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行政事业单位内部控制规范实施问题研究 摘要:伴随着行政事业单位改革进程的不断加快及社会主义市场经济体制的不断完善,行政事业单位所处的管理经营环境发生了重大变化。在这一背景下,行政事业单位的风险因素也越来越多,这就对单位风险管理、内部控制提出了更高的要求。内部控制能够在很大程度上规避和防范风险,其管理质量的好坏直接关系着单位管理的质量,对于未来行政事业单位能否规避风险具有重要的现实意义。本文围绕行政事业单位内部控制,重点介绍了行政事业单位内部控制的管理原则和管理模式等,并对如何强化内部控制提出了建议。 下载 关键词:行政事业单位 内部控制 规范 一、行政事业单位内部控制的内涵 行政事业单位内部控制是指行政事业单位管理者为了有效实现预定控制目标,依靠制定内部控制制度及具体的内部控制管理实施措施,并严格执行,在此基础上实现对行政事业单位日常经济活动风险管理和防控的一系列过程。 站在静态的角度上分析,行政事业单位内部控制是单位为了实现自身总体管理目标、切实履行自身职能而建立并逐步完善的一套保障系统。从动态的角度来分析,行政事业单位内部控制则主要是单位管理者为了实现自身总管理目标、顺利履行自身职责而对风险进行规范管理和自我约束的过程。 同时,行政事业单位内部控制的管理对象只是界定于行政事业单位所进行的经济活动的风险,非经济活动所产生的风险并不属于行政事业单位内部控制防范和规避的范畴。在管理实践中,结合我国行政事业单位的管理职能,行政事业单位内部控制风险管理所涉及的经济活动通常包括预算业务、资产管理、合同、收支业务、建设项目及政府采购业务等。这些经济活动所产生的风险都属于行政事业单位内部控制风险管理和防范的目标。 二、行政事业单位内部控制工作的重点 当前,行政事业单位实施内部控制管理基本上都是实行全员控制管理,在内部控制过程中财务、业务及审计部门等都会参与其中,内部控制管理涉及单位管理经营的各个方面,这也意味着单位职工及管理层在内部控制管理中都承担着一定的责任,全员化内部控制管理正越来越成为趋势。上述这些内部控制管理参与者都是内部控制管理组织架构的参与因子,在内部控制管理组织架构设计上需要在上述参与因子中做好内部控制管理责任的细化和落实工作。 一般来讲,行政事业单位进行内部控制管理应当重点围绕以下两个方面来开展:一是明确内部控制管理相关责任主体在整个内部控制管理过程中的地位及作用,建立完善内部控制管理职能部门,在业务部门、财务部门等之间合理进行权责分配;二是明确各个主体之间的关系,合理选择集权式管理模式以及分权式管理模式,完善各个内部控制管理岗位的职责以及人员配置。 三、行政事业单位内部控制管理的原则 行政事业单位在进行内部控制管理时,需要依据以下几个方面的原则来实施。 第一,全员参与原则。行政事业单位内部控制管理涉及的面比较广,影响因素也比较多,要确保内部控制管理的实施效果就需要行政事业单位全员职工的积极参与。将行政事业单位所有职员都作为内部控制管理的影响者及参与者,在整个单位范围内进行内部控制管理的配合及协调工作。 第二,权责明确原则。确保权责明确是实施内部控制管理的关键点。在权责的划分明确上一般会涉及部门职工积极性发挥和主动性及权利限制等。在这一方面要确保不相容职务相分离,杜绝人为操纵现象的出现;合理分工,减少职责的重复和遗漏;对权限层级进行明确划分,严格规定内部控制管理层级限额并加以贯彻落实。同时,还需要确保报告线的完整性,需要根据行政事业单位管理关系及自身业务的复杂程度合理安排报告线的长短,确保行政事业单位管理者能够及时获得本单位内部控制管理情况。 第三,信息畅通原则。在设计内部控制管理组织架构时,需要确保信息畅通无阻,并减少信息流动成本。