初会课件10财务会计报告.ppt

第十章 财务会计报告,会计学课件,会计学 第十章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 附表与附注 学习要求：了解财务会计报告的基本概念，理解资产负债表和利润表的编制原理和表格结构，熟练掌握资产负债表和利润表的编制方法。,第十章目录,财务会计报告概述,1、什么是财务会计报告 ？（P334） 财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，主要内容是会计报表。 2、财务会计报告的目的和作用（P334） 一个目的：反映企业真实、完整的会计信息。 五个作用： 决策作用：有利于投资者和债权人作出决策 评价作用：了解和评价受托责任的履行情况 管理作用：企业改善经营管理，提高经济效益 调控作用：国家进行宏观调控，优化资源配置 合同作用：是订立与执行合同的依据,3、财务会计报告的构成（P336） 一般由会计报表、附表、附注构成。,财务会计报告概述,4、财务会计报告的分类 按编报期分类：分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。（图表10-2，P337） 会计报表的报送期 月度财务报告 6天内 季度财务报告 15天内 半年度财务报告 60天内 年度财务报告 4个月内 按编报主体分类：分为单位财务会计报告、汇总财务会计报告和合并财务会计报告。(P338) 按编报用途分类：分为通用财务会计报告和专用财务会计报告。（P338）,财务会计报告概述,财务会计报告概述, 按指标性质分类：分为静态报告、动态报告、混合报告。 按经济内容分类：分为状况报告、成果报告、流量报告。 按填报口径分类：分为单一报告、双重报告。 5、财务会计报告的编制原则和要求 编制原则：完整性、真实性、一致性、单列性、总额性和比较性。（见本书第二章第七节） 总体要求（P339） 按制度规定编报、以持续经营为基础、各会计期一致、重要项目单独列示、一般按总额填报、列报前期比较信息。 基本要求（P339） 数字真实，计算准确，内容完整，附注清楚。,资产负债表的概念,1、什么是资产负债表 ? 又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。财务状况通常是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）的总额、构成及其相互关系，是各项资产与权益在某一时点上的结存量，或称剩余量，说明资金的总体规模和结构，综合性特别强，属于典型的静态会计报表。 2、编制资产负债表的理论依据 资产负债表是一个传统的会计报表，编制历史悠久，有坚实的理论依据。 会计恒等是编制资产负债表的理论基础 会计分期是编制资产负债表的理论前提 会计要素是编制资产负债表的理论元素 客观与谨慎是编资产负债表的理论原则,资产负债表的内容,3、资产负债表的内容和列示 内容 资产负债表的内容主要包括资产、负债和所有者权益三个静态会计要素，应当分类分项进行列示。 列示 资产按流动性列示，流动快的排在前，流动慢的排在后；负债按偿还期列示，偿还期短的排在前，偿还期长的排在后；所有者权益按保全性列示，资本列在前，留成收益列在后。,资产负债表的格式,4、资产负债表的格式 账户式资产负债表：采用左右结构，左边反映资产，右边反映负债和所有者权益，左右两边平衡。我国采用账户式资产负债表格式。 报告式资产负债表：采用上下结构，有三种形式。 A、以总资产为平衡原理：上部反映资产，下部反映负债与所有者权益，上下两部分的合计总额保持平衡。其简化形式如图表10-3。 B、以净资产为平衡原理：上部反映资产与负债，下部反映所有者权益，资产总额与负债总额之差为净资产，与所有者权益保持平衡。其简化形式如图表10-4所示。 C、营运式资产负债表：先求得营运资金，然后加非流动资产合计，减非流动负债合计，求得净资产。净资产与所有者权益总额保持平衡。其简化形式如图表10-5所示。 比较资产负债表：指采用前后期对比方式编列的会计报表。比较资产负债表一般同时反映“期末数”和“年初数”，如图表10-3、10-4、10-5和10-7。,资产负债表的编制,现行资产负债表的原始填列项目有62个，分类如下:,资产负债表的编制,1、“年初余额”抄上年末本表的”期末余额”。 2、“期末余额”(编制方法可分五类) 直接填列 (有26个项目) P344 交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、投资性房地产、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出、商誉和递延所得税资产共12个资产项目； 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股和盈余公积共14个权益项目。 