法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人是指代表非法人单位行使职权的负责人。如:合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。 (二)会计人员的管理制度 会计人员管理制度是指会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级会计管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系。 根据会计法和有关法规的规定,财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等,其他方面的管理由单位负责。 (三)会计人员的任职资格 1、从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。 2、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取会计从业资格证书外,还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 3、总会计师:取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面财务工作不少于3年。 说明:会计人员取得相关资格或符合相关条件后,能否具体从事相关工作,一般由所在单位自行决定。 (四)单位内部会计管理制度 1、制定原则 (1)应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度(前提) (2)应当体现本单位生产经营、业务管理的特点和要求(相关) (3)应当全面规范本单位的各项会计工作,建立健全会计基础工作,保证会计工作的有序进行(全面) (4)应当科学合理,便于操作和执行(可执行) (5)应当定期检查执行情况(定期检查) (6)应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。(完善) 2、单位内部会计管理制度的内容 (1)建立内部会计管理体系 (2)建立会计人员岗位责任制度 (3)建立账务处理程序制度 (4)建立内部牵制制度 (5)建立稽核制度 (6)建立原始记录管理制度 (7)建立定额管理制度 (8)建立计量验收制度 (9)建立财产清查制度 (10)建立财务收支审批制度 (11)实行成本核算的单位应当建立成本核算制度 (12)建立财务会计分析制度第三节 会计核算 会计核算是会计的基本职能之一,是会计工作的重要组成部分。 我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料基本要求、会计核算的其他要求、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、财产清查、会计档案管理等都作出了统一规定。一、会计信息质量要求 (一)真实性要求(前提) 正面:会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。 反面:任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。(二)相关性要求有用性 定义:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。 三个满足: 满足企业内部经营管理的需要 满足投资人和债权人了解企业财务状况和经营成果的需要 满足国家宏观经济管理的需要(三)明晰性要求(可理解性) 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和利用。 目地:提高会计信息的有用性。 (四)可比性要求 有两个方面的要求: (1)纵向可比:同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更;确需变更的,应当在附注中予以说明。 目地:为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势,比较企业在不同时期的财务报告信息,全面、客观地评价过去、预测未来,从而作出决策。 (2)横向可比:不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。 目地:为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况 (五)经济实质重于法律形式要求 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如企业融资租入固定资产视同自有固定资产核算;售后回购中销售不确认销售收入。 融资租赁特点主要体现在: (1)租期较长(一般达到租赁资产使用年限); (2)租约一般不能取消; (3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等; (4)租赁期满,承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说,在融资租赁的方式下,与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。 (六) 重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的所有重要交易或者事项。 重要?:会计信息的省略或错报会影响使用者据此作出的决策的,该信息就具有重要性。依赖职业判断。(如:按类别计提存货跌价准备) (七)谨慎性原则 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。 主要是对不确定的经济事项,合理估计可能发生的风险和损失 。 目的:在风险发生之前化解风险,保护所有者和债权人的利益,提高企业抗风险能力。如各种减值准备、加速折旧法等。 (八)及时性原则 企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。 要求:企业应及时收集、及时处理、及时传递会计信息,否则会计信息的有用性将大降低 如:上市公司需要按时披露年度财务会计报告? 二、会计核算的总体要求 (一)会计核算依据 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据,填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。