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对房地产开发企业进行内部纳税筹划的思考 摘 要：中国加入WTO后，随着企业改革的不断深入，进行严密、有效的纳税筹划成为摆在各行业面前的一个重要课题。本文拟对房地产开发企业纳税筹划的建立和完善作初步的思考，并对纳税筹划的有效实施提出一些建议。 下载 关键词：房地产开发企业；纳税筹划；税收法律 中图分类号：F293.3 文献标识码：A doi:10.3969/j.i文章编号：1672-3309（2011）12-126-02 纳税筹划是指纳税人或其代理人在合法合理的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。 随着城镇住房制度和土地使用制度的深入推进，以及社会经济发展和城镇化步伐的加快，我国的房地产业已成为国民经济的支柱产业，房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段，但是作为纳税人的一种理财行为，有必要对企业的税收成本作出计划和安排。房地产开发企业的纳税筹划可以通过专业人员来开展，纳税筹划特别是企业内部纳税筹划应紧密结合企业自身情况并严格依法进行，房地产开发企业最熟悉行业和自身情况，只要有专业人员，完全可以进行内部纳税筹划。 目前，我国并没有形成一套专门的房地产税收制度，现行税制中，涉及到房地产的税收项主要有营业税、土地增值税等13种，未来几年我国房地产价格仍将保持上升的趋势，国家调控也是为了房地产业稳步健康发展，这给房地产开发企业进行纳税筹划留下空间。 一、纳税筹划的必要性 （一）在履行纳税义务的同时，维护自身合法的权利。我国法律规定，纳税义务人是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人之一，同时，也是税收法律关系的权利主体之一。在税收法律关系中，权利主体双方法律地位平等，但双方的权利义务不对等，但是，对税收法律关系的保护是对等的，二者是相辅相成的。 （二）纳税人如果税负沉重，通过纳税筹划是企业减轻税负的最佳选择。通过消极方式和违法行为来规避高税负都是不可取的，主要通过纳税筹划，实现合法合理的避税。 （三）中国加入世界贸易组织，企业竞争国际化的趋势，使纳税筹划更具有必要性。中国入世后，市场竞争日益激烈，企业通过营销方式来扩大市场规模已相当困难，中外企业要想同台竞争，就必须控制内部财务成本（包括税收成本），加上国外企业的财务机制已较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法降低企业整体税负水平。 （四）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。从国内企业来看，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化、中国入世参与国际竞争的大背景下，国内企业必然构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。上缴国家的税收就成为了企业的成本支出，要通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制，现代企业才能在竞争中处于优势地位。 二、纳税筹划应注意的问题 （一）精通业务，对税法及其相关法规合理而有效地理解、掌握和运用是纳税筹划的前提和基础，纳税筹划需要有超前的预见性。 （二）纳税筹划方案的选择注意可行性，并考虑成本。只有当纳税筹划方案的所得大于支出时，税筹划方案才有用。 （三）正确认识和理解内部纳税筹划。财务管理涉及到企业采购（供应）、生产、销售等经营的各个环节，内部纳税筹划控制应从订立合同开始，贯彻于每一项经济活动之中，通过内部财务控制制度的建立和完善，加强相互制约和监督，提高工作质量，避免和防止业务处理过程中发生违法或偷逃税行为，降低涉税风险。 （四）纳税筹划人员上岗应当具有从业资格。我国对从事税收鉴证和服务的人员实行准入制度，必须具有执业资格和参加继续教育，不断提高从业人员的综合素质，这是实施内部纳税筹划控制的首要条件。 （五）健全税收法律法规，规范纳税筹划工作。税收方面的法律法规，有明文规定，但国家制定的法律法规有些是原则性的，企业应结合企业的实际情况，制定具体办法来贯彻执行。只有在企业财务等部门建立一套完善的纳税筹划内部控制制度，才能有效控制企业的违法违纪行为，充分发挥企业内部控制制度的监督控制作用。 （六）重视纳税筹划工作的检查和考核。纳税筹划工作搞好了，不仅能防止企业内部犯罪，避免财产损失和浪费，而且对提高企业经营管理水平，促进经济效益增长，降低纳税筹划风险起到重要作用，税务部门可通过中介机构加强对纳税筹划工作的监督检查。 三、树立纳税筹划的意识（下转132页） （上接126页） 采取偷税、逃税、骗税和抗税等违法行为虽然能够减轻税负，但这些行为必将受到法律的制裁。进行合理的纳税筹划可做到既不违反国家法律又能使企业减轻税负。纳税筹划还有利于提高企业管理水平、优化产业结构和资源的合理配置、降低企业的经营风险、提高纳税人纳税意识、抑制纳税人偷、逃税等违法行为。从长远和整体角度来看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家税收收入总量 。企业进行纳税筹划虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进经济进一步发展，国家的税收收入也将同步增加。 四、结论 综上所述，加强实施内部纳税筹划是为了保证企业经营有序、健康发展，规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。针对目前企业经营管理的现状，对于防止企业人员的经济犯罪，提高企业经济效益，促进企业发展，切实贯彻执行税收法律法规，建立健全企业的内部纳税筹划控制制度具有不可忽视的重要意义。总之，房地产开发企业内部纳税筹划不仅能减轻企业的税负，而且有利于提高企业管理水平，有助于实现纳税人的财务利益最大化。中国已加入WTO，国际市场竞争将更加激烈，企业如何提高生存能力，这都对房地产开发企业强化内部纳税筹