新三板-高新技术企业研发费会计处理建议.docx

新三板-高新技术企业研发费会计处理建议1、科目设置设置成本类的一级科目5301研发支出，设置二级科目530101费用化支出、530102资本化支出，二级科目费用化支出下分别设置三级科目53010101*研发项目（根据研发项目名称设置），设置四级科目列支各项研发支出，其中5301010101人员人工、5301010102直接投入、5301010103折旧费用与长期费用摊销、5301010104设计费、5301010105设备调试费、5301010106无形资产摊销、5301010107其他费用、5301010108委托外部研究开发投入。二级科目资本化支出也按上述编码规则，根据开发项目分别设置三级科目，在三级科目下在分别设置8个四级科目。在管理费用科目下设置二级科目6602XX研发支出如果设置辅助账，按同样编码规则要求来设置科目。2、费用化支出与资本化支出的区分（1）应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段，应当于发生时计入当期损益，即费用化；开发阶段，符合条件，可以予以资本化。（2）研究是指为获取并理解新的科学或者技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或者其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或者服务替代品的研究，新的或者经改进的材料、设备、产品、工序、系统或者服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。（3）开发是指在进行商业性生产或者使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或者具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或者新技术的基本条件。比如，生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。简单讲项目刚立项开始研发，还没有任何成果时按费用化处理，有了一点成果，很有可能试制做样品、样机时，按资本化处理，如果无法区分，全按照费用化处理。3、四级科目费用归集说明（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。（8）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。企业在发生上述费用时，应按照项目分类分别核算上述费用，在对应的科目中归集。5、月底会计处理及报表数据填列（1）月底二级科目530101费用化支出结转到管理费用二级科目6602XX研发支出，进入当期损益（2）月底二级科目530102资本化支出借方余额在资产负债表的非流动性资产：开发支出中列示6、研发支出-资本化支出转无形资产条件二级科目530102资本化支出下的三级科目*项目，如能满足无形资产计量判断标准，可结转无形资产a.从技术上讲,完成该项无形资产以使其能够使用或出售具有可行性.b.具有完成该无形资产并使用或出售的意图c.无形资产产生未来经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,如果无形资产将在内部使用,应当证明其有用性.d.有足够的技术,财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产.e.归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量.简单讲该项目研发基本完成，能获得知识产权（如专利、软件著作权等），能生产样品样机可进入商业化生产，就可转无形资产。7、研发支出项目在日常核算过程中需准备的资料（一）研究开发项目计划书和研究开发费预算书。（二）研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）研究开发项目立项的决议文件（立项报告）。（四）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（五）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告、检测报告等资料。（六）市级科技部门出具的企业研究开发项目鉴定意见书（加计扣除时需要提供）企业在经营过程中，尽量准备齐全各项研发资料，至少需要准备好立项报告，研发人员编制清单，已应付科委或税务检查。8、研发支出核算的意义（1）高新技术认定、复审中对公司研发费有较严格规定，其比列要求如下：a.销售收入为5000万元以下企业，比例定为6%；b.销售收入为5000万2亿元的企业，比例定为4%；c.销售收入为2亿元以上的企业，比例定为3%。在科委对企业实地核查过程中，重点查阅相关研发支出科目及记帐凭证。（2）根据企业所得税汇算清缴要求，研发支出中费用化支出部分可加计50%扣除，研发支出中形成无形资产的，在以后年度摊销部分可加计50%扣除，在税务局对加计扣除审核中需列示下列费用：a.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。b.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。c.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。d.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。e.专