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第三章 固定资产一、单项选择题1.某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1500元,设备安装时领用工程用材料价值1000元(不含税),购进该批工程用材料的增值税为170元,设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为( )元。A.63170 B.60000 C.63000 D.611702.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时,确定各项固定资产入账价值的要求是( )。A.各项固定资产的净值B.各项固定资产的历史成本C.各项固定资产的重置成本D.按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后的金额对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账价值3.在筹建期间,在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损,扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入( )。A.管理费用B.在建工程的成本C.长期待摊费用D.营业外支出4.某企业自行建造管理用房屋一间,购入所需的各种物资100000元,支付增值税17000元,全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批,实际成本2000元,售价2500元,支付工程人员工资20000元,提取工程人员的福利费2800元,支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%,则该房屋的实际造价为( )元。A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095 5.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,下列说法中正确的是( )。 A固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,无论是否符合资本化条件,均应当在信用期间内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,无论是否符合资本化条件,均应当在信用期间内资本化6.甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为100万元,最低租赁付款额的现值为93万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。A.93 B.95 C.100 D.1027.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法,下列说法中正确的是( )。 A使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当调整固定资产使用寿命 C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当调整预计净残值 D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法8.某项固定资产的账面原价为80000元,预计使用年限为5年,预计净残值为5000元,按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末,因技术陈旧等原因首次计提减值准备,金额为其账面价值的10%,则该项固定资产在第3年末的账面价值为( )元。A.14400 B.15000 C.16000 D.180009.甲公司2007年6月购进压模机一台,入账价值为100万元,预计净残值5.6万元,预计使用年限为5年,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧,2008年应计提折旧为( )万元。A.8 B.11.2 C.18.88 D.3210.东风公司2004年9月初增加小轿车一辆,该项设备原值88000元,预计可使用8年,净残值为8000元,采用年限平均法计提折旧。至2006年年末,对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为59750元,减值测试后,该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为()元。A.10000 B.8250 C.11391.3 D.900011.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日,该固定资产的原价为1000万元,累计折旧为l00万元,已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批,成本为l00万元,计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件,该更新改造后的固定资产入账价值为( )。A.1300万元 B.1322.10万元 C.1352.10万元 D.1500万元12.企业固定资产存在弃置义务的,应在取得固定资产时,借记“固定资产”,贷记( )。A预计负债 B应付账款 C其他应付款 D长期应付款13. 假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付, 2007年12月31日支付500万元,2008年12月31日支付300万元, 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2007年1月1日固定资产的入账价值为( )万元。A1813.24 B906.62 C2000 D100014.某台设备账面原值为200000元,预计净残值率为5,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废,报废时发生清理费用2000元,取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。A40200 B31900 C31560 D38700 15.某国有工业企业,2008年5月份发生一场火灾,共计损失160万元,其中:流动资产损失95万元;固定资产损失65万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款50万元,固定资产保险赔款15万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为( )万元。A120 B95 C50 D65二、多项选择题1.以下属于固定资产特征的有( )。A.为生产商品、提供劳务而持有的资产B.单位价值在2000元以上的设备C.属于有形资产D.使用寿命超过一个会计年度2.下列各项中,会引起固定资产账面价值发生变化的有( ) 。 A.计提固定资产减值准备B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理 3.下列各项中,应计入固定资产成本的有( )。 A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失4.下列与固定资产购建相关的支出项目中,构成一般纳税企业固定资产价值的有( )。A.支付的增值税B.支付的耕地占用税C.进口设备的关税D.自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息5.下列内容中,构成自营基建项目工程成本的有( )。 A企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务 B在建工程由于非常原因造成的报废净损失 C工程完工后发生的工程物资处置净收益 D工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车收入6.下列固定资产中应计提折旧的有()。A.融资租入的固定资产B.大修理停用的生产设备C.按规定单独估价作为固定资产入账的土地D.已经提足折旧的固定资产E.经营租赁方式租出的运输设备7.下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有( )。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产8关于固定资产,下列说法中正确的有( )。A.固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值B.固定资产盘亏造成的净损失,应当计入当期损益C.