会计中级财务管理第八章重点.doc

第八章重点、难点讲解及典型例题第八章重点、难点讲解及典型例题一、成本管理的主要内容熟悉主要内容相关说明成本规划成本规划是进行成本管理的第步，主要是指成本管理的战略制定。成本核算成本核算是成本分析和成本控制的信息基础。管理成本核算可以直接利用财务成本核算的结果，或者选择变动成本法、作业成本法等方法来单独核算成本控制成本控制是成本管理的核心。成本控制的原则：全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则成本分析成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法成本考核成本考核指标可以是财务指标，也可以是非财务指标【提示】成本分析贯穿于成本管理的全过程，成本规划在战略上对成本核算、成本控制、成本分析和成本考核进行指导，成本规划的变动是企业外部经济环境和企业内部竞争战略变动的结果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核则通过成本信息的流动互相联系。【例题1多选题】成本分析的方法主要包括（）。A对比分析法B连环替代法C相关分析法D综合分析法【答案】ABC【解析】成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法。2、 量本利分析概述圈()基本假设(1)总成本由固定成本和变动成本两部分组成；(2)销售收入与业务量呈完全线性关系；(3)产销平衡；(4)产品产销结构稳定。(二)相关公式1基本公式3、 息税前利润销售收入总成本4、 销售收入(变动成本固定成本)销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量X(单价单位变动成本)固定成本2其他公式息税前利润销售量单位边际贡献固定成本边际贡献固定成本销售收入边际贡献率固定成本销售收入(1变动成本率)固定成本【例题2单选题】下列计算息税前利润的公式中，不正确的是（）。A销售量(单价单位变动成本)固定成本B销售收入单位边际贡献固定成本C边际贡献固定成本D销售收入X(1变动成本率)固定成本【答案】B【解析】息税前利润销售量单位边际贡献固定成本销售收入边际贡献率固定成本。【例题3判断题】边际贡献率与变动成本率具有密切的关系，边际贡献率变动成本率1。（）【答案】【解析】边际贡献率边际贡献销售收入(销售收入变动成本)销售收入1变动成本率，所以，边际贡献率变动成本率1。3、 单产品量本利分析掌握【2013年多选题、判断题】()保本分析1保本点保本销售量固定成本(单价单位变动成本)固定成本单位边际贡献保本销售额保本销售量单价固定成本(1单位变动成本单价)固定成本边际贡献率【提示】从保本点的计算公式可以看出，降低保本点的途径主要有三个：是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。【例题4单选题】下列各项中，不属于降低保本点途径的是（）。A降低固定成本总额B降低单位变动成本C提高销售单价D提高销售量【答案】D2保本作业率保本作业率保本点销售量正常经营销售量100保本点销售额正常经营销售额X100保本作业率表明企业保本的销售量在正常经营销售量中所占的比重。该指标也可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。(二)量本利分析图1基本的量本利分析图基本的量本利分析图是根据量本利的基本关系绘制的，也称保本点图。在量本利分析图中，以横坐标代表销售量，以纵坐标代表收入和成本，则销售收入线和总成本线的交叉点就是保本点。基本的量本利分析图表达的意义有：(1)固定成本与横轴之间的区域为固定成本值，它不因产量增减而变动，总成本线与固定成本线之间的区域为变动成本，它与产量呈正比例变化。(2)总收入线与总成本线的交点是保本点，通过图示可以直观地看出保本销售量和保本销售额。(3)在保本点以上的总收入线与总成本线相夹的区域为盈利区，保本点以下的总收入线与总成本线相夹的区域为亏损区。因此，只要知道销售数量或销售金额信息，就可以在图上判明该销售状态下的结果是亏损还是盈利，易于理解，直观方便。2边际贡献式量本利分析图边际贡献式量本利分析图主要反映销售收入减去变动成本后形成的边际贡献，而边际贡献在弥补固定成本后形成利润。此图的主要优点是可以表示边际贡献的数值。边际贡献随销量增加而扩大，当其达到固定成本值时(即在保本点)，企业处于保本状态；当边际贡献超过固定成本后企业进入盈利状态。【例题5单选题】关于边际贡献式量本利分析图，下列说法中不正确的是（）。A边际贡献在弥补固定成本后形成利润B此图的主要优点是可以表示边际贡献的数值C边际贡献随销量增加而减少D当边际贡献超过固定成本后企业进入盈利状态【答案】C(三)安全边际分析1安全边际安全边际量实际或预计销售量保本点销售量安全边际额实际或预计销售额保本点销售额安全边际量单价安全边际率安全边际量实际或预计销售量100安全边际额实际或预计销售额100【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小；反之则相反。2保本作业率与安全边际率的关系保本销售量安全边际量正常销售量上述公式两端同时除以正常销售量，使得到：保本作业率安全边际率13安全边际与息税前利润的关系息税前利润边际贡献固定成本销售收入边际贡献率保本销售额边际贡献率安全边际额边际贡献率安全边际额(1变动成本率)【提示】(1)只有安全边际才能为企业提供利润，保本销售额扣除变动成本后只为企业收回固定成本；(2)安全边际销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润；(3)销售利润率安全边际率边际贡献率；(4)提高销售利润率的途径：是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。【例题6多选题】某企业生产种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本80000元月，每月实际销售量为25000件。