(二)对会计资料的基本要求 1、会计资料概念:是在会计核算过程中形成的,记录和反映实际发生的经济业务事项的资料,包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 2、会计资料的基本要求 (1)会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定;保证会计资料的真实性、完整性。 (2)任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。 所谓伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料:是指以虚假的(不存在或存在但夸大、缩小或隐匿事实)经济业务事项为前提,编造不真实的会计凭证、会计账簿的行为。 所谓变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料:是指利用涂改、挖补或者其他方法改变其真实内容的行为。 (篡改事实) 编制虚假的财务会计报告是指违反会计法和国家统一会计制度的规定: A、根据虚假的会计凭证、会计账簿记录编制财务会计报告 B、对财务会计报告擅自进行没有依据的修改 最终使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果,借以误导、欺骗会计资料使用者的行为,即以假乱真。 三、会计核算的其他要求 (一)依法建立账册 建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。 1、各单位应当按照会计法和国家统一的会计制度的规定建立会计账册,进行会计核算,及时提供合法、真实、完整的会计信息。 2、不具备建账条件的,应当实行代理记账。(二)明确会计核算的内容 会计核算的内容:应当进行会计核算的经济业务事项(并不是所有经济业务事项) 1、款项和有价证券的收付; 2、财物收发、增减和使用; 3、债权债务和发生和结算; 4、资本、基金的增减; 5、收入、支出、费用、成本的计算; 6、财务成果的计算和处理; 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 (资产(钱、物)、负债、所有者权益、收入、支出、成本费用、财务成果等变动) 签订合同?(三)正确采用会计处理方法 概念:指在会计核算中所采取的具体方法。 主要的会计处理方法: (1)外币折算的会计处理方法 (2)存货的计价方法 (3)长期股权投资的会计处理方法 (4)资产减值准备的会计处理方法 (5)收入确认的方法 (6)企业所得税的会计处理方法 (7)企业合并会计处理方法 (8)编制合并会计报表的方法 采用不同的会计处理方法,会影响会计资料的可比性,进而影响会计信息质量。 要求: (1)各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更 (2)确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告(附注)中说明。 有下列条件之一的,可以变更会计政策(两种情况) 1、法律、行政法规或国家统一会计制度要求变更。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。(四)以公历年度为会计年度 概念:会计年度是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国以公历年度为会计年度,即以公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度,以满足经营管理和投资者对会计资料的需要。 在实行以公历年度为会计年度时,有几种情况应注意: (1)年度中间成立的单位,以成立之日至12月31日为一个会计年度; (2)年度中间清算的单位,以1月1日至清算日为一个会计年度; (3)季节性生产的单位,以1月1日至12月31日为一个会计年度; (五)以人民币为记账本位币 定义:记账本位币:用于日常填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。 规定: (1)我国规定会计核算原则上以人民币作为记账本位币; (2)业务收支以人民币以外的货币为主的单位(前提条件),可以选定一种货币作为记账本位币; (3)以人民币以外的货币作为记账本位币的单位,编报财务会计报告应折算为人民币。 (4)境外单位向国内有关部门编报的会计报表,应当折算为人民币反映。 (六)会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 1、实行会计电算化的单位,软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一会计制度的规定。 2、有关电子数据、会计软件资料作为会计档案管理。(七)正确使用会计记录文字 基本规定:在我国境内的国家机关、社会团体、公司、企事业单位和其他组织的会计记录的文字都应当使用中文; 特殊规定: 1、在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字; 2、在境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织可以同时使用一种外国文字。 四、会计凭证 会计凭证是会计核算的重要资料,填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。会计凭证分为原始凭证和记账凭证 。 原始凭证:是记录经济业务事项发生和完成情况,明确经济责任,并具有法律效力的书面证明。填制和取得会计凭证是会计核算的起点和基础。也是会计监督的依据。 记账凭证:会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 两者区别: (1)填制人员不同 (2)依据不同 (3)填制方式不同 (4)作用不同(一)原始凭证 1、原始凭证的填制、取得的基本要求:符合会计法律制度的规定,内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。填制、取得的具体要求: (1)从外单位取得的原始凭证,必须有填制单位的印章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章。? (2)自制原始凭证必须有经办单位的领导人或其他指定人员签名或盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位印章。 2、对原始凭证的审核: 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。 (1)对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告; (2)对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,要求按规定更正、补充。 (1)原始凭证的大小写金额必须相符;购买实物的原始凭证,必须有验收证明;支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。 (2)一式几联的原始凭证,应当注明各联用途,只能以一联作为报销凭证。原始凭证作废时,应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。 (3)发生销货退回,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证,不得以退货发票代替。? (4)职工公出借款凭证,必须附在记账凭证之后;收回借款时,应当另开收据或退还借据副本,不得退还原借款收据。? (5)经上级主管部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。? (6)原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正。? A、原始凭证金额有错误的,不得在原始凭证上更正,应当由出具单位重开。? B、原始凭证上除金额外的错误,可以由原出具单位重开,也可更正,更正的,更正处应当加盖出具单位印章。? 4、原始凭证的保管? (1)对于数量过多的原始凭证,可以单独装订保管。在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类,同时在记账凭证上注明摳郊矶和原始凭证名称及编号。? 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证,应当另编目录,单独登记保管,并在有关记账凭证上相互注明日期和编号。? (2)A、原始凭证不得外借,? B、其他单位如因特殊需要使用原始凭证时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制或提供查阅,? C、向外单位提供的原始凭证复印件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。? (3)从外单位取得原始凭证如有遗失,应取得原开出单位盖有公章的证明并注明原始凭证的号码、金额和内容等,由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,代作原始凭证。如确实无法取得证明的,如车票、机票等,由当事人写出详细情况,由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,代作原始凭证。? (4)原始凭证保管期限一般为15年。(二)记账凭证 1、填制的基本要求 依据:记账凭证必须根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 基本要求:依据要正确,内容要全面,填写要规范;编制要及时。 记账凭证的内容:名称、编制日期和编号、(编制单位名称)、经济业务事项的基本内容、会计科目和金额、附原始凭证张数、填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。 2、填制的具体要求 (1)填制记账凭证时,应当对记账凭证连续编号,一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的,可采用分数编号法编写(按月顺序编号;分数编号) 。 (2)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始汇总表填制(差旅费报销单)。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。 (3)除结账和更正错账外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所原始凭证张数。 (4)一张原始凭证所列支出涉及两个以上单位共同负担的,由保存的单位开出原始凭证分割单。 (5)错账更正棗登账前发现的重新填制;登账后发现的按错账更正方法更正(红字或补充。)? ()、记账凭证填写完后有空行,要划线注销 ()、涉及现金和银行存款之间的收付业务,以付款业务为主,只填制付款凭证,不填收款凭证。? 3、记账凭证的审核:编制依据是否真实,项目是否齐全,金额计算是否正确,书写是否清楚。实行会计电算化的单位,机制凭证应符合要求。(了解)? 4、记账凭证的保管(了解) (1)记账凭证应当连同所附原始凭证或原始凭证汇总表,按期装订成册,并加具封面,注明单位名称、年度、月份、起讫日期、种类、号码,由装订人在装订线封签处签名或盖章。 (2)记账凭证保管期限一般为15年。五、会计账簿 (一)定义和种类 、定义:以会计凭证为依据,由一定格式并相互联系的账页组成的,对单位全部经济业务进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿册。 2、作用:由分散的会计信息系统的会计信息,并为编制财务会计报告提供依据。 3、种类: 按用途分:分类账(总账、明细账)、日记账(序时账)、其他辅助性账簿(租入固定资产登记簿) 按外表形式分:订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿(固定资产明细账) 注意:现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿 ,并逐日结出余额。 (二)会计账簿的设置? 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿(账外账、小金库等)登记、核算。 (三)登记账簿启用与登记 1、账簿的启用(了解) (1)启用账簿时,应当在账簿封面写明单位名称和账簿名称 (2)在账簿扉页上应当填写启用表。启用表包括:启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名并加盖名章、单位公章。会计工作交接时,应当注明交接日期、接办人员或监交人员姓名,并由交接双方人员签名或盖章。 (3)账页的编号:订本式账簿,从第一页到最后一页顺序编定,不得跳页、缺号;活页式账簿,应按账户顺序编号,定期装订成册,装订后按实际使用的账页顺序编号,另加目录,记明每个账户的名称和页次。 2、账簿的登记(掌握) 依据经过审核的会计凭证为依据,并符合国家法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。? 错账处理: 不得使用挖补、涂改、刮擦、药水消除字迹等手段更正;不得撕毁重抄 登账时文字或数字发生错误,用划线更正法更正;(记账凭证无错,红笔划线,蓝笔更正) 由于记账凭证错误而引起登账错误,应采用补充登记法或红字冲销法; 发生隔行跳页,注明此行空白、此页空白,会计账簿更正时,由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。 