高级会计实务模拟测试题.doc

高级会计实务模拟测试题（本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）【案例一】（15分）新华集团属于整体在A股上市的集团公司，2013年1月15日召开了由集团主要管理层、会计师事务所派出人员参加的会议，主要议题是企业内部控制审计、企业风险管理。有关人员在会议上的发言如下：（1）内部控制审计过程中，注册会计师只需与企业沟通审计过程中识别出的重大缺陷和重要缺陷。（2）注册会计师应当按照自下而上的方法实施审计工作，将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。（3）内部控制审计报告的抬头应该是“股份有限公司相关利益者”。（4）注册会计师不应当关注基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生的变化。（5）风险管理和内部控制作为企业管理的两大工具，是为了促进企业管理制度的完善服务。在我国实践中，风险管理和内部控制分别独立发展，不相互融合。（6）识别风险的方法有很多，“SWOT分析”属于针对一项新的业务或事项进行的风险识别方法。（7）风险价值法可以应用于不同的风险项目而且保持量度稳定性和一致性，令不同项目的风险都可以直接比较。风险价值法属于企业进行风险分析时最常用的方法。（8）企业内部某些职能部门和业务单元可能因风险偏好不同而承担不同的风险，只要整体风险处于企业风险承受度范围之内，企业管理层就不需要调整风险应对策略。要求：根据企业内部控制审计指引、企业风险管理的要求，指出有关领导在会议上的发言是否存在不当之处，存在不当之处的，简要说明理由。【案例二】太湖有限责任公司属于华北地区较大的一家粮食加工企业，同时进行股票投资业务，近年来业务不断扩大。2012年公司销售收入增长20%。公司设立有风险管理部门，其主要负责人是李华，李华根据以前年度的经营情况，对公司的风险情形归纳如下：（1）公司有一家原材料供应商，该供应商提供的材料近期发现质量下降。公司预计如果继续使用其材料，将会导致最终产品的质量下降，带来严重的声誉风险。公司通过与这家供应商反复沟通，但效果不明显。李华建议终止合作关系。（2）公司部分一线工人，由于经常在恶劣的环境中工作，导致部分工人出现职业病，给公司成本支出造成很大负担，且未来期间的支出具有不确定性。针对此种情形，李华建议为一线工人统一购买人身意外保险。（3）每年到粮食丰收季节，公司由于需要大量收购原材料，造成现金流短缺，面临资金不足的风险。李华建议应当提前与银行签订协议，以获取足额的资金。（4）公司拥有一个小仓库，主要存放一些价值较低的待处理设备，考虑到如果为防止设备被盗而专门雇用一名员工，支付的工资将高于设备的价值，李华建议不雇用员工看护，不采取进一步的控制措施。要求：判断上述各种情况下，李华的建议属于哪种风险应对策略并简要说明理由。【案例三】资料一：启航股份有限公司成立于2005年，主要利用互联网为国内资本市场提供金融信息服务，所处行业通过互联网和移动通信网络向用户提供股票、基金、债券等有价证券相关信息服务，采用法律约束、行政管理和行业自律相结合的监管模式，分别由工信部、中国证监会、新闻出版总署、国务院新闻办公室、文化部等部门负责许可审批和监督。 该行业是知识密集型行业，企业需要有强大的技术研发能力，能够建立和维护全国性高速、大信息量的实时行情信息技术平台，又需要对互联网和金融信息服务行业特有的业务规则、业务特征具有深刻理解，能够不断开发和提供全面、便捷的信息服务。因此，只有在该行业长期工作的技术人员才能积累相应的经验和能力。目前这些经验丰富的高水平技术人员大多集中在行业领先企业中。 虽然该行业在最近几年取得了很大发展，但是仍然处于发展的初级阶段。该行业的用户数量，尤其是收费用户的数量还是非常少。因此，该行业的资讯产品需要保有一个较大规模的用户群，才能获得一定数量的收费用户群，并形成规模效应。 在争取客户群的驱动下，几乎本行业内的所有企业都建立起自己独特而广泛的营销网络，并极力争取用户对本企业产品和品牌的忠诚度。用户对资讯产品的品牌依赖度较大。只有建立起一定的市场知名度和美誉度，方能取得客户的信任，相关产品和服务的推出、升级、更新换代才能被市场快速接受。 用户对金融资讯产品需求广度和深度都很高，有着很强的依赖性。对于满足用户需求的金融资讯产品，用户久而久之会形成一定的消费习惯，这种消费习惯不会因资讯产品的更新换代而改变。 资料二：启航公司是民营企业，所处的发展阶段及行业特性决定了其实物资产比例较低，通过实物资产抵押等途径获得银行贷款比较困难。因此，启航公司决定通过向原有股东进行配股来筹集业务发展所需资金。为了体现对股东的合理回报，启航公司制定了配股后的股利分配政策：“执行稳定、持续的利润分配政策，采取现金或股票方式向股东分配股利，公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）列举波特五力模型中五个评估要素。