以个月为计算期，下列说法正确的有（）。A保本点销售量为10000件B安全边际额为300000元C保本作业率为40D销售利润率为24【答案】ABCD【解析】保本点销售量80000(2012)10000(件)；安全边际额25000201000020300000(元)；保本作业率100002500010040，安全边际率14060，销售利润率60(2012)20604024。四、多种产品保本分析掌握目前，进行多种产品保本分析的方法包括加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法和主要产品法等。多种产品保本分析方法相关的公式或说明加权平均法加权平均边际贡献率各种产品边际贡献各种产品销售额100综合保本点销售额固定成本总额加权平均边际贡献率某产品保本点销售额综合保本点销售额该产品的销售收入比重联合单位法联合保本量固定成本总额(联合单价联合单位变动成本)联合单价等于个联合单位的全部收入，联合单位变动成本等于个联合单位的全部变动成本某产品保本量联合保本量X个联合单位中包含的该产品数量分算法分算法是在定的条件下，将全部固定成本按定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每种产品按单品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法顺序法顺序法是指按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的种方法主要产品法在企业产品品种较多的情况下，如果存在种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择种主要产品【提示】采用联合单位法时，联合单位的数量因选用标准不同而不同，比如企业生产甲、乙两种产品，本月分别销售4000件、5000件。甲、乙销售量比例可以为1：125(以甲产品为标准)，也可以为08：1(以乙产品为标准)，也可以直接表示为4：5。如采用第种方式，联合单位数量为4000150001254000；如采用第二种方式，联合单位数量为400008500015000；如采用最后种方式，联合单位数量为40004500051000。虽然确定的联合单位数量不同，从而造成联合单位变动成本、联合保本销售量也不相同，但最终的结论(各种产品的保本销售量和保本销售额)是相同的。【例题7多选题】在多品种条件下，能够影响加权平均边际贡献率大小的因素有（）。A企业固定成本总额B各种产品销售收入比重C各种产品的边际贡献率D全厂目标利润【答案】BC【解析】加权平均边际贡献率各产品边际贡献各产品销售收入(各产品边际贡献率各产品销售收入比重)。5、 目标利润分析掌握【2012年计算分析题】()目标利润分析目标利润销售量(固定成本目标利润)单位边际贡献目标利润销售额(固定成本目标利润)边际贡献率或：目标利润销售额目标利润销售量单价【提示】上述公式中的目标利润般是指息税前利润。其实，从税后利润来进行目标利润的规划和分析，更符合企业生产经营的需要。如果企业预测的目标利润是税后利润(指的是税后净利润)，则上述公式应作如下调整。(二)实现目标利润的措施通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。【提示】财管上决策、分析问题，在分析某因素变化带来的影响时，是默认除其之外的其他因素保持不变的，在分析实现目标利润的措施时，同样遵循这原则，比如假定甲公司的目标利润由原来的10000万元上升为15000万元，分析销售数量的变化时，假定只是销售数量发生变化，而单位变动成本、固定成本、单价保持不变，同样，分析单位变动成本变化时，假定只有单位变动成本发生变化，而销售数量、固定成本、单价保持不变。分析固定成本和单价变化时，原理相同。六、利润敏感性分析掌握基于量本利分析的利润敏感性分析主要应解决两个问题：是各因素的变化对最终利润变化的影响程度；二是当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。反映各因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数，其计算公式为：敏感系数利润变动百分比因素变动百分比对各因素允许升降幅度的分析，实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推导，在计算上表现为敏感系数的倒数。比如，单价对利润的敏感系数为2，分析当单价降低多少将使利润由盈利转为亏损时，则单价的降低幅度是2的倒数即1250。【提示】(1)敏感系数有正负之分，正数时表示该因素的变化与利润的变化方向相同，负数时表示该因素的变化与利润的变化方向相反。(2)评价敏感程度的大小，要使用敏感系数的绝对值大小来判断。【例题8单选题】已知单价对利润的敏感系数为5，本年盈利，为了确保下年度企业不亏损，单价下降的最大幅度为（）。A50B100C20D40【答案】C【解析】利润下降100，则下年就会出现亏损，因此“为了确保下年度企业不亏损”意味着“利润下降的最大幅度为100”。单价对利润的敏感系数利润变动百分比单价变动百分比，所以单价下降的最大幅度为100520。本题也可以直接根据“对各因素允许升降幅度的分析，实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推导，在计算上表现为敏感系数的倒数”做答，即单价下降的最大幅度1单价对利润的敏感系数1520。7、 量本利分析在经营决策中的应用熟悉量本利分析在经营决策中得到大量的应用。它可以根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的相互依存关系，在特定情况下确定最优决策方案。在经营决策中应用量本利分析法的关键在于确定“成本分界点”。所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。