总账、明细账定期打印;发生收付款业务的,在输入收付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账,并核对。 补充具体要求: 将会计凭证上的各项内容逐项记入账中,登账完毕,在会计凭证上注明记账符号;(过账) 文字和数字不要写满格,一般占格距的1/2; 登账时用蓝黑墨水或碳素墨水,不得使用圆珠笔或铅笔;特殊情况可以用红色墨水记账 。 可以用红色墨水登记的情况。(会计基础工作规范第六十条) (四)对账 要求:对账工作每年至少进行一次 内容: 账证核对账簿记录与会计凭证的核对 账账核对相关账簿记录之间的核对 账实核对账簿记录与实物款项之间的 核对 账表核对账簿记录与财务会计报告之 间的核对 (五)结账 1、各单位应当按规定定期结账,不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日;半年度、季度、月度结账日为每半年、每季、每月的最后一天。 2、结账前,必须将本期内的所发生的各项经济业务登记入账。 3、结账时应当结出每个账户的余额,年度终了结账时,所有总账账户结出本年发生额和年末余额,并把全部账户的余额结转到下一个年度。(直接登记到下一年度的账簿) (六)账簿的保管 总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为15年; 现金日记账和银行存款日记账保管25年; 固定资产卡片账在固定资产报废清理后保管5年。六、财务会计报告的编制 (一)定义及分类 1、定义: 各单位对外提供的,反映该单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息的综合性书面文件。 按编制和报送时间分:月度、季度、半年度、年度报告 (二)财务会计报告的组成 企业财务会计报告条例规定的财务会计报告组成,包括会计报表、附注、财务情况说明书,其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 企业会计准则基本准则规定的财务会计报告组成,包括会计报表、报表附注、其他应在财务会计报告中报露的相关信息和资料。其中会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 (1)会计报表:总括地反映某一特定时点的财务状况和一定时期经营成果和现金流量的书面文件 (2)会计报表附注:对会计报表不能包括的内容或不能详尽披露的内容的进一步解释。 (3)财务情况说明书:用文字对企业的生产经营、财务状况、经营成果、现金流量等情况所作的补充说明。 财务会计报告分为年报、半年报、季报和月度报表,年报和半年报应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季报、月报通常仅指会计报表,会计报表至少应包括资产负债表和利润表。 (三)财务会计报告的编制 1、编制目标:向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经营决策。 财务会计报告使用者:投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众 2、编制依据:经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制。 3、编制要求 (1)企业应当于年度终了编报财务会计报告。(国家要求应当编报半年报、季报、月报的,从其规定) (2)企业编制财务会计报告应按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法进行编制。 (3)企业应当依规定,对会计报表中的各项会计要素进行合理确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准 (4)企业编制年度财务会计报告前,应当按规定全面结清资产、核实债务。对经查实后的资产、负债有变动的,应当按资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量,并按规定进行相应的会计处理。 (5)会计报表做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或任意取舍。 (6)会计报表中,凡有对应关系的数字应当相互一致;本期与上期的有关数字应当相互衔接。(四)财务会计报告的对外提供 1、提供要求:财务会计报告所反映的会计信息应当真实、完整。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业编制和提供虚假或隐瞒重要事实的财务会计报告。 2、提供期限: 月度财务会计报告月份终了后6天 季度财务会计报告季度终了后15天 半年度财务会计报告半年度终了后60天 年度财务会计报告年度终了后4个月? 3、国有企业、国有控股的或占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告,并重点说明有关事项。(内审、注审、政府审计、重大投融资和资产处置、反映与职工利益密切相关的信息如管理费用的构成情况等)? 4、向不同会计资料使用者提供的财务会计报告的编制依据应当一致;? 5、财务会计报告须经注册会计师审计的,审计报告随同报送,如:上市公司、外商投资企业的年度财务会计报告等。? 6、对外报送的财务会计报告有错,应当及时办理更正手续;错误较多的,应当重新编制。 (五)财务会计报告共同签名并盖章制度 1、签章的人员:单位负责人、主管会计工作的负责人(公司经理负责日常经营管理活动,应承担一定责任)、会计机构负责人(会计主管人员)(具体负责日常财务会计活动),设置总会计师的单位,总会计师也应签章。 2、签章的方式:签名并盖章, 3、签章的责任:签章人员对财务会计报告的合法性、真实性、完整性负责;(六)财务会计报告责任主体 责任主体:单位负责人 单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。(七)财务会计报告的保管 1、年度财务会计报告永久保管 2、月度、季度财务会计报告的保管期限为3年七、财产清查 定义:是会计核算的专门方法之一,是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点,和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。 目的:做到账实相符,保证会计资料的真实性。 