计算填列 (有10个项目) P345 计算填列的资产项目9个、权益项目1个。 A、货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列。,资产负债表的编制,B、其他应收款：根据“其他应收款”账户的期末余额,减去“坏账准备”账户中属于其他应收款的坏账准备期末贷方余额后的金额填列。 C、存货：根据“代理业务资产”、“采购”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“劳务成本”、“库存商品”和“发出商品”共9个账户的期末余额之和,扣除“商品进销差价”、“存货跌价准备”和“代理业务负债”账户的期末贷方余额，再加或减“采购成本差异”账户的期末借方或贷方余额，最终求得各项存货的可变现净值填列。 D、持有至到期投资：根据“持有至到期投资”总分类账户的期末借方余额扣除“持有至到期投资减值准备”的期末贷方余额填列。 E、长期股权投资：根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末贷方余额填列。,资产负债表的编制,F、固定资产：根据“固定资产”总分类账户期末借方余额，减去“固定资产减值准备”和“累计折旧”账户的期末贷方余额后的金额填列。 G、生物性生物资产：根据“生物性生物资产”总分类账户期末借方余额，减去“生物性生物资产累计折旧”账户的期末贷方余额后的金额填列。 H、油气资产：根据“油气资产”总分类账户期末借方余额，减去“累计折耗”账户的期末贷方余额后的金额填列。 I、无形资产：根据“无形资产”总分类账户期末借方余额，减去“无形资产减值准备”和“累计摊销”账户的期末贷方余额后的金额填列。 J、未分配利润（权益项目）：非年终填列时,根据“未分配利润”总分类账户的期末贷方余额，加“本年利润”账户的期末贷方余额，减“利润分配”账户的期末借方余额填列；年终填列时，根据“未分配利润”总分类账户的期末贷方余额填列。如为期末未弥补亏损，则以“”号填列。,资产负债表的编制, 分析填列 (有14个项目) A、待摊费用：分析待摊费用、预提费用和长期待摊费用账户的期末余额，按（公式10-1）分析填列：,B、一年内到期的非流动资产：分析有关非流动资产账户的期末余额，只填列其中将于1年内到期的部分。 C、其他流动资产：根据其他流动资产账户的期末借方余额，加上“衍生工具”、“ 套期工具”和“被套期项目”账户期末借方余额之和填列。如“衍生工具”、“ 套期工具”和“被套期项目”出现贷方余额,则应填入“其他流动负债”项目。 D、长期应收款：分析“长期应收款”总分类账户的期末借方余额，将其中1年以上部分的期末借方余额，减去“未实现融资收益”账户期末贷方余额后填列。,资产负债表的编制,E、长期待摊费用：根据“长期待摊费用”账户的期末余额，减去转入“待摊费用”项目的金额后填列。 F、其他非流动资产：根据其他非流动资产账户的期末余额填列。企业期末持有的“公益性生物资产”应一并填入本项目。 G、预提费用：分析“预提费用”账户期末贷方余额填列。如该账户出现期末借方余额，应转入资产方的“待摊费用”项目填列。 H、一年内到期的非流动负债：分析“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”等账户的期末余额，只填列其中将于1年内（含1年）到期偿还的部分。 I、其他流动负债：根据其他流动负债有关账户的期末贷方余额，加上“递延收益”、“衍生工具”、“ 套期工具”和“被套期项目”账户期末贷方余额之和填列。如“衍生工具”、“ 套期工具”和“被套期项目”出现借方余额，则应填入“其他流动资产”项目。,资产负债表的编制,J、长期借款：分析“长期借款”账户的余额，只填列其中归还期在1年以上的长期借款。 K、应付债券：分析“应付债券”账户的余额，只填列其中偿还期在1年以上的应付债券。 L、长期应付款：分析“长期应付款”账户的余额，只填列其中归还期在1年以上的长期应付款。“未确认融资费用”账户的期末借方余额，应从本项目中扣除填列。 M、专项应付款：分析“专项应付款”账户的期末余额，只填列其中归还期在1年以上的专项应付款。 N、其他非流动负债：分析有关其他长期负债账户的期末余额，只填列其中归还期在1年以上的其他非流动负债。,资产负债表的编制, 明细填列 P345 : (4个项目),归纳：1、分清收付,借余资产,贷余负债；（不可按总分类账户期末余额填列） 2、应收账款（资产）与预收账款（负债）两个项目：分析相应明细账户的余额方 向填列，借余填在“应收账款”项目，贷余填在“预收账款”项目。 