下级组织应当能够向上级沟通风险暴露情况及政策执行情况,上级组织应当可以及时向下级传达相关政策和策略,各个部门之间应当保持信息畅通,加强信息共享。要避免信息流动的复杂化,减少信息流动干扰。 四、行政事业单位内部控制管理模式选择分析 对于行政事业单位来讲,实施内部控制管理的组织问题会涉及集权模式以及分权模式这两种。集权模式和分权模式的选择是行政事业单位日常管理的重要内容,对于行政事业单位内部控制管理来讲也是如此。行政事业单位在集权模式及分权模式选择上的科学性、合理性将会直接影响到行政事业单位的内部控制管理效率和效果。一般来讲,分权模式和集权模式这两种模式各有着自身的弊端和长处,行政事业单位应当结合自身管理实际来合理选择。 集权式内部控制管理模式能够实现在内部控制管理过程中达到经济规模化,有助于减少高层管理者跟风险管理者之间的信息障碍,确保行政事业单位内部控制管理政策的一致性,但是这一模式会削弱其他内部控制管理部门及职员对于行政事业单位内部控制管理的重视。分权式内部控制管理模式的优势是在实现风险集中管理的基础上,能够对本单位的风险成本进行细化,并具体到各个具体的管理部门或者业务部门,明确责任,有助于内部控制管理政策的落实和贯彻,能够提升各个具体业务部门对于内部控制管理的重视。在日常的内部控制管理过程中,也有助于及时发现具体执行中所出现的各种内部控制管理问题,进而采取及时有效的措施加以纠正,便于内部控制管理活动下放到具体执行部门。但是这一模式也有着自身的不足,就是在缺乏有效沟通渠道的情况下,行政事业单位高层管理部门可能难以全面、及时、准确把握各个业务部门的内部控制管理事项,很容易导致单位上下层政策沟通不畅,出现政策不一致性,进而影响到内部控制管理政策的整体效益和效果。 通过上述分析可以发现,集权制内部控制管理模式及分权式内部控制管理模式都有着各自的利弊,管理者需要结合自身管理实际等合理选择内部控制管理模式,对于业务部门的内部控制管理差异较小的行政事业单位可以实行集权式内部控制管理模式,对于比较分散、各个部门之间在风险管控上差异较大的行政事业单位可以实行分权式内部控制管理模式,这样有助于更好地识别和把握各个部门的风险并加以管制。强化对于内部控制管理程序及管理结果的监管,并在此基础上实现对行政事业单位整体内部控制管理的把握。 五、行政事业单位实施内部控制的建议 预算控制是当前行政事业单位进行内部控制最为常见的管理手段,依靠财务预算的编制、执行及考核来对单位的财务活动进行管理,并最终对内部控制效果和效益进行管控。预算控制善于事先控制范围,管理者可以通过对预算执行的具体情况跟预算目标进行比对,及时发现财务偏差并采取必要措施加以纠正,进而实时对单位财务管理活动进行监督控制,有效降低财务风险。 内审控制则属于财务活动的事后监督管理手段,但是作为一种预期活动,内审控制会对需要内审的单位财务管理活动起到预先监管的作用,是依靠内部审计行为实现对单位财务活动的事后控制。实施内部审计控制也是行政事业单位进行财务管理控制的一项经常性措施,在财务风险管控方面发挥了较大作用。管理者应当进一步重视预算管理制度建设,提高全面预算管理在风险管理中的约束性作用。将预算指标作为单位内部控制管理中最重要的硬性指标,当作内部控制中关键性的控制手段。在预算管理中,加强预算项目的精细化管理,并确保预算指标的科学合理,最终保障预算分解科学有效,预算执行得当。尤其是加强成本费用管理,按照用途进行细化归类,切实降低管理费用和运营成本。 总体来讲,科学合理的内部控制管理对于行政事业单位强化自身科学化管理,提高内部控制管理水平,完善风险管控系统,规避风险都具有重要的现实意义。在实际管理中,行政事业单位所处的内外经营环境的差异也决定了不同的行政事业单位在内部控制管理上也有所不同。正是基于此,行政事业

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