结合题中给出的资料，对启航公司所在行业中新加入企业的竞争威胁进行分析。（2）启航公司采用向原股东配股的方式进行融资，请简述股权融资战略的内涵，并分析其优缺点。（3）简要说明在制定股利分配战略时通常应考虑哪些主要因素。根据资料分析启航公司制定股利分配政策属于哪种类型的股利分配战略策，并简述理由。【案例四】甲企业为一家大型的铝制品制造企业，近年来，其主要原材料铝的价格逐步攀升，导致其生产成本逐步提高，侵蚀企业的营业利润。在不能全部通过产品的售价将风险转移给下游客户的情况下，公司总经理张某认为有必要通过期货市场的套期保值功能来规避原材料价格上涨的风险。（1）经报董事会批准，公司总经理主持专题办公会进行部署。形成有关决议如下：开展套期保值业务应以利润最大化为目标。为提供效率，减少工作量，授权企业财务经理全权负责套期保值的决策及组织实施。根据自身购销情况、市场实际情况和趋势，结合数量分析模型与市场检验数据，确定合理的套期保值目标价位。企业发展就要不断创新，开展套期保值业务也需要创新。为了更好的达到规避风险的效果，买卖期货合约的规模要达到被套期保值商品数量的2倍以上。预计未来期间稀土的价格将上升，为了获利，在做套期保值交易时，应选择稀土作为期货的品种。（2）按照决议，甲企业开展了如下套期保值业务：2012年11月国内铝的现货价格为14000元/吨，当时期货市场上交割期为2013年2月份的铝期货合约价格为13660元/吨。该铝制品企业已经与其下游买家签订了销售合同，预计在未来的三个月后有大量的铝采购需求，数量为1000吨。由于担心铝价格在未来会出现上涨的趋势，从而影响到企业的利润，企业欲在期货市场上进行买入保值。于是在期货市场上买入交割期为8月份的铝期货合约200手(一手5吨)。2013年2月份的现货价格是14800元/吨，期货价格是14460元/吨。家企业买入现货1000吨，同时卖出铝期货合约200手平仓。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），逐项判断甲企业至项决议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（2）根据资料（2），计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。【案例五】ABC公司是一家大型家用电器制造商，2013年年初公司财务经理为企业2013年度融资相关事项进行预测。对公司内外部经营环境进行SWOT分析后，财务经理认为中国家用电器市场仍将持续增长，且ABC公司2013年没有发行新股的计划，2012年有关的财务数据如下：单位：万元项 目 2012年2012年占销售收入的百分比流动资产140035%长期资产260065%资产合计4000100%短期借款60015%应付账款40010%长期负债100025%实收资本1200留存收益800负债及所有者权益合计4000销售收入4000100%净利润2005%现金股利60要求回答以下各不相关的问题：（1）假设财务经理预测ABC公司将保持现有盈利模式、资产周转水平等状态，全部资产、短期借款和应付账款与销售收入保持2012年的比例水平，公司2013年能够实现销售收入5000万元，且董事会设定的2013年的现金股利支付率这一分红政策不变，需要的外部融资额全部由长期借款筹集，需要补充多少外部融资，并求此时的资产负债率？（2）假设2013年ABC未能从金融机构获得融资，且公司资产与销售收入同比增长，预计ABC公司2013年可以实现的最大销售增长率（保持其他财务比率不变）。【案例六】A公司有甲、乙两个事业部，该公司正在研究各事业部业绩考核使用的财务指标，拟在剩余收益、投资报酬率和剩余收益率（剩余收益除以平均净经营资产）这三个指标中进行选择。相关资料如下：单位：万元部门甲事业部乙事业部潜在投资项目营业收入3001000潜在投资项目投资额100300潜在投资项目所获得的利润1233平均资本成本率10%10%要求：（1）计算各事业部的剩余收益，并说明该指标可否评判事业部业绩的优劣？为什么？（2）计算各事业部的投资报酬率，并说明该指标可否评判事业部业绩的优劣？为什么？（3）计算事业部的剩余报酬率，并说明该指标可否评判事业部业绩优劣？为什么？（4）简述剩余收益基础业绩评价的优缺点。【案例七】B公司是一家以生产照明器材为主营业务的制造企业，B公司在做过市场研究后，决定生产一种新的照明器材扩充其产品线，以弥补其它户外照明产品线的不足，根据估计，这种新的照明器材能以目标售价20元人民币售出，估计的年目标销售量为100000个照明器材。B公司的目标销售回报率为20% 。要求：（1）用目标成本法计算B公司该新产品单位目标成本。（2）简要说明B公司在目标成本设定时，应该考虑哪些方面？（3）简述实施目标成本法的三个阶段。