找到了成本分界点，就可以在定的业务量范围内，选择出最优的方案。主要应用包括生产工艺设备的选择和新产品投产的选择。八、标准成本控制与分析的相关概念掌握()标准成本及其分类成本类型含义特点理想标准成本在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准要求异常严格。般很难达到正常标准成本在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等具有客观性、现实性和激励性等特点【提示】(1)通常来说，理想标准成本小于正常标准成本。(2)正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用。(二)标准成本控制与分析标准成本控制与分析，又称标准成本管理，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。它以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。九、标准成本的制定掌握【2012年计算分析题、2011年综合题】种类制定依据及计算公式直接材料价格标准通常是以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算标准成本用量标准般应根据科学的统计调查，以技术分析为基础计算确定计算公式直接材料标准成本(单位产品材料用量标准X材料价格标准)价格标准(标准工资率)通常由劳动工资部门根据用工情况制定，当采用计时工资时，标准工资率就是单位标准工资率标准工资率标准工资总额标准总工时直接人工标准成本用量标准(工时用量标准)它是指企业在现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时，必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等，以及不可避免的废次品所耗用的工时等计算公式直接人工标准成本标准工资率工时用量标准价格标准(分配率标准)标准制造费用分配率标准制造费用总额标准总工时制造费用标准成本用量标准(工时用量标准)其含义与直接人工用量标准相同计算公式制造费用标准成本制造费用分配率标准工时用量标准【提示】(1)产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成，与产品成本定价中的制造成本含义相同。(2)单位产品的标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本(用量标准价格标准)。【例题9单选题】在确定直接人工标准成本时，人工用量标准不包括（）。A直接加工操作必不可少的时间B必要的工间休息C必要的停工工时D可避免的废品耗用工时【答案】D【解析】人工用量标准，即工时用量标准，它是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等，不包括可避免的废品耗用工时。十、成本差异的计算及分析掌握【2013年单选题、2012年计算分析题、2011年综合题】在标准成本管理模式下，成本差异是指定时期生产定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。()直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。成本差异公式形成原因责任部门直接材料用量差异标准价格(实际用量实际产量下标准用量)产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等主要是生产部门直接材料价格差异(实际价格标准价格)实际用量市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等的变动主要是采购部门【提示】(1)凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。(2)价格差异的重点是价格，因此是用价格之差乘以实际用量，而用量差异的重点是用量，所以是用用量之差乘以标准价格。(3)由于价格差异是用价格之差乘以实际用量，而用量差异是用用量之差乘以标准价格，因此记住“价实量标”四字即可以准确记住直接材料成本差异的两个公式价(差)实(量)量(差)标(价)。此记忆方法也可以应用到下面讲的直接人工成本差异和变动制造费用成本差异公式的记忆，但要明确，直接人工效率差异是用量差异，工资率差异是价格差异，变动制造费用耗费差异是价格差异、变动制造费用效率差异是用量差异。(二)直接人工成本差异的计算分析【2012年计算分析题、2011年单选题】直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。成本差异公式形成原因责任部门直接人工效率差异(用量差异)标准工资率(实际工时实际产量下标准人工工时)工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等主要是生产部门直接人工工资率差异(价格差异)(实际工资率标准工资率)实际工时工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等主要是劳动人事部门(三)变动制造费用成本差异的计算分析变动制造费用成本差异，是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。成本差异公式变动制造费用效率差异(用量差异)变动制造费用标准分配率(实际工时实际产量下标准工时)变动制造费用耗费差异(价格差异)(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)实际工时【提示】(1)变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同；(2)工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；(3)变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额预算产量下标准总工时。