我国会计师事务所合并存在的问题及对策.docx

我国会计师事务所合并存在的问题及对策 我国本土会计师事务所不仅面临着国际四大会计师事务所的激烈竞争所带来的压力，还面临产业结构调整，实现产业全面优化升级的迫切形势，通过合并的方式解决这一严峻形势是当前较为合适的应对策略。鉴于此，我国会计师事务所自1998年至今，先后在政府相关政策的指导下，完成了三次较大规模的合并重组。合并后存在制度文化上的差异是正常的，但其影响的具体因素却是不容忽视的。这些因素的合理化处理将决定其他不利因素的出现与否，以及合并后企业是否能够有效而健康的发展。因此，本文在深刻考虑各种因素对合并后会计师事务所的影响下，以合并后的会计师事务所的审计存在的问题为切入口，研究了其存在的具体问题。 下载 一、我国会计师事务所合并的背景 “光靠内部扩张就能发展壮大的公司基本上不存在。企业只有在充分发挥内部优势，并通过一定程度上的兼并或合并手段刺激发展，不断促进其结构内容的优化升级，才能最终成为知名企业或集团”，诺贝尔经济学者如是说。注册会计师行业正如上述情形的概述，只有寻求合适的发展方式，壮大个体，才能实现真正的发展，在行政力量的推进下，众多会计师事务所开始了不断的合并和联合，根据时间将其分为三个阶段。 （一）1998-1999 会计师事务所的形成与“脱钩改制” 相较其他国家，我国会计师事务所比较特殊的一点就在于其性质是?炜恐疲?当1990年和1991年开始设立沪深两市后，尽管政府已经认识到授权事务所去审计上市公司的重要性，但是缺乏资本金以及很多新设立的事务所大多都是以依附于已有机构的形式存在，“政府管、高官管”是注册会计师行业固有的形象。在我国，会计师事务所合并后有了整体性的改变，尤其是企业法人地位以及企业运营的自主性方面。这一可喜变化具体表现在：合并后的会计师事务所强化了企业风险意识，提升了应对风险的能力，提高了履行法律义务的自觉性，进而积极融入市场竞争的大环境。 （二）2000 年以“上规模、上水平”为内容的组织结构调整 在这个阶段，一系列可以促进会计师事务所拓展规模的政策在我国得到推广，关于事务所的证券、期货等相关业务的资格，在这些政策中都有着严格的规定。日益激烈的外部竞争环境，使得我国本土会计师事务所不得不步步为营。为了应对这些挑战，财政部、中国人民银行总行、银监会等机构大力推动合并的发展，并且提出要提高执行证券相关业务的条件标准。相关部门一致认为，合并是实现会计师事务所扩大规模，提升服务水平，促进企业可持续发展的可行性战略。 （三）2006 年“危机导向”的会计师事务所合并潮 2006年，中注协颁布了中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿），这一举动旨在探讨如何集中方向和力量来提高会计师事务所的核心竞争力，与此同时也制定了更为详细的发展目标以及策略，即五到十年内，构建有别于“四大”的审计服务体系，力求成为一流的国际化、专业化会计师事务所。 在我国政府有关部门的指导之下，各个会计师事务所已经寻找到了进行合并的正确方法。但需要关注的是，由于在合并过程中一些问题的存在，政府主导的合并究竟能否实现“做大、做强”的目标，还需进一步观望。鉴于合并存在一系列问题的事实，本文将通过分析、论述其影响的方式，对具体应对措施给予相应评价及建议。 二、我国会计师事务所合并中存在的问题 我国注册会计师行业存在两大突出特点，一是改革起步较晚；二是发展滞缓。寻求发展的同时，机遇与挑战并存。尽管这种由于政府主导产生的对合并的推动在某种程度上促进加快了我国会计师事务所的发展，使其竞争力得到很大的提升，但是也存在着如下的问题。 （一）缺乏质量控制体系 不同于国外事务所合并的驱动因素是基于市场主导，在我国，合并可能是为了达到获取相应资格或是参与政府项目竞标的目的的一种手段，行政色彩有些浓厚，这种合并策略的背后往往反映了合并各方并未对此行为进行深入的考察，也没有很好的了解对方的管理理念，可能会在未来面临着较高的审计失败风险因其双方的质量控制体系存在差异。在会计师事务所合并后，若是缺乏良好的质量控制体系，审计质量依然维持原来的水准甚至降低且监管不够严格，控制标准得不到统一，则极有可能造成审计成果低端重复，甚至造成会计师事务所的声誉受损。 （二）人力资源整合不到位 在会计师事务所合并后，如果不能及时的将与合并有关的信息、事关公司未来发展的事项以及与员工利益息息相关的各项制度等情况与员工进行良好的沟通，则后果会十分严重，例如若是员工不了解合并的情况，将会失去对事务所的信心并缺失安全感，随着员工工作积极性、主动性的下跌，事务所的正常经营必然受到影响。