对于特殊行业的特定固定资产,确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素D.与固定资产有关的后续支出,不符合准则规定固定资产的确认条件的,应当计入固定资产成本9.关于固定资产处置,下列说法中正确的有( )。A固定资产满足“处于处置状态”条件时,应当予以终止确认B固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时,应当予以终止确认C企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整D企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益10.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法,下列说法中正确的有( )。 A企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命 C预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值 D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更11. “固定资产清理”账户的贷方登记的项目有( )。A.转入清理的固定资产的净值B.变价收入C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失12.确定固定资产处置损益时,应考虑的因素有( )。A.累计折旧 B.营业税C.增值税 D.固定资产减值准备13. 下列有关固定资产会计处理的表述中,正确的有( )。A. 与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益B.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧三、判断题1.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。( )2.企业在计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产当月照提折旧,当月减少的固定资产当月不提折旧。( )3.企业固定资产的预计报废清理费用,可作为弃置费用,按其现值计入固定资产成本,并确认为预计负债。( )4.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的总额确定。( )5.企业应当根据税法规定计提折旧的方法,合理选择固定资产折旧方法。( )6.平均年限法计提折旧的特点是单位工作量的折旧额相等。( )7.无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的,都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。 ( ) 8.企业发生在建工程减值时,其会计分录为:借记“营业外支出”科目,贷记“在建工程减值准备”科目。( )9.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产,应按估计价值暂估入账,并计提折旧,办理竣工决算手续后,如果与原暂估入账的金额不等,需要调整固定资产科目的金额,同时调整已经计提的累计折旧金额。()10.对于购建固定资产发生的利息支出,在交付使用前发生的,应予资本化,将其计入固定资产的建造成本;在交付使用后发生的,则应作为当期费用处理。( )11.固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损,均应通过“固定资产清理”科目核算,计算出处置固定资产的净损益后,直接转入本年利润。( )12.企业的在建工程凡发生建造中断,中断期间发生的工程借款利息应一律计入当期损益。( )13.企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。( ) 四、计算题1.某企业于2007年初自行建造仓库一座,购入为工程准备的各种物资100000元,支付的增值税额为17000元,实际领用工程物资(含增值税)105300元,剩余物资转作企业生产用原材料;另外还领用了企业生产的库存商品一批,实际成本为8000元,售价10000元,应转出的增值税为1700元;分配工程人员工资40000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元,工程于2008年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值率为10。(答案中的金额单位用元表示)要求:(1)计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值;(2)编制2008年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。(3)计算2009年该项固定资产的折旧额。2.某企业于2007年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3200万元,按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中,领用工程用材料310万元,领用生产用原材料200万元,更换生产线一主要部件700万元,原生产线使用的该部件800万元,计算改造后生产线入账价值。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下:(1)2003年12月1日,乙公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元,增值税额为170万元;发生保险费2.5万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。(2)2003年12月1日,乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元,发生安装工人工资5万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3)2003年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为13.2万元,采用直线法计提折旧。(4)2004年12月31日,乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元,2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下:1年2年3年4年5年5的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835(5)2005年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为12.56万元,采用直线法计提折旧。(6)2005年6月30日,乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。(7)2005年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为10.2万元,采用直线法计提折旧。2005年12月31日,该生产线未发生减值。(8)2006年4月30日,乙公司与丁公司达成协议,以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日,乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续,不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。要求:(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录。(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】该固定资产的成本50000+8500+1500+1000+170+200063170(元)2. 【答案】D【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账价值3. 【答案】D【解析】如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。4. 【答案】A【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+250017%+20000+2800+3755=145980(元)。5. 【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。6.【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值93+295(万元)。