3、应付账款（负债）与预付账款（资产）两个项目：分析相应明细账户的余额方 向填列，借余填在“预付账款”项目，贷余填在“应付账款”项目。,例：某企业各购销往来账户期末余额如下表：,资产负债表的编制,01表资产方“应收账款”项目 =10,000+20,000+ 5,000 = 35,000 01表权益方“预收账款”项目 = 6,000+70,000+80,000 = 156,000 01表资产方“预付账款”项目 =30,000+40,000+ 8,000 = 78,000 01表权益方“应付账款”项目 = 7,000+50,000+60,000 = 117,000 资产负债表反映债权 = 35,000+ 78,000 = 113,000 资产负债表反映债务 =156,000+117,000 = 273,000 上例如按总账科目期末余额填会出现什么情况?,资产负债表的编制, 以表填表 （有8个项目） “以表填表”是指根据表中原始填列项目的金额进行加、减计算，然后依据计算结果填表，填表时与账户记录无关。 资产负债表共有8个计算填列项目，主要是计算表中的各种“合计”与“总计”。计算时，表中犬齿形的项目列示形式已经十分清楚地反映了项目之间的逻辑依存关系，很容易理解，一看就懂，因而没必要按项目逐一解释计算填列方法了。 注意：待处理财产损溢（1911）账户，在结账编表前应处理完；如尚未处理完，应视同处理完来编表，并作说明。 (例P347) (布置习题一 P376),利润表,1、什么是利润表 ? 利润表也称损益表或收益表，是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表。经营成果是指企业实现的净利润或净亏损。 2、利润表的内容 利润表内容有收入、费用和利润，直接反映三个动态会计要素，应分类分项列示。 收入按性质分为营业收入(含主营业务收入和其他业务收入)、非营业务收入(公允价值变动收益、投资收益)和营业外收入等； 费用按性质分为营业成本(含主营业务成本和其他业务成本) 、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失）、营业外支出和所得税费用等； 利润按构成分为营业利润、利润总额和净利润等。 3、利润表的格式 利润表采用报告式的上下结构，有多步式和单步式两种格式。 多步式利润表：将收入与费用分类排列，并按利润构成列示一些中间利润指标。我国采用多步式利润表格式。(图表10-10) 单步式利润表：将收入、费用分别排列，用收入总额减去费用总额得出净利润。其简化格式如图表10-8。（P353）。 比较利润表：列示“本年数”和上年同期数，以揭示企业经营成果的变动情况，便于报表使用者预测其未来发展趋势。其简化格式如图表10-8。(P353),利润表,4、利润表的编制 利润表主要涉及编号为“6”字开头的损益类账户，由于这个表是动态报表，所以填列损益账户的净发生额，不填列账户余额。利润表的填列栏目有“本期金额”和“上期金额”两栏。 “上期金额”栏应根据上年同期利润表的“本期金额”栏填列，如上年利润表与本年利润表的项目名称和内容不一致，应对上年利润表项目的名称和金额按本年的规定进行调整，然后填入本表“上期金额”栏。 “本期金额”栏反映各项目自年初起到报告期末的累计实际净发生数，主要根据各损益类账户填列。 使用三种填表方法：直接填列、计算填列和以表填表。,利润表, 直接填列：利润表的直接填列项目有：“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”和“所得税费用”等10个项目，应分别直接根据相应账户的净发生额填列，如为公允价值变动损失、投资损失，则相应项目以“-”号填列。 计算填列 A、营业收入：根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的净发生额之和填列。 B、营业成本：根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的净发生额之和填列。 C、基本每股收益：归属于普通股股东的净利润除以普通股加权股份数，表示每股净利润。 D、稀释每股收益：稀释性潜在普通股是指可转换公司债券、认证股权、股份期权等，计算原理同基本每股收益。 以表填表 以表填表有三个项目：营业利润、利润总额和净利润。 利润表编制举例（P355356） (布置习题二 P378),现金流量表的概念,1、什么是现金流量表 ？ 反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入、流出和净流量的动态会计报表，编制基础是收付实现制。现金流量表编制历史较短，但编制难度较大，属于高难度会计报表之一。 