【例题10单选题】下列成本差异中，应该由劳动人事部门承担责任的是（）。A直接材料价格差异B直接人工工资率差异C直接人工效率差异D变动制造费用效率差异【答案】B【解析】直接材料价格差异是在采购过程中形成的，属于采购部门的责任；直接人工工资率差异是价格差异，般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。直接人工效率差异和变动制造费用效率差异主要应该由生产部门承担责任。(四)固定制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异，是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。差异分析计算公式固定制造费用耗费差异实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率两差异法固定制造费用能量差异预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用(预算产量下标准工时实际产量下标准工时)标准分配率固定制造费用耗费差异实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率三差异法固定制造费用产量差异(预算产量下标准工时实际产量下实际工时)标准分配率固定制造费用效率差异(实际产量下实际工时实际产量下标准工时)标准分配率【提示】(1)固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时(2)固定制造费用能量差异固定制造费用产量差异固定制造费用效率差异(3)固定制造费用成本差异(总差异)与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异实际产量下实际成本实际产量下标准成本【速记】(1)二差异法简单记忆：耗费差异实际发生的费用预算费用能量差异预算费用实际产量下标准费用(口诀：将总差异用预算费用分割为两个差额)(2)三差异法耗费差异与二差异法相同简单记忆：产量差异预算费用实际工时标准费用效率差异实际工时标准费用实际产量下标准费用(口决：将二差异法的能量差异用实际工时标准费用分割为两部分)十一、作业成本管理熟悉【2012年判断题、2011年单选题】(一)作业成本计算法的相关概念1资源资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。2作业(1)定义：所谓作业，是指在个组织内为了某目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。【提示】项作业可能是项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等，所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。(2)分类：作业分类相关的说明单位作业是指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比，如加工零件、对每件产品进行的检验等批次作业是指使批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比，如设备调试、生产准备等作业活动作业分类相关的说明产品作业是指使某种产品的每个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等支持作业是指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，如厂房维修、管理作业等3成本动因(1)定义：成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。(2)分类：成本动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。4作业中心作业中心又称成本库，是指构成个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。(二)作业成本计算法与传统成本计算法的比较比较项目作业成本计算法传统成本计算法分配对象作业产品间接费用分配方法先将资源耗费的成本分配到作业中心；然后再将作业中心的成本按照各自的成本动因和作业的耗用数量分配到各产品先将间接费用归集到制造费用、辅助生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中直接费用直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算法样【例题11判断题】作业动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。（）【答案】【解析】资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。(三)作业成本计算法的成本计算某产品耗用的作业成本(该产品耗用的作业量X实际作业成本分配率)某产品当期发生成本当期投入该产品的直接成本当期该产品耗用的各项作业成本其中：实际作业成本分配率当期实际发生的作业成本当期实际作业产出直接成本直接材料成本直接人工成本【例题12判断题】作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作业成本法下间接成本的分配路径是作业资源产品。（）【答案】【解析】作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作业成本法下间接成本的分配路径是资源作业产品。(四)作业成本管理1作业成本管理的目的作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的。