因为在合并前，各方的人力资源管理制度肯定存在差别，理念也千差万别，在合并后可能没有重视这方面，对此也没有进行到位的整合，例如员工最关心的岗位、考评、绩效制度若是尚未统一，员工心中的不公平感会打击工作积极性，与会计师事务所的共同发展背道而驰。完善人力资源管理制度显然是势在必行。 （三）企业文化建设得不到重视 会计师事务所的合并不仅是在其所在的区域内的，很多会计师事务所都是进行跨区域合并的。然而各个地域都会有着专属的表现自己独特个性的语言、文化，若是各方的文化差异过大，则很可能会造成语言和行动上的冲突和碰撞甚至严重时会导致员工间的隔阂。合并后的会计师事务所要想形成其独有的文化需要漫长的过程，因为各方会计师事务所的文化因素在很长一段时间内会同时存在，文化重建的困难大大增加，且在融合的过程中员工可能会有强烈的不适应感，矛盾和碰撞不可避免，甚至在很多问题上都难以统一意见。有些会计师事务所只是专注于扩张规模和业务，文化意识却很薄弱，合并后仅重视“存异”而忽视了“求同”，没有从根本上解决企业的文化冲突，合并后的效果将大大受到影响。 （四）分支机构复杂导致管理风险增大 有些会计师事务所经历了多年的合并，国内分所的数量也在不断增加，其分所数量的庞大表明了其较强的承接业务的能力。但由于其遍布全国各地，有些时候在管理上很难做到协调统一。况且有些分所是因为某些审计事故被查处然后并入，这些会计师事务所并没有完全的脱离以前的制度而仅仅是套上的大所的名字。不仅如此，各个分所的管理制度和实力千差万别，总部也很难做到频繁的抽查检验，因此面临的管理风险大大提高。 三、我国会计师事务所合并的对策建议 （一）建立相应质量控制体系 在现代资本市场中，注册会计师审计作为独立的第三方在推动资源合理配置和维持市场经济稳定运行方面的作用变得越来越重要。市场投资者、企业的债权人和相关的政府部门将注册会计师出具的审计报告以及其鉴证的财务报告当作一些决策的依据，同时这也是反映审计质量最直接的载体。审计服务在某种程度上就等同于审计质量。面对瞬息万变的国际经济环境，复杂多样的客户业务，以及要求严苛的跨国公司，会计师事务所需要不断提升和优化自己的审计服务水平。为了满足客户的需求，为了更好的提供审计服务水平，在合并后应当改变组织形式，整合各方的体系和理念，弥补质量控制体系的不足，制定统一的控制标准，监管复核要更加严格。 （二）加强人力资源整合 沟通是桥梁，是协议有效达成的关键，这对壮大规模后的会计师事务所来说尤为重要。管理层应在理解员工需求的基础上将公司的发展战略、规章制度及制度标准等与员工充分交流，制定适当的政策和规章。人才招聘制度、绩效考核制度、薪酬制度、人才培养制度以及激励机制共同构成了完整的人力资源管理体系，完善人力资源管理体系是人力资源整合的核心。只有人力资源体系建立的合理，员工才能对企业产生认同感和归属感，积极性和忠诚度才会大大提升，减少人才的流失，让大多数人都感到满意，实现“人和”。 （三）选择合适的文化整合模式 对于管理层而言，深刻领悟人本思想，心胸宽广是基本品质因素；对于基础职工而言，在管理者与企业文化的熏陶下，遵守其则，恪尽职守是应有的基本人文素养。合伙人和高级管理人员之间不只要互相信任、携手共进，还应该积极听取员工对于文化融合的看法和建议，让员工产生“主人翁”的感觉，共同推动文化建设，做到彼此理解，怀有一颗包容的心，积极面对合作中的各种问题并进行有效沟通，虚心学习对方的文化，去其糟粕取其精华，共同创造适合事务所发展的文化观念和价值观。 （四）建立完善的分级管理机制 由于一些会计师事务所有十分复杂的分支机构，管理层比较松散，不容易进行整?w控制，若是仅依靠总部和分支机构的这种分级管理，是远远不够的，划分大区域进行管理是比较好的解决办法，总部在各分区及城市设有各总部分区。这种管理模式看似复杂，但其实实施起来就会发现这种分层级报告并进行管理控制反而提高了效率，并且对每个细节进行了监督，提高了内部控制的效率，使得国内的会计师事务所管理更加高效，工作效率更高。 四、总结 2012年，财政部和中国证监会发布了财政部证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知等相关文件，文件的颁布对于促进会计师事务所的健康发展，追求更高目标，提出了相应要求。一是提高自身的规模，争取留有较大发展空间；二是寻求合适方法保证其证券期货资质。会计师事务所应该从合并过程中出现的问题吸取教训，从根源上做好资源整合工作，促进合并顺利完成，使得会计师事务所能够更大范围的将业务领域拓展开来，提供更加全面的服务。在谋求自身建设的同时，会计师事务所也要充分把握市场需求，优化服务质量，深化改革目标，更好的屹立于国际性大舞台。 参考文献： 蔡春，孙婷，叶建明.中国内资会计师事务所合并效果研究基于国际“四大