【案例八】A上市公司于2012年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在进行合并前简化资产负债表如下表所示。 A公司及B企业合并前资产负债表 单位：万元A公司B企业流动资产3 0004 500非流动资产21 00060 000资产总额24 00064 500流动负债1 2001 500非流动负债3003 000负债总额1 5004 500所有者权益：股本1 500900资本公积盈余公积6 00017 100未分配利润15 00042 000所有者权益总额22 50060 000其他资料：（1）2012年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。（2）A公司普通股在2012年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为1元。（3）2012年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（5）假定B企业2011年实现合并净利润1 800万元，2012年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 450万元，自2011年1月1日至2012年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。要求：（1）从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方，并简要说明理由。（2）计算该项企业合并中购买方的合并成本。并简要说明理由。（3）计算合并商誉。（4）计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。（5）计算合并报表中2012年基本每股收益以及比较报表中2011年的基本每股收益。【案例九】M单位为财政拨款的省属科研事业单位，实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。1.2012年11月该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2013年度的预算草案。预算草案中的部分事项如下：（1）M单位报发改委安排的新建实验室项目预算30万元。预算草案中，按政府支出功能分类列入“教育”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本支出”类。（2）M单位认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出的构成比例进行了调整，增加了人员经费预算，减少了公用经费预算。2. 2013年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现M单位2012年度的下列事项可能存在问题：（1）2012年12月按照规定程序报经批准，以财政直接支付方式购入一台事业用设备，共支付价款60万元，折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧。M单位从2月起每月计提折旧0.5万元，具体分录为：借：固定基金 0.5 贷：累计折旧 0.5（2）按照规定程序报经批准，M单位以一项无形资产作价出资，与乙企业共同设立一家公司。该项专利权账面余额为100万元，假设未摊销，评估确认价值为90万元。12月20日，M单位办理完毕相关产权手续。财务部门增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各90万元，同时减少非流动资产基金（无形资产）和无形资产各100万元。（3）M单位从附属丙企业获得投资收益性质的收入银行存款10万元，财务部门计入附属单位上缴收入。（4）M单位以货币资金8万元对外投资，2012年12月对外转让，取得银行存款10万元。财务部门增加银行存款10万元并减少长期投资8万元、增加投资收益2万元，同时减少非流动资产基金（长期投资）10万元并增加事业基金10万元。3.M单位建立内部控制制度，为加强业务控制，所有业务包括谈判价格、合同的签订、业务的运作、款项的结算等，均由甲单位业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助工作等。要求：（1）根据第1项资料的（1）判断支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。（2）根据第1项资料的（2）判断是否正确；如不正确，分别说明理由。（3）根据第2项资料的（1）、（2）、（3）、（4）逐项判断，上述处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。