大悟培训班有关问题的说明和答疑.doc

大悟培训班有关问题的说明一、加强减免税的管理（一）加强安置残疾人就业单位增值税管理1.非全日制用工的问题。劳动合同法第68条规定：“非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式”。我国最低劳动工资规定第五条规定：“最低工资标准一般采取月最低工资标准和小时最低工资标准的形式。月最低工资标准适用于全日制就业劳动者，小时最低工资标准适用于非全日制就业劳动者。”，劳动合同法第72条规定：“非全日制用工小时计酬标准不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准”。省人民政府关于调整全省最低工资标准的通知鄂政发（2011）69号中，分别规定了全日制就业劳动者月最低工资标准、全日制就业劳动者的最低小时工资标准、非全日制就业劳动者的小时最低工资标准。根据财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）规定：安置残疾人就业的单位，依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作，并符合其他购买四险和发放工资等条件，均可申请享受规定的税收优惠政策。因此，符合条件的非全日制工作的残疾人可以计算安残企业退税优惠政策。2.残疾员工“上岗”的法定工作时间时限的问题我国最低劳动工资规定第五条规定：“最低工资标准是指劳动者在法定工作时间或劳动合同约定的工作时间内提供了正常劳动的前提下，用人单位依法应支付的最低劳动报酬。正常劳动是指劳动者按依法签订的劳动合同约定，在法定工作时间或劳动合同约定的工作时间内从事的劳动”。关于“法定工作时间”的标准，劳动法第36条规定：“国家实行劳动者每日工作时间不超过8小时、平均每周工作时间不超过44小时的工时制度。”，劳动合同法第68条规定：“非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式”。两者均规定了法定劳动时间的上限，未规定下限。对此，河南省局（豫国税发2011146号）曾就其云都铜业有限公司（安置残疾人企业）的残疾员工“每月工作5天（37.5小时）是否属财税200792号文中残疾人在单位实际上岗工作”请示总局，总局回复（国税函2011596号）：云都铜业有限公司安置残疾人行为没有违反财税200792号中“安置的每位残疾人在单位实际上岗工作”的规定，可以享受优惠政策。3.四险资料报送要求的问题。安残企业报送的退税资料中，必须附有人员清单，便于审核时将四险总额与个人明细进行核对。4.工资发放的问题。经检查机关查处，发现多地相继出现安残企业编制虚假工资发放记录，将工资通过银行等金融机构发放至残疾员工卡上又收回的问题。对此，省局决定：主管国税机关在办理安残企业退税审核时，要求安残企业出具按工资表金额全额发放至残疾人银行卡的申明和经残疾人签字确认领到发放工资银行卡的证明。（二）加强资源综合利用产品增值税管理1.严格审批权限。各地要严格按总局、省局规定，资源综合利用产品增值税即征即退由县区局管理。市州不得审批，也不得对部分退税额度较大的由市州局审批。2.严格证书管理。资源综合利用证书是资源综合利用产品（财税2008156号规定项目）退税必要条件，没有证书的一律不得享受优惠政策，取得证书的不一定能享受优惠政策。3.严格报告审查。退税资料中要求出具的检测报告必须为省质量技术监督局授权的市州以上的机构出具。4.严格掺兑比例审查。对掺兑比率有要求的产品，无论企业是否按月申请退税，退税时要做到按月核实掺兑比率。（三）加强国有粮食企业免税管理1.重申文件规定。财税字（1999）198号：承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。国有粮食企业免税范围：对国有粮食购销企业，销售的所有粮食都免征增值税。2.重申国有粮食购销企业资格认定。国有中央粮食购销企业应提供中央储备粮存储资格证书、中国储备粮管理总公司湖北分公司（或与农发行、湖北省粮食局联合）下发的粮食收储、临时储备粮、最低收购价粮批复文件；国有地方粮食购销企业应提供湖北省粮食局下发的粮食收储、临时储备粮、最低收购价粮批复文件。（四）加强备案类减免税清算管理1.明确清算重点。一是看企业减免税条件是否发生变化，二要查看免税和应税项目是否分开核算；三是查看企业是否如实申报申报应税、免税收入；四是查看企业提供的证明、证书、检测报告是否在有效期内。2.规范清算报告内容。清算报告的内容要包括以下几个方面，一是企业基本情况（开业时间、经营范围、是否一般纳税人、何时取得免税备案、备案的资格）。二是清算年度的申报及纳税情况。应税销售额、销项、进项、应纳税额、免税销售额。在统计备案类减免税纳税人的减免税额时，减免税额按照免税销售额乘以适用税率计算。三是清算中发现的问题。四是形成的清算结论。