7. 【答案】D【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。8. 【答案】D【解析】该项固定资产在第3年末的净额=80000(80000-5000)5/15(80000-5000)4/15-(80000-5000)3/15(1-10%)=18000(元)。9. 【答案】D【解析】第一年为2007年7月1日至2008年6月31日,第二年为2008年7月1日至2009年6月30日;2008年度占第一年中的6个月、并占第二年中的6个月。第一年应计提折旧额为1002/5=40(万元),第二年应提折旧额为(100-40)2/5=24(万元)。所以2008年度计提的折旧额为:40/2+24/2=32(万元)。10. 【答案】D【解析】年折旧额=(880008000)/8=10000(元);2004年计提的折旧额=100003/12=2500(元);至2006年年末固定资产的账面净值=88000(2500+100002)=65500(元),高于估计可收回金额59750元,则应计提减值准备65500-59750=5750(元),并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧,因此,2007年的折旧额=(597508000)/(512+9)12=9000(元)。11. 【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=(1000-100-100)+400+(100+13017%)=1322.10(万元)。12. 【答案】A【解析】对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用。13. 【答案】 B【解析】固定资产入账价值=500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)=906.62(万元) 14. 【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=20000040%=80000元,第二年计提折旧=(200000-80000)40%=48000(元),第三年计提折旧=(200000-80000-48000)40%=28800(元),第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000-48000-28800-2000005%)26/12=8300(元),该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。15. 【答案】B【解析】应计入营业外支出的金额160-6595(万元)二、多项选择题1. 【答案】ACD【解析】固定资产同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,(2)使用寿命超过一个会计年度。2. 【答案】ABC【解析】计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建,应将固定资产账面价值转入在建工程,也会使固定资产账面价值减少;固定资产大修理,直接将修理费用计入当期损益,不会引起固定资产账面价值发生变化。3. 【答案】BD【解析】选项A计入当前损益;选项C计入财务费用。4. 【答案】ABC【解析】购买固定资产支付的增值税不可抵扣,应计入固定资产成本;支付的耕地占用税应计入在建工程,最终形成固定资产成本;进口物资的关税应计入进口物资的成本;自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。5. 【答案】AD【解析】在建工程由于非常原因造成的报废净损失应计入营业外支出;工程完工后发生的工程物资处置净收益应计入营业外收入。6. 【答案】ABE.【解析】融资租赁的固定资产风险和报酬已经转移给承租方,应由承租方按照自有同类固定资产计提折旧的方法提取折旧。经营租赁的固定资产风险和报酬仍然留在出租方,因此应由出租方计提固定资产折旧。大修理停用的固定资产照提折旧,处于更新改造过程停止使用的固定资产应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地都不计提折旧。7. 【答案】BD【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用,故选项A不正确;处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧,故选项C错误;选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产,均应计提折旧8. 【答案】ABC【解析】与固定资产有关的后续支出,符合准则规定固定资产的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合准则规定固定资产的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。9. 【答案】ABCD【解析】 固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。10. 【答案】ABC 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 11. 【答案】BD【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算;固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算;结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算;结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。12. 【答案】ABCD【解析】企业销售不动产应计算交纳营业税;特殊的固定资产或特定条件下的固定资产在销售时应计算交纳增值税,如销售摩托车等。13. 【答案】BCD【解析】与固定资产有关的后续支出,符合本资本化条件的,应当计入固定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益三、判断题1. 【答案】2. 【答案】【解析】企业在计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产当月不提折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧3. 【答案】【解析】预计清理费用不等于弃置费用。4.【答案】【解析】应以购买价款的现值为基础确定。5. 【答案】【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。6. 【答案】【解析】平均年限法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。7. 【答案】【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。8. 【答案】【解析】应借记“资产减值损失”科目,贷记“在建工程减值准备”科目。9. 【答案】【解析】现行制度规定:已达到预定可使用状态的固定资产,如果在年度内尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,对已计提的折旧额不再进行调整。10. 【答案】【解析】对于购建固定资产发生的利息支出,在资产达到预定可使用状态前发生的,若符合资本化条件,应予资本化,将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的,则应作为当期费用处理。11. 【答案】X【解析】固定资产清理的净损益计入营业外收入或营业外支出账户,期末将营业外收入和营业外支出转入本年利润科目12. 【答案】【解析】若发生正常中断,在符合资本化条件的情况下,仍应计入工程成本。13. 【答案】四、计算题1. 【答案】(1)固定资产入账价值105300+9700+40000+3000=158000(元)。(2)会计分录:购入为工程准备的物资:借:工程物资117000 贷:银行存款117000工程领用物资:借:在建工程仓库105300 贷:工程物资105300剩余工程物资转作企业生产用原材料:借:原材料10000应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷:工程物资11700工程领用本企业库存商品:借:在建工程仓库9700 贷:库存商品8000应交税费应交增值税(进项税额转出)1700分配工程人员工资:借:在建工程仓库40000 贷:应付职工薪酬40000辅助生产车间为工程提供的劳务

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