（4）根据第3项资料，表述M单位的内部控制有哪些不当之处，并说明理由。参考答案及解析【案例一】（1）发言（1）“注册会计师只需与企业沟通审计过程中识别出的重大缺陷和重要缺陷”存在不当之处。理由：注册会计师应与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。（2）发言（2）“注册会计师应当按照自下而上的方法实施审计工作”存在不当之处。理由：注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。（3）发言（3）“内部控制审计报告的抬头应该是股份有限公司相关利益者”存在不当之处。理由：内部控制审计报告的抬头应该是“股份有限公司全体股东”。（4）发言（4）“不应当关注基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生的变化”存在不当之处。理由：注册会计师应当询问基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生的变化，并获取企业关于这些情况的声明，考虑对审计报告的影响。（5）发言（5）“在我国实践中风险管理和内部控制分别独立发展，不相互融合”存在不当之处。理由：内部控制的有效实施有赖于风险管理的技术方法，而风险管理离开了内部控制作为手段支撑也将流于形式。我国的企业内部控制规范体系将内部控制与风险管理的融为一体。（6）发言（6）“SWOT分析属于针对一项新的业务或事项进行的风险识别方法”存在不当之处。理由：“SWOT分析”是企业战略制定过程中常见的管理技术。针对企业外部面临的各种变量，分析对企业的影响，然后根据分析的结果采取应对措施。问卷调查通常是针对一项新的业务或事项进行的风险识别方法。（7）发言（10）“风险价值法属于企业进行风险分析时最常用的方法” 存在不当之处。理由：风险价值法属于较为常见的定量分析方法，如果风险无法定量分析，则就不适用了。风险矩阵是企业进行风险分析时最常用的方法。（8）发言（8）不存在不当之处。【案例二】（1）采取的风险应对策略是风险规避。理由：风险规避是指某项业务或事项风险发生的可能性大，并且风险发生的不利后果很严重，企业主动放弃或停止该活动。供应商提供的材料不合格，给企业带来风险，公司通过与供应商沟通，无法解决问题，决定拒绝合作关系，属于风险规避行为。（2）采取的风险应对策略是风险分担。风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。公司通过给员工购买保险，将风险转移给保险公司。（3）采取的风险应对策略是风险降低。风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。公司通过提前准备资金，使资金不足的风险降低。（4）采取的风险应对策略是风险承受。风险承受是指企业不采取任何措施来干预风险发生的可能性和影响。公司不采取进一步控制措施，放任风险的存在属于风险承受行为。【案例三】（1）波特五力模型中“五力”分别为：行业新进入者的威胁；供应商的议价能力；购买商的议价能力；替代产品的威胁；同业竞争者的竞争强度。新加入企业的竞争威胁较低，分析如下：规模经济因素：由于该行业产品需要保有一个较大规模的用户群，才能获得一定数量的收费用户群，并形成规模效应。因此，可利用用户规模来限制市场新进入者进入该行业，增加了新企业进入的困难。先进入优势因素：该行业既需要拥有强大的技术研发能力，又对技术人才的素质要求较高，只有在该行业长期工作的技术人员才能积累相应的经验和能力，而目前这些经验丰富的高水平技术人员大多集中在行业领先企业中；用户对资讯产品的品牌依赖度较大，消费习惯不会因资讯产品的更新换代而改变，因此，先进入企业在技术人才的积累，成本优势以及客户忠诚度等方面都可以形成较高的进入壁垒；销售网与关系网因素：本行业内的企业需建立起独特而广泛的营销网络，并争取与用户建立长久而稳定的交易模式，新进入企业要想打入现有企业的销售网与关系网，面对着较大的压力。法律障碍因素：本行业通过互联网和移动通信网络向用户提供股票、基金、债券等有价证券相关信息服务，采用法律约束、行政管理和行业自律相结合的监管模式，分别由工信部、中国证监会、新闻出版总署、国务院新闻办公室、文化部等部门负责许可审批和监督。因此，法律限制程度，如许可证、专利权等，直接影响着新企业进入的难度。（2）股权融资是指企业为了新的项目而向现在的股东和新股东发行股票来筹集资金。优点：当企业需要的资金量比较大时，股权融资就占很大优势，因为它不像债权融资那样需要定期支付利息和本金。缺点：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高；将面临股利支付的困境。如果企业向股东分配较多的股利，那么企业留存的利润就较少，进行内部融资的空间相应缩小。（3）影响股利分配战略的因素主要有：法律因素：包括资本限制、偿债能力的限制、内部积累的限制。