对于清算无问题的继续免税；对于清算有问题的，应补缴税款金额，确定是否取消免税资格。二、加强一般纳税人认定管理（一）明确认定标准的适用问题1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税” 规定执行。2.提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税201337号附件1）第三条第三款：“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。3.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。以上是国家税务总局2013年第33号公告的内容，掌握的重点是“非企业性单位”在“不经常发生应税行为的”之前还是之后。除提供应税服务的非企业性单位外，其余均放在不经常发生应税行为的后面。还有就是销售收入的归集问题，销售货物和提供应税劳务（加工修理修配）销售额应相加，应税服务需单列。（二）明确认定前的管理。部分地方对小规模纳税人查补或评估的销售额达到认定标准，有两种处理方式：一是全部查补销售额按适用税率征税；二是达到标准前的按3%，达到标准后的按适用税率。这两种方式都是错误的，应全部按征收率征税，并告知纳税人限期认定。1.两次告知。增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）规定，纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，主管国税机关应告知其在申报期结束后40个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管国税机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人在收到税务事项通知书后10日内向主管国税机关报送增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表。 2. 发票代开。总局关于明确若干条款处理意见的通知（国税函2010139号）第一条规定，增值税一般纳税人资格认定管理办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。在纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准后未被认定为一般纳税人之前，纳税人申请代开专用发票的，主管国税机关应依法代开。三、规范补贴收入管理（一）规范中央财政补贴收入 1.明确补贴收入范围。中央财政补贴收入的范围要按国家税务总局2013年第3号公告内容把握，不能依据政策解读中仅对可再生能源的开发利用、新能源及高效节能等产品的中央财政补贴收入把握。2.明确开票问题。考虑中央财政补贴收入属不征收增值税范围，若该中央财政补贴收入是企业因为提供增值税应税行为取得的，取得时支付方要求提供发票的，企业可开具增值税普通发票。（二）规范地方补贴收入管理部分地方反映，公交客运对老年人收费优惠，统一由地方财政进行补贴，地方补贴收入是否征税。我们认为，这种补贴是企业对供客运服务取得的收入，应按规定征收增值税。四、加强运输企业管理（一）严格区分货运代理与货物运输1.准确界定货运代理。货运代理的界定严格按照征税注释理解，货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。2.符合规定的货运代理适用税率为6%，即使其取得的进项税率为11%，如综合考虑增值税链条的完整性，对税收并无影响。（二）强化货运企业挂靠经营管理1. 确定挂靠经营的纳税人。挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以该被挂靠人为纳税人。否则，以挂靠人为纳税人。2.明确挂靠经营的开票问题。以该被挂靠人为纳税人的，只能以被挂靠人的名义开具发票。以挂靠人为纳税人的（如以挂靠人自己的名义对外经营时），可以按照零散户的规定代开专票。以该被挂靠人为纳税人的，挂靠人从被挂靠人处领取款项时，不得到主管国税机关另行代开发票。（三）加强客运企业管理在总局没有下发新的规定前，仍然按照公路旅客运输企业增值税管理指南的规定执行。五、加强增值税抵扣管理（一）规范电费发票抵扣1.能够将原供电用户名称更改为承租方名称的，承租方在变更后向供电部门索取发票。2.由物业管理部门统一收取电费，供电部门无法给用户直接开具发票而是将电费发票开具给物业管理部门的，物业管理部门可以给实际电力用户开具发票。物业部门超过小规模纳税人标准的，应认定为一般纳税人，认定为一般纳税人后可以按规定开具专票。（二）规范农产品销售发票抵扣财税201275号文件将农产品“销售发票”界定为小规模纳税人按3%征收率缴税后开具的普通发票。