八、会计档案管理(一)会计档案的范围和种类 1、定义:各单位在会计活动中自然形成的,并按法律规定保存备查的会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业资料,是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 2、分类: 按管理期限分永久、定期 按载体形式分会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料 注意:单位的预算、计划、制度、工作总结等不属于会计档案,属于文书档案。(二)会计档案的指导、监督、检查部门 各级人民政府的财政部门和档案管理部门共同负责(三)会计档案的保管要求 1、各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按要求负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。 2、当年形成的会计档案,在会计年度终了,可暂由会计机构保管一年,期满后移交档案管理机构统一保管。未设立档案管理机构的,应当在会计机构指定专人保管,但出纳人员不得兼管会计档案 3、移交档案机构保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装,个别需要拆封整理的,档案机构应会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。 、建立健全查阅、复制登记制度;会计档案不得外借,经单位负责人批准可提供查阅或复制;并办理登记手续,严禁在会计档案上涂画,拆封和抽换。 、实行会计电算化的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。(四)会计档案保管期限 保管期限分永久和定期(3年、5年、10年、15年、25年)两类;保管期限从会计年度终了后的第一天算起。(五)会计档案的销毁 1、(共同)提出销毁意见并进行鉴定,编制销毁清册;报批,单位负责人签署意见; 2、专人负责监销单位销毁会计档案, (1) 一般企业、事业单位和组织由会计机构和档案机构共同派人监销; (2) 国家机关销毁会计档案,由同级财政、审计部门派人监销; (3)财政部门销毁会计档案,由同级审计部门派人监销;监销人员在销毁清册上签章,并向单位负责人报告。 3、不得销毁的会计档案 有未结清债权债务的原始凭证 有其他未了事项的原始凭证 措施:单独抽出立卷,保管到未了事项完结为止,在会计档案保管清册和销毁清册上注明。 正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案。 (4)保管期未满的第四节 会计监督 主要内容: 1、单位内部的会计监督 2、会计工作的政府监督 3、会计工作的社会监督 4、单位内部会计监督、政府监督、社会监督三者之间的关系一、单位内部会计监督 (一)单位内部会计监督概念 定义:是为了保护单位资产的安全、完整;保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理规定;提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。(资产安全、行为合法、提高效率) 把握以下几点: (1)单位内部会计监督是单位内部的一种自我约束机制,可以是事前、事中、事后监督 (2)各单位必须建立和健全单位内部会计监督 (3)单位内部会计监督制度要符合会计法规定和要求 (二)单位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体各单位的会计机构和会计人员。 内部会计监督的对象单位的经济活动。(三)单位内部会计监督的依据 1、财经法律、法规和规章 2、会计法律、法规和国家统一的会计制度 3、省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或补充规定 4、各单位制定的单位内部会计管理制度 5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划(四)单位内部会计监督的内容(凭证、行为、实物款项、收支、经济活动、预算、计划) 1、对原始凭证进行审核和监督 2、对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账外设账的行为监督 处理:制止和纠正;无效,则向上级主管单位报告,请求处理 3、对实物、款项进行监督,督促建立并严格执行财产清查制度 4、对指使、强令编造、篡改财务会计报告行为的监督 处理:制止和纠正;无效,则向上级主管单位报告,请求处理 5、对违反规定的财务收支进行监督 (1)对审批手续不全的财务收支,应当退回,要求更正或补充。 ( 2 )对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支,应当制止、纠正。 (3)对认为是违反规定的财务收支,应制止和纠正;制止和纠正无效的,书面报告单位负责人,请求处理;单位负责人应在接到书面报告起10日内作出决定,并对决定承担责任。 (4)对违反规定的财务收支,不予制止和纠正,也不向单位负责人书面报告的,应承担责任 (5)对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支,应向主管单位或财政、审计、税务机关报告 6、对违反单位内部会计管理制度的经济活动的监督 处理:制止和纠正;无效,则向单位负责人报告,请求处理 7、对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督 (五)单位内部会计监督制度的基本要求 1、 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约; 2、重要事项:重大对外投资、重大资金调度、重大资产处置等 监督要求:重要事项的决策与执行要相互监督、相互制约的程序应明确; 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 (六)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1、会计机构、会计人员的职权 (1)对违反会计法和国家统一的会计制度的会计事项 拒绝办理违法会计事项权对不合法、不真实的事项 按照职权予以纠正权不准确、不完整的事项 (2)会计机构和会计人员对账实不符的处理办法 职权内的:及时处理;职权外的,报请单位负责人处理。 2、会计法对单位负责人提出的要求 (1)应当保证会计机构、会计人员依法行使职权 (2)不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项 (七)单位内部会计控制 1、企业内部控制 实施主体:

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