债务（合同）条款因素：营运资金（流动资产减流动负债）低于某一水平 ，企业不得支付股利；企业只有在新增利润的条件下才可进行股利分配；企业只有先满足累计优先股股利后才可进行普通股股利分配。股东类型因素：股东类型不同，其意见也不尽相同，大致可分为以下几种：为保证控制权而限制股利支付；为避税的目的而限制股利支付；为了取得收益而要求支付股利；为回避风险而要求支付股利；不同的心理偏好和金融传统。启航公司股利分配政策采用固定股利支付率政策。理由：启航公司股利政策包括“公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。【案例四】（1）资料存在不当之处。不当之处：A.开展套期保值业务应以利润最大化为目标。理由：套期保值的目标是实现企业现货经营与期货交易的风险的对冲和转移。具体说来评价套期保值的效果应该从较长时间段评价，且坚持从现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到预定的目标。B.授权企业财务经理全权负责套期保值的决策及组织实施。理由：套期保值的管理需要专业的人员，其风险的管理比较特殊，所以授权企业财务经理全权负责套期保值的决策及组织实施不恰当，财务经理可能对此并不熟悉。资料不存在不当之处。资料存在不当之处。不当之处：买卖期货合约的规模要达到被套期保值商品数量的2倍以上。理由：套期保值原则规定必须数量相等或相当，即指在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。否则将会大大增加企业的风险。资料存在不当之处。不当之处：做套期保值交易时，应选择稀土作为期货的品种。理由：套期保值原则规定必须种类相同或相关。即指选择的期货品种必须和套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。（2）现货市场成本增加=（14800-14000）1000=80（万元），期货市场盈利=（14460-13660）1000=80（万元）。在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值为0。【案例五】（1）2013年预计资产总额增加=1000（35%+65%）=1000（万元）2013年预计短期借款及应付账款增加=1000（15%+10%）=250（万元）2013年内部融资额=50005%（1-60/200）=175（万元）2013年外部融资需求=1000-250-175=750-175=575（万元）由于外部融资由长期负债方式筹集，此时的资产负债率=【5000（15%+10%）+（1000+575）】5000100%=56.5%（2）销售净利率P=2004000100%=5%现金股利支付率d=60200=30%资产项目占销售收入的百分比A=100%内部增长率=P（1-d）【A- P（1-d）】=3.63%【案例六】（1）甲事业部剩余收益=12-10010%=2（万元）乙事业部剩余收益=33-30010%=3（万元）剩余收益指标不能评判事业部业绩的优劣。原因是剩余收益指标不便于不同规模事业部的业绩比较。（2）甲事业部投资报酬率=12/100100%=12%乙事业部投资报酬率=33/300100%=11%投资报酬率指标可以评判事业部业绩的优劣。原因是投资报酬率指标可以反映部门每1元投资额创造的息税前利润的价值。（3）甲事业部剩余报酬率=2/100100%=2%乙事业部剩余报酬率=3/300100%=1%剩余报酬率指标可以评判部门业绩优劣。原因是剩余报酬率指标可以反映每1元投资额创造的剩余收益的价值。（4）剩余收益基础业绩评价的优点：管理者可能在决策时既考虑了自己的最佳利益也考虑了整个公司的利益；相比投资报酬率，剩余收益对于不同的风险投资，使用不同的资本成本率。剩余收益基础业绩评价的缺点：剩余收益是绝对数指标，难以在规模不同的事业部和公司之间进行比较。【案例七】（1）目标销售额=10000020=2000000（元）目标利润=200000020%=400000（元）100000个器材的目标成本=2000000-400000=1600000（元）每个器材的单位目标成本=1600000100000=16（元/个）（2）B公司在目标成本设定时应该考虑三个方面的内容。市场调查，B公司应通过市场调查真实了解顾客对产品特征、功能、质量、销售价格等各方面的需求；确定竞争性价格，B公司在确定竞争性价格时应该考虑到其客户愿意为B公司该新照明器材支付的价格、对其竞争对手的产品进行分析以目标市场份额；必要利润的确定，B公司确定的目标销售回报率为20%。（3）实施目标成本法的三个阶段分别为：第一个阶段，目标成本的设定。基于产品的竞争性市场价格，在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所