2、现金和现金流量 该表所称“现金”是广义上的现金，包含库存现金以及可随时用于支付的存款和现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。该表分经营活动、投资活动和筹资活动反映现金流量。 3、现金流量表的格式 现金流量表的格式包括表头、正表和补充资料。正表部分我国采用直接反映方式，分别列报经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量；补充资料我国采用间接反映方式，列报将净利润调节为经营活动现金净流量。即我国同时采用现直表和现间表。(图表10-11),现直表的编制,4、现直表的编制 现直表的填报口径是现金流量的实际经济内容，编制较为简单。 现直表的编制原则：指编制时必须遵循的一些基本规则，有以下编制原则。 A、以收付实现制为基础； B、按经营、投资与筹资活动分类反映现金流量； C、一般按总额反映现金流量； D、外币现金流量应折算为人民币。 现直表的编制方法：根据涉现的收、付款凭证编制，也可从有关账户中获得现金流量信息编制。 A、分析现金及现金等价物的账户记录编制。 B、分析非现金账户的记录编制。 具体编制方法有：账户编制法、工作底稿法、T型账户法、对应关系编制法、多栏式账簿编制法、电算会计编制法等。,现间表的调节,5、现间表的调节内容 现间表的四大调节内容可归纳如图表10-14所示。,注：第四个调节内容既不涉及损益，又不涉及现金，传统的现间表在调节项目部分进行抵销填列。如将其排除在填表范围之外，就只填列前三个调节内容，电算会计编制的棋盘式经营活动现金流量表就只填列前三个调节内容。,现间表的编制,6、现间表的编制方法 账户编制法 第57行“净利润”项目：从利润表直接获取净利润填列。 第58行“资产减值准备”项目：根据“资产减值损失”账户的贷方净发生额填列，借方净发生额填负数。 第59行“固定资产折旧”项目：只填列涉及损益的固定资产折旧本期提取净额。 第60行“无形资产摊销”项目：只填列涉及损益的无形资产本期摊销数额。 第61行“长期待摊费用摊销”项目：只填列涉及损益的长期待摊费用本期摊销数额。 第64行“待摊费用净减少”项目：只填列涉及损益或经营活动现金的待摊费用净减少。 第65行“预提费用净增加”项目：只填列涉及损益或经营活动现金的预提费用净增加。 第66行“处置长期资产净损失”项目：只填列涉及损益的长期资产处置净损失。 第67行“固定资产报废净损失”项目：只填列固定资产报废净损失。,现间表的编制,第68行“公允价值变动损失”项目：根据“公允价值变动损益”账户的借方净发生额填列，贷方净发生额填负数。 第69行“财务费用”项目：只填列筹资性财务费用，不填经营性财务费用。 第71行“投资损失”项目：根据“投资收益”账户的借方净发生额填列，贷方净发生额填负数。 第74行“递延所得税资产减少”项目：根据“递延所得税资产”账户的贷方净发生额填列，借方净发生额填负数。 第75行“递延所得税负债增加”项目：根据“递延所得税负债”账户的贷方净发生额填列，借方净发生额填负数。 第76行“存货的减少”项目：只填列涉及损益或经营活动现金的存货类账户的净减少，净增加填负数。 第77行“经营性应收的减少”项目：只填列涉及损益或经营活动现金的经营性应收类账户的净减少，净增加填负数。 第78行“经营性应付的增加”项目：只填列涉及损益或经营活动现金的经营性应付类账户的净增加，净减少填负数。 第80行“经营活动现金流量净额”项目：从第57行到第79行之和填列。 多栏式辅助账簿编制法 01调节编制法 简化编制法 再现分录编制法,附表,1、什么是附表 ? 附表是会计报表的补充报表，是基本会计报表列示项目的进一步延伸和扩展。 2、附表的分类 按披露的数据性质分类，可分静态附表、混合附表和动态附表三类。 （1）静态附表 静态附表只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据，不提供动态数据，即不反映增加和减少。静态附表主要是资产负债表的部分列示项目采用，此类附表较多。,附表,（2）混合附表 混合附表除反映年初和期末两个时点的会计信息以外，还要同时提供报告期增加和减少的会计信息；既提供静态数据，又提供动态数据。混合附表主要是资产负债表的部分列示项目采用，如存货变动表、所有者权益变动表、分部报告（业务分部、地区分部）、利润分配表等。 利润分配表：反映企业利润分配和未分配利润的情况,是利润表的附表，属于混合附表，是连接资产负债表与利润表的纽带。 A、利润分配表的结构：利润分配表采用报告式的上下结构，分为三个层次，第一层次是计算出可供分配的利润；第二层次是计算出可供投资者分配的利润；第三层次是计算出企业累计尚未分配的利润。有“本期金额”和“上期金额”两个填列栏目。格式如图表10-16。（P372）,附表,B、利润分配表的编制：“净利润”项目应当与利润表“净利润