经请示总局，在实际工作中若无法区分开具农产品普通发票的纳税人是否交过税，则允许取得农产品销售发票的企业计算抵扣进项税额。六、统一部分行业的营改增移交问题（一）统一有线电视的移交1.省局已经与省地税局协商，凡未移交的电视台，地税部门近期都将移交给国税部门。2.有线电视的分支机构，可以按照“就地预缴、汇总核算、统一清算”方式缴纳增值税。我省目前武汉、荆州涉及到该问题。（二）统一网络电视的移交1.明确移交原则。大行业没有实行营改增的，其涉及到的个别经营项目属于营改增范围的，暂不纳入管理范围。2.实施以票控税、开具了国税部门发票的，应实行以票控税。3.防止漏征漏管。地税部门不管的纳税人，国税部门可纳入管理范围，以免出现“两不管”的现象。七、加强代开发票管理（一）规范货运发票代开部分地方反映，为方便纳税人，对不同运输时间、不同承运人，受票方为同一单位的货运业务归并一个零散户代开，代开货运发票销售额达到认定标准。对这种情形，一律不得采取这种方式代开货运专票。（二）规范普通发票代开据检察院向省局反映，有的税务机关为固定业户代开普通发票。在此再次强调：1.各地不得为非本辖区管理的固定业户代开普通发票。2.代开发票时严格执行省局2013年1号公告规定。八、加强有形动产售后回租管理总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此，融资性售后回租业务中，承租方出售资产时不得开具增值税专用发票；对承租方取得的出租方按规定开具的专用发票，可以作为抵扣进项税额凭证。大悟培训班答疑1.已办理不认定一般纳税人手续的非企业性单位，8月1日后是否需要重新办理认定手续？答：如非企业性单位属于销售货物或者提供加工、修理修配劳务和兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，适用增值税暂行条例实施细则第29条规定，不需重新办理认定手续；非企业性单位属于提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，适用交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税201337号附件1）第三条第三款，需认定一般纳税人资格，告知其办理一般纳税人认定手续。2.婚纱出租是否属于营改增范围？答：按照大行业是否纳入“营改增”范围确认原则，如专营婚纱出租纳税人，按照有形动产租赁服务征收增值税；如影楼出租婚纱，暂不纳入“营改增”范围。3. 关于混合销售特殊情况下缴纳增值税还是营业税问题某电信设备安装公司主要以包工包料方式经营, 在2012年收入中, 外购设备的收入是200万元,安装业务收入1800万元,在某一个月中发生一笔业务,总收入200万元,外购设备180万元,安装收入20万元, 该笔收入是缴纳增值所还是营业税.答：增值税暂行条例实施细则第五条：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。”在本问题中，该电信设备安装公司以安装业务为主，发生的混合销售行为属于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。4.火电厂对外销售的蒸气（高温高压）是否属于暖气和热气，能否适用暖气13%的税率？答：可以适用13%税率。5.8月1日营改增全面铺开后，大部分差额征税项目取消，有些原享受差额征税政策的纳税人，其主要成本费用仍然不属于增值税范围，无法取得扣除凭证。例如：代理报关、知识产权代理、国际货代等代理行业，其主要成本费用为支付给海关和知识产权局的手续费，或者是国际运费，无专票，又不能差额扣除，导致税负较高。如何处理？答：按37号文件规定来处理，代理不属于差额征税范围。可采取由收取行政事业费的单位直接将收据开具给需要票据的单位的方式。6.货运代理业差额征税取消以后，货运代理业需要用货运企业的专票来抵扣，进项税率为11%，销项税率为6%，进大于销，可能会形成税负低或长期留抵的状况，这种低征高抵的情况是否合规？答：符合政策规定。7.矿石采掘企业挖掘、建设井下巷道时耗用的材料进项税额能否抵扣？答：根据财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税【2009】113号），建筑物、构筑物是指固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋和“03”的构筑物。目前固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）已经被固定资产分类与代码（GB/T14885-2010）所替代，新标准已于2011年5月1日起正式实施 。经请示总局，税收政策仍然适用（GB/T14885-1994）。购入材料用于固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋、“03”的构筑物的，不能抵扣；属于