实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。2作业成本管理的措施(1)对企业所有作业活动进行追踪并动态反映。(2)进行成本链分析。成本链分析包括动因分析、作业分析等，进行动因分析可以找出导致作业成本发生的根本原因。作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。进行成本链分析可以为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。3增值作业和非增值作业(1)增值作业的概念和判断标准增值作业，是指顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：该作业导致了状态的改变；该状态的变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行。(2)非增值作业的概念和判断标准非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。4增值成本和非增值成本增值作业可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。5成本节约的途径途径相关的说明作业消除消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本作业选择对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案作业减少以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间作业共享利用规模经济来提高增值作业的效率【提示】重点是掌握增值作业的三个判断标准和降低成本的途径，以客观题的形式把握。6作业业绩考核考核指标说明财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等【例题13单选题】某企业发生项作业，判断其是否为增值作业的依据不包括（）。A该作业导致了状态的改变B该作业必须是高效率的C该状态的变化不能由其他作业来完成D该作业使其他作业得以进行【答案】B十二、责任成本管理掌握(一)责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的种成本管理模式。(二)责任中心及其考核【2013年单选题、计算分析题，2012年单选题，2011年多选题】1成本中心项目具体内容含义成本中心是指有权发牛并控制成本的单位特点(1)不考核收入，只考核成本(首要特点)(2)只对可控成本负责，不负责不可控成本(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容续表项目具体内容考核指标预算成本节约额实际产量预算责任成本实际责任成本预算成本节约率预算成本节约额实际产量预算责任成本100【提示】可控成本和不可控成本的划分是相对的。可控成本和不可控成本的区分与成本中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。对于个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控成本。2利润中心项目具体内容含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位自然利润中心自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心分类人为利润中心人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心边际贡献销售收入总额变动成本总额考核指标可控边际贡献边际贡献该中心负责人可控固定成本部门边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本【提示】(1)变动成本包括产品变动成本和变动期间费用。(2)可控边际贡献也称为部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。(3)边际贡献反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。(4)部门边际贡献，又称部门毛利，反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例题14单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（）万元。A80B60C50D40【答案】C【解析】部门边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本200120201050(万元)3投资中心(1)定义：投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。(2)考核评价指标相关内容投资报酬率计算公式：投资报酬率营业利润平均营业资产优点：(1)根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之问以及不同行业之间的比较(2)可促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置缺点：(1)引起短期行为的产生；(2)追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标剩余收益计算公式：剩余收益营业利润平均营业资产最低投资报酬率优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足缺点：(1)不便于不同规模的投资中心之间进行业绩比较；(2)仅反映当期业绩，单纯使用这指标会导致投资中心管理者的短视行为【例题15判断题】作为投资中心的业绩